李麗光+郭靜

摘要：隨著國家對高?；窘ㄔO資金投入的加大，合理利用內審與外審資源，做好項目造價控制工作，日漸為高校所重視。本文通過深入分析全過程跟蹤審計方式下內審與外審各自的利弊，探討內審外審在基建修繕工程過程中的結合形式，有效解決工程審計過程中業(yè)務技術等方面的問題，規(guī)避建設和資金風險，提高資金效益，健全內部管理體制，促進高校健康發(fā)展。

關鍵詞：高校；基建修繕工程；內審外審；利弊；合作

一、研究背景和意義

目前，基建工程審計主要有竣工結算審計和全過程跟蹤審計兩種方式?？⒐そY算審計是審計在工程竣工結算階段介入，審核施工方提報結算報告的準確性，未涉及決策立項、圖紙設計、招投標、合同簽訂、施工過程等重要階段和關鍵環(huán)節(jié)，難以進行全過程造價的有效控制，是一種事后監(jiān)督。中國內部審計協(xié)會2005年在內部審計實務指南1號《建設項目內部審計》，提出了“建設項目全過程審計”的方式。全過程跟蹤審計是從項目立項到交付使用，實施全面、系統(tǒng)、動態(tài)的全過程審計控制，具有實時性、預防性、效益性、專業(yè)性的特點。即涵蓋設計、招投標、合同簽訂、施工過程、竣工結算等全過程，注重各階段之間的銜接，關注重點環(huán)節(jié)，進行全方位的管理，實現(xiàn)控制目標。此種方式有效避免了單純竣工結算審計的弊端，可以在審計過程中及時、有效地掌握工程進度、材料質量、現(xiàn)場變更的具體內容及容易發(fā)生糾紛的各種情況，及時發(fā)現(xiàn)問題采取防范措施，是一種動態(tài)的審計方式。全過程跟蹤審計的優(yōu)勢使其逐漸成為高校工程審計采用的主要方式。

全過程跟蹤審計方式下，完全依靠內審資源，無論從審計力量，還是時間、技術上都已不能滿足工作需要。高校為減輕內部審計壓力，降低風險，逐漸將眼光轉向委托外審。工程造價咨詢公司專業(yè)技術優(yōu)勢明顯，但也有其固有的一些弊端，如審計合謀的風險問題，審計過程的監(jiān)管問題，審計質量控制問題等等。所以必須堅持內審與外審相結合，取長補短，緊密配合，才能充分利用各自優(yōu)勢，最終達到合理控制工程造價的目的。內審與外審有效結合的前提，就是應充分了解它們各自的優(yōu)勢和弊端，深入研究和分析其利弊和特點，探討內審與外審在各個環(huán)節(jié)的介入時間和配合方式，明確各自的職責和權限，合理分工，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，降低工程造價，提高資金使用效益，實現(xiàn)審計預期目標。

二、內部審計與委托外審的利弊分析

（一）內部審計的利弊分析

高校工程內部審計是高校監(jiān)督基建資金運用情況的管理部門，是一種較高層次、綜合性的經濟監(jiān)督活動，有較強的專業(yè)性，在改善組織管理，維持項目合理造價等方面有著積極的作用。

1.內部審計的特點和優(yōu)勢。內部審計與政府審計、社會審計相比，有其自身特點：（1）內審人員服務于組織內部的獨立部門，可獨立行使監(jiān)督管理職能。目前，高校審計崗位普遍根據(jù)審計業(yè)務需要設置，專設工程審計崗位，且職責明確，責任落實到人。工程內審人員獨立于基建等部門之外，審計工作不受其他部門影響，能夠對建設工程過程獨立地進行造價管理控制。（2）人員和服務的內向性，決定了管理主動性和客觀性較強。內部審計人員分工明確，責任意識較強。且多為高校正式編制人員，個人利益與學校利益休戚相關。審計工作特有的崗位風險也促使審計人員必須具有較強的廉潔自律和責任意識，恪守職業(yè)道德，客觀、公正地評價和管理工程建設過程，對發(fā)生的各類問題能夠公正地處理，不會與施工方串通舞弊，保證建設資金的安全。（3）內部審計部門與本校其他部門及施工單位之間協(xié)調性強，利于問題的快速處理。內審人員為本校人員，經歷基建修繕工程項目從立項開始的整個工程建設過程，熟悉學校工程建設相關制度流程和項目執(zhí)行各個階段的實際情況，也可以隨時進入建設現(xiàn)場了解施工現(xiàn)況；且與基建、財務等部門同在一個組織體內，有共同的行政領導，遇到問題與基建、施工單位溝通協(xié)調更順暢，可以保證及時跟進項目進度，隨時了解現(xiàn)場情況，化解可能存在的各種矛盾，合理控制工程造價。

