潘麗萍

摘要：隨著高職院校辦學規(guī)模的不斷擴大、參與市場經(jīng)濟活動的日益頻繁，加強內(nèi)部審計工作已成為當前高職院校發(fā)展的一項重要任務(wù)。由于辦學模式的變革、培養(yǎng)目標的轉(zhuǎn)型，必須要對高職院校的現(xiàn)有資源進行重組，從而適應(yīng)教學模式多元化的發(fā)展。這些都在客觀上要求高職院校加強內(nèi)部審計，對高職院校的各項資源的利用進行必要的、客觀的監(jiān)督、評價，并出具有益的審查報告，進而提出合理化的審計建議。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部審計；市場經(jīng)濟

對于高校內(nèi)部審計，《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》中定義為“高校內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對學校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、方法風險、創(chuàng)造效益，從而促進學校事業(yè)目標的實現(xiàn)?！苯Y(jié)合上面的解釋，筆者認為高職院校內(nèi)部審計其實是高職院校根據(jù)相關(guān)的法律，結(jié)合自身實際情況設(shè)置審計機構(gòu)，并配置相應(yīng)的審計人員，從而對高職院校以資金運作為主的資源進行的一系列業(yè)務(wù)活動進行的確認、評價、咨詢活動。

一、高職院校開展內(nèi)部審計工作的必要性

高職教育是經(jīng)濟社會發(fā)展到一定階段出現(xiàn)的一種新型教育形式，是以培養(yǎng)具有一定理論知識和較強實踐能力，面向生產(chǎn)、服務(wù)和管理第一線職業(yè)崗位的實用型、技術(shù)型和技能型專門人才為目的的高等教育。我國高職院校的雛形大都是高等?？茖W校、職業(yè)大學、中等專業(yè)學校，通過對其進行改革或提升資歷而形成的。由于辦學模式的變革、培養(yǎng)目標的轉(zhuǎn)型，必須要對高職院校的現(xiàn)有資源進行重組，從而適應(yīng)教學模式多元化的發(fā)展。這些都在客觀上要求高職院校加強內(nèi)部審計，對高職院校的各項資源的利用進行必要的、客觀的監(jiān)督、評價，并出具有益的審查報告，進而提出合理化的審計建議。

二、高職院校內(nèi)部審計工作中存在的問題

（一）內(nèi)審意識淡薄，認識存在偏差

我國的高職院校大部分是通過“三改一補”而形成的，大部分高職院校組建的時間不長，學校內(nèi)部管理機構(gòu)運行和組織文化還處于磨合期，大多數(shù)學校領(lǐng)導層都持有一種固有的觀點：高職院校不具有生產(chǎn)經(jīng)營的功能，不需要成本核算，而且自身的收入是按照相關(guān)的政策法規(guī)取得，大型的支出項目需要通過政府采購，再加上高職院校內(nèi)部設(shè)有紀委辦抓黨風廉政建設(shè)，所以他們認為沒有必要開展內(nèi)部審計。近些年，這種觀念雖然隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展有所改變，但是很多高職院校的領(lǐng)導對開展內(nèi)部審計工作又由此產(chǎn)生了一種新的偏差，認為由于近些年財政部門實施了預算外資金收支兩條線管理，高職院校實行部門預算，資金實施國庫集中支付，所以不需要再開展內(nèi)部審計。這些錯誤的觀念，嚴重阻礙了高職院校內(nèi)部審計工作的發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計難以保持相對的獨立性

審計的靈魂是要保持其獨立性，內(nèi)部審計作為審計按主體劃分的一個分支，當然也要保持其獨立性，也只有做到了內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)審人員最后出具的審計報告才能體現(xiàn)其客觀、公正性。而高職院校的內(nèi)部審計機構(gòu)是學校的一個職能部門，是在本單位主要負責人的直接領(lǐng)導下開展工作的，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及經(jīng)濟待遇等都由本單位領(lǐng)導決定，這無形之中就使內(nèi)部審計在組織、工作、經(jīng)濟上受本單位的領(lǐng)導的干預，顯然其獨立性就是相對的。同時，內(nèi)審人員與學校存在息息相關(guān)的經(jīng)濟利益關(guān)系，也很難保證其工作的客觀公正，近而使內(nèi)部審計的職能難以有效發(fā)揮。

