祝令娥

摘要：高校為社會承擔(dān)著育人的重任，在國家大力支持下，迎來了發(fā)展的大好時(shí)機(jī)，同時(shí)也面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)，如何降低或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)成了管理層非常關(guān)注的一個(gè)問題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)的一種新的審計(jì)理念，利用審計(jì)資源對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域提出合理建議，能夠有效降低或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，隨著國外的應(yīng)用和推廣，在國內(nèi)審計(jì)領(lǐng)域受到了非常高的關(guān)注。許多高校內(nèi)部審計(jì)人員也在學(xué)習(xí)和研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，本文將做粗淺的探討高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)可行性。

關(guān)鍵詞：高校；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；可行性

中圖分類號：G640 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2017）17-0055-02

自21世紀(jì)以來，我國處于社會主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)的關(guān)鍵時(shí)期，我國高等教育事業(yè)也迎來了前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在我國政府?dāng)U大下?lián)苻k學(xué)教育經(jīng)費(fèi)和加大科研經(jīng)費(fèi)支持力度的情況下，個(gè)個(gè)高校迎來了招生規(guī)模的增加，教學(xué)條件的提升和優(yōu)秀師資的引進(jìn)等，同時(shí)高等教育進(jìn)入大眾視野和國際化軌道，對于高速發(fā)展的高校事業(yè)來說，帶來的不僅僅是機(jī)遇，還有前所未有的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)是目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中不確定的因素，一般指的是潛在的負(fù)面影響。在中國特色社會主義的制度下，高校并不面臨像企業(yè)一樣可能破產(chǎn)的巨大風(fēng)險(xiǎn)，但是高等教育承擔(dān)著為社會培養(yǎng)人才和肩負(fù)文化傳承的重任。任何一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)帶來的負(fù)面影響對社會和人民的影響都是巨大的。

為了進(jìn)一步規(guī)范高校業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，2009年9月1日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號—高校內(nèi)部審計(jì)》，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著社會的發(fā)展和政府的支持力度，高校內(nèi)部審機(jī)構(gòu)規(guī)模不斷在發(fā)展和壯大，有關(guān)學(xué)者也在積極研究內(nèi)部審計(jì)理論與模式，旨在更好地為高校發(fā)展服務(wù)。近幾年，隨著國際化的進(jìn)程，內(nèi)部審計(jì)理論也逐漸與國際接軌，許多學(xué)者開始研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，即內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展的未來趨勢。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，根據(jù)評估結(jié)果，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先級排序，然后確定審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)審計(jì)流程實(shí)施審計(jì)，出具審計(jì)結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢在于每次實(shí)施審計(jì)前能整體性地評估單位內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，有針對性地提供審計(jì)建議，堵塞潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。在信息化和國際化的今天，這對于高校的健康長久發(fā)展有著重要的意義。

一、高校實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的制約性

現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)是否適合實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)了呢？

1.審計(jì)人員的知識水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)的審計(jì)模式，而風(fēng)險(xiǎn)評估的工作需要根據(jù)高校各業(yè)務(wù)部門的內(nèi)在關(guān)系構(gòu)建評估模型，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評估模型和評估時(shí)需要大量的數(shù)理統(tǒng)計(jì)、矩陣和概率論等工具，而目前內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是以財(cái)務(wù)、審計(jì)或土木工程專業(yè)出身，相當(dāng)多的內(nèi)審人員不具備運(yùn)用此類工具的能力。同時(shí)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，需要掌握很多部門業(yè)務(wù)政策和知識，目前內(nèi)審人員沒有這方面的能力。

2.審計(jì)軟件的開發(fā)問題。在西方發(fā)達(dá)國家，審計(jì)軟件已經(jīng)發(fā)展地非常成熟，審計(jì)人員在審計(jì)中直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗(yàn)和核對。在目前階段，我國高校審計(jì)軟件的使用率和普及率還不高，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員也缺少此方面的知識和技能儲備。

3.缺乏完善的高校風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度。高校的辦學(xué)效益是育人，無法量化，招生規(guī)模由政府下達(dá)，教育經(jīng)費(fèi)由政府承擔(dān)，總體上目前高校普遍面臨風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注不夠，風(fēng)險(xiǎn)管理意識薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理體系不夠健全，目前無法建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制和內(nèi)部控制制度。沒有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制和內(nèi)部控制制度，就無法建立本校的風(fēng)險(xiǎn)評估模型，無法有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計(jì)模式。