（三）內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置不合理，人員素質(zhì)不高

從高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況來看，目前比較普遍的做法，一種是單獨設(shè)立審計機構(gòu)，另一種是把審計機構(gòu)和監(jiān)察、紀檢部門合并在一起。由于內(nèi)部審計機構(gòu)是高校內(nèi)部設(shè)置的機構(gòu)，行政上受單位主要負責人領(lǐng)導，業(yè)務(wù)上接受上級審計機關(guān)指導，這種雙重領(lǐng)導體制使得內(nèi)部審計在某些方面很難依法審計。目前適應(yīng)高職院校內(nèi)部審計工作的人員，從數(shù)量上看滿足不了工作需要，從結(jié)構(gòu)上來看多是年齡較大的財務(wù)人員或工作崗位輪換過來的其他管理人員；有的是由長期擔任財會工作或紀檢監(jiān)察工作的人員轉(zhuǎn)任或兼任，這些人員雖然具有一定的財會知識及相關(guān)工作經(jīng)驗，但與內(nèi)部審計工作的要求相差甚遠，而且這支隊伍也不穩(wěn)定。

（四）內(nèi)審工作內(nèi)容單一，缺少風險導向

目前不少高職院校內(nèi)部審計工作僅限于開展財務(wù)收支審計、預決算審計，糾正違紀違規(guī)事項，實施審計的事后監(jiān)督作用。但《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》明確指出，除進行以上內(nèi)容的內(nèi)部審計外，各高職院校還應(yīng)對固定資產(chǎn)投資項目、內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風險管理、經(jīng)濟管理和效益情況進行審計。而且隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展和事業(yè)單位體制改革的不斷深化、高職院校改革進程的加快，必將對高職院校的內(nèi)部審計工作提出新的要求，單一財務(wù)收支審計已不適應(yīng)新形勢的要求，內(nèi)部審計工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容、提高內(nèi)部審計的技巧，才能適應(yīng)現(xiàn)代高職院校內(nèi)審工作的新局面。

（五）內(nèi)審制度不完善，導致審計意見難以執(zhí)行

目前，除《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計準則》外，與外部審計相比，國家審計機關(guān)缺乏對高職院校內(nèi)部審計制定具體的審計準則和實施細則，部分高職院校本身也沒有建立健全自已的內(nèi)部審計制度。這些導致內(nèi)部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循，出具的審計意見不具有法律效力，進而在執(zhí)行審計意見和建議的過程中，常常會遭遇到被執(zhí)行部門以此為借口的抵制，而審計人員也無計可施，最后導致審計意見難以切實落到實處。

三、加強高職院校內(nèi)部審計工作的對策

（一）思想方面：領(lǐng)導高度重視，提高內(nèi)部審計的地位

首先，要在全院范圍內(nèi)宣傳內(nèi)部審計知識、職能和效用，讓全院教職工正視內(nèi)審工作。其次，建立學院內(nèi)部審計模式和機制，主要是爭取領(lǐng)導的重視和認可，也是為內(nèi)審工作的順利開展樹立權(quán)威。最后，加強溝通，主動加強與相關(guān)領(lǐng)導和被審單位的溝通，通過宣傳、交流使大家明白內(nèi)審工作是實現(xiàn)學院最終目標的一個內(nèi)部控制、監(jiān)測的重要手段和工具，其目的是及時發(fā)現(xiàn)學院在教育教學管理過程中的問題，從而有效預防、制止、彌補各種風險，減少成本支出，提高學院的競爭能力，實現(xiàn)學院健康穩(wěn)定的發(fā)展。

（二）機構(gòu)方面：改革現(xiàn)有的組織模式，組建科學、合理的內(nèi)審機構(gòu)

高職院校設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，正確定位其職能，賦于它應(yīng)有的權(quán)力，是搞好內(nèi)部審計的基本保證。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》中的要求，教職工人數(shù)在3 000人以上（這項高職院校都沒達到）和收入超過5億元的高校必須設(shè)置獨立的、與財務(wù)處平級的內(nèi)部審計機構(gòu)，而目前的實際情況卻普遍未設(shè)置獨立的內(nèi)審機構(gòu)。為了規(guī)范內(nèi)部審計工作，筆者建議主管部門，對于收入超過3億元的高職院校，要求設(shè)置3名以上非中層領(lǐng)導干部專職內(nèi)部審計人員來開展內(nèi)部審計具體工作。在內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置上要保證審計機構(gòu)的獨立性及權(quán)威性，必須與財務(wù)、紀檢、監(jiān)察部門分離，并合理界定其職權(quán)，約束監(jiān)督高職院校的內(nèi)部分權(quán)行為。通過這種細化分權(quán)的控制程序，實現(xiàn)對高職院校活動的事前、事中、事后的全程控制。

（三）內(nèi)容方面：內(nèi)部審計的工作重點向多樣化轉(zhuǎn)變

高職院校的內(nèi)部審計不應(yīng)局限于財務(wù)領(lǐng)域的審計，要以單純的查錯防弊向改善學校管理、提高辦學效益和風險管理轉(zhuǎn)變；要開展對學校內(nèi)部控制制度的審計，評價內(nèi)部控制的健全性和有效性，為改進內(nèi)部控制服務(wù)；要開展對專項業(yè)務(wù)活動的審計，評價其活動是否達到預定的目標，監(jiān)督學校各職能部門責任的履行情況。同時，由于在市場經(jīng)濟條件下，高職院校辦學環(huán)境中的不確定性因素增多，學校之間的競爭日趨激烈，在這個時候內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)充分履行其風險管理的職責，加強對學校的招生就業(yè)、教育教學、學生管理、財務(wù)管理等主要活動的風險分析評估，并向?qū)W校領(lǐng)導提出規(guī)避風險的應(yīng)對措施。

（四）隊伍方面：充實內(nèi)部審計隊伍，提升審計工作質(zhì)量

高職院校的內(nèi)部審計是否真正能為學校實現(xiàn)其最終目標服務(wù)，不僅要有完善的內(nèi)部審計實務(wù)標準，而且還要有一批高素質(zhì)的內(nèi)審人員。筆者認為，具體應(yīng)從以下四個方面人手：一是從實際出發(fā)，因地制宜地制定和完善內(nèi)部審計人員的管理辦法，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的積極性。二是嚴把內(nèi)部審計人員入口質(zhì)量關(guān)，把那些政治思想和業(yè)務(wù)素質(zhì)高、責任感和事業(yè)心強、為人正直的人員調(diào)整到內(nèi)部審計崗位上來。三是抓好高職院校內(nèi)部審計人員培訓工作，落實持證上崗制度和繼續(xù)教育培訓制度，不斷更新內(nèi)部審計人員的知識內(nèi)容，增強業(yè)務(wù)技能，以切實提高他們的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。四是要明確審計人員職責，嚴肅審計紀律。

（五）制度方面：制定規(guī)范的內(nèi)審制度，提高內(nèi)審效率

高職院校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)各自的實際情況，盡快建立和完善適合本院的內(nèi)審制度。同時，應(yīng)制定相應(yīng)的《內(nèi)部審計工作程序規(guī)則及實施辦法》，對實施審計的對象、范圍、內(nèi)容、審計方式、操作細則及具體要求做出明確規(guī)定，從工作程序和方法上確保審計質(zhì)量、降低審計風險。要不斷完善領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計辦法、教學科研經(jīng)費審計辦法、大型建設(shè)維修工程審計辦法、圖書采購審計辦法、物資設(shè)備采購審計辦法，制定內(nèi)部控制評審、資金投入效益審計以及后續(xù)審計等現(xiàn)代審計制度，明確操作程序和審計要求，使各項內(nèi)部審計制度覆蓋學校管理的各個層面，使高校內(nèi)部審計工作逐步走向制度化、規(guī)范化、科學化。

綜上所述，在當今這個復雜的社會環(huán)境中如何讓審計“這個不冒煙的工廠”為高職院校創(chuàng)造效益，還要靠大家的共同努力。相信在內(nèi)部審計機構(gòu)和人員充分發(fā)揮其職能和作用下，高職院校的發(fā)展會迎來更加美好的春天！