雖然目前階段我國高校實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式還存在一些制約因素，但由于模式的優(yōu)越性和國際審計(jì)發(fā)展的大趨勢，未來我國高校內(nèi)部審計(jì)有必要也可能采用此模式。

二、高校實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)可行性

1.內(nèi)部審計(jì)人力資源。高等教育系統(tǒng)越來越重視高校內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育，每年規(guī)定內(nèi)審人員不少于40學(xué)時(shí)的繼續(xù)教育，繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容不僅僅局限于審計(jì)業(yè)務(wù)知識，也包含最新政策解讀、最新審計(jì)理論學(xué)習(xí)等，也會包含審計(jì)軟件學(xué)習(xí)等。2005年6月中國注冊會計(jì)師協(xié)會制定發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》，提出全面提升從業(yè)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)能力和道德水平。最近幾年，國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA），即越來越受歡迎，越來越多的高校內(nèi)部審計(jì)人員參加考試，說明高校內(nèi)部審計(jì)人員的視野和業(yè)務(wù)能力越來越國際化，也促進(jìn)了高校內(nèi)部審計(jì)理論的研究和發(fā)展。

2.內(nèi)部審計(jì)理論。隨著全球競爭環(huán)境日趨加劇，一些管理學(xué)者把眼光放在了戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)管理上，高校的發(fā)展也與時(shí)俱進(jìn)，高校內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，從最初的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，到目前所實(shí)施的基建修繕項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)和即將研究實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)等，內(nèi)部審計(jì)理論的研究重心從財(cái)務(wù)方面轉(zhuǎn)移到高校發(fā)展所依存的內(nèi)外環(huán)境、基于這些國內(nèi)國外環(huán)境而制定的辦學(xué)發(fā)展目標(biāo)以及如何降低或規(guī)避所包含的風(fēng)險(xiǎn)。這樣的發(fā)展理念為新的審計(jì)模式提供了重要啟示和發(fā)展理論依據(jù)。

3.逐漸完善的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。隨著對國際化高校的了解可知，英國高校實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理，尤其是管理層非常關(guān)注學(xué)校面臨的最重要風(fēng)險(xiǎn)，并且建立了用于監(jiān)控教育質(zhì)量的日常質(zhì)量保證機(jī)制，從而加強(qiáng)了內(nèi)部控制制度建設(shè)。2003年5月我國審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》中將風(fēng)險(xiǎn)管理評審納入審計(jì)工作的職責(zé)范圍，對于高校來說，也就是風(fēng)險(xiǎn)管理納入內(nèi)部審計(jì)工作之中。2013年我國教育部發(fā)布通知，要求全國教育系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范，完善現(xiàn)代學(xué)校內(nèi)部治理制度和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

2004年9月美國正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》（COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架），此框架有5要素組成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息的溝通與交流和對環(huán)境的監(jiān)控?，F(xiàn)階段，我國多名學(xué)者研究適合高校管理的COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架，如在環(huán)境控制因素，高校面臨內(nèi)部控制制度不健全風(fēng)險(xiǎn)和組織機(jī)構(gòu)崗位設(shè)置不合理風(fēng)險(xiǎn)；在風(fēng)險(xiǎn)評估環(huán)節(jié)，高校面臨風(fēng)險(xiǎn)評估模型不健全風(fēng)險(xiǎn)；在控制活動方面，高校面臨著招生管理風(fēng)險(xiǎn)、教學(xué)管理風(fēng)險(xiǎn)、科研管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、物資采購管理風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和合同管理風(fēng)險(xiǎn)等；信息的溝通與交流方面面臨財(cái)務(wù)信息與OA信息化辦公的有效溝通與反饋；在對環(huán)境的監(jiān)控方面，高校內(nèi)有內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察，外有上級部門的監(jiān)督檢查。根據(jù)專家的理論研究，高校會逐漸完善和實(shí)施以內(nèi)部控制制度為中心的適合我國特色社會主義高校的COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架。

逐步完善的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，是開展高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，在完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系和加強(qiáng)對高校內(nèi)部控制制度監(jiān)督的同時(shí)建立健全高校內(nèi)部審計(jì)制度，有關(guān)專家建議學(xué)校設(shè)置審計(jì)委員會，由它負(fù)責(zé)對內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，那么對于推廣高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有著重要的積極意義。

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