2.內部審計的弊端。內部審計也有其自身的一些弊端：（1）內審人員配備少，專業(yè)技能不全面。工程項目涉及設計、土建、按裝、裝飾、綠化各個階段，涵蓋建筑規(guī)劃、圖紙設計、施工技術、財務管理、法律知識等各個專業(yè)，需要配備實現(xiàn)工程項目全過程全方位管理目標的各類專業(yè)人才。而高校普遍人員配備不足，資源缺乏；有些人員是從財務轉到審計崗位的，專業(yè)勝任能力不足；一般工程專業(yè)內審人員，只掌握某一工程專業(yè)技術，知識結構單一，審計機構整體知識結構不均衡，滿足不了項目全過程管理的需要；（2）內部審計人員風險管理意識缺乏，審計深度、范圍不夠。內部審計人員為高校正式職工，體制內的安全感往往削弱其對風險管理的認識。如對一些設計變更、施工變更，過度依賴監(jiān)理和基建人員的判斷和處理結果，缺乏主動參與的意識；對隱蔽工程等一些現(xiàn)場簽證單的處理不夠敏感，關注的深度不夠；在設計、招投標、建筑材料價格波動等外部風險方面，市場考察和審前調查工作不足，對可能存在的舞弊行為沒有事先有效防范和控制意識，等等。（3）內部審計方案不完善，跟蹤不到位，審計質量不高。高?；ㄐ蘅橅椖客顿Y數(shù)額大、周期長、技術復雜、涉及面廣，而內部審計囿于其專業(yè)力量的限制，在全過程審計方案的范圍、深度、具體細節(jié)方面有缺陷，應對措施考慮不周全；計劃性弱，往往是干到哪兒審到哪兒，不能全面兼顧，統(tǒng)籌安排；跟蹤不深入，對一些現(xiàn)場簽證資料和價格變更等問題處理不及時、不到位，如對設計環(huán)節(jié)關注不夠或嚴重缺位。設計環(huán)節(jié)關系整個工程的質量和造價水平，經常出現(xiàn)設計過于注重外觀、實用性差，設計檔次過高、大大超過其實用功能造成使用浪費等現(xiàn)象。（4）內控機制不健全，獨立性相對較弱，易受單位行政干預。內部審計機構行政上受單位主要負責人領導，審計的客觀公正性很大程度上取決于行政領導是否干預工程和造價管理。但隨著中央“八項“規(guī)定的深入，高校各級領導越來越重視內控制度的完善和執(zhí)行，自律意識普遍增強，內審的人為干擾因素已逐漸減弱。

（二）外部審計利弊分析

基建修繕項目的外審，就是高校以簽訂造價合同的形式，委托工程造價咨詢公司承擔本校工程建設項目的審計工作。委托外審可以彌補高校內部審計資源缺少，降低審計壓力，節(jié)約辦學資金。

1.外部審計的優(yōu)勢。（1）外部審計獨立性強，行政干擾因素少，可以保障審計結果的客觀性、公正性?；ㄐ蘅樄こ添椖渴芡械墓こ淘靸r公司為獨立的第三方社會中介機構，與高校不存在隸屬關系，不受高校的行政干預，與高校沒有利害關系。業(yè)務上只對受托人負責，因而可以獨立、客觀地評價和審核經濟活動過程、結果，有效保障建設項目質量目標、時間目標、成本目標等管理目標的實現(xiàn)。（2）專業(yè)勝任能力強，可以保證審計質量，降低造價成本。工程造價公司配備了包括施工技術、工程造價、經濟管理、財務管理等各類專業(yè)人員，專業(yè)技能覆蓋跟蹤審計全過程的需求；工程造價人員專職從事造價管理工作，具備豐富的施工現(xiàn)場經驗、熟悉施工流程、掌握工程管理控制的方法，能夠應付各類復雜的工程狀況，可以為工程建設項目提供合理建議和咨詢服務，通過跟蹤審計及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，規(guī)范建設程序，完善內控制度。（3）有利于強化內部控制建設，遏制腐敗現(xiàn)象，推進高校的廉政建設工作。工程造價公司的獨立性和非隸屬性，使委托外審可以消除因內部關系處理帶來的經濟隱患，有效避免因高校內控制度不健全、審計程序不合理而出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象，對推動高校的廉政建設工作具有重要的意義。

2.外部審計的弊端。委托外審的缺陷主要有：（1）外審的審計成本高。委托工程造價公司跟蹤審計，需要按建安工程投資的一定比例支付審計咨詢費用，因而會增加工程建設成本。（2）外審的積極性、主動性弱，對降低項目工程造價有影響。工程造價公司受托參與業(yè)務服務的目的主要是為取得收入，而工程管理各個階段出現(xiàn)的一些問題，如材料定價、設計變更、施工變更等事項的發(fā)生與其服務收入不掛鉤。處理這些問題，只要委托方在現(xiàn)場簽證單上簽字蓋章或其他相關手續(xù)完備，受托方便不需要承擔責任，所以受托方不會積極主動地站在學校的立場，從降低造價、提高工程質量等角度考慮業(yè)務本身的合理性、效益性。（3）存在受托方與施工單位合謀的風險，影響審計結果。中介機構參與項目管理的目的是為了獲取更多的利益，若受托造價公司整體職業(yè)道德不過硬，以利潤最大化為最終目的，勢必存在不惜損害委托方利益與施工單位合謀，以獲取自身更大利益的風險，而最終影響審計結果，不利于建設成本的控制。

三、內審與外審結合，內部審計外部化

內審與外審各有利弊，應有效結合?；趦炔繉徲嫴豢杀苊獾膶I(yè)資源聵乏的問題，內部審計外部化應是一種趨勢。應合理運用以外審為主，內審監(jiān)督、管理，內外審合作的審計模式，規(guī)避雙方的短板，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，完成審計目標。

（一）合理選擇外審機構

外審機構的選擇至關重要。應充分考察企業(yè)信譽、業(yè)績，從業(yè)人員的職業(yè)道德、業(yè)務能力、業(yè)績，慎重選擇備選單位。1.在充分考察的基礎上，確定合作意向名單；2.通過招投標方式，最終確定外審機構；3.簽訂咨詢服務合同，明確受托的業(yè)務范圍、應承擔的責任、違約處罰等內容。

（二）全過程合作審計

為充分利用外審的專業(yè)化優(yōu)勢，受托的造價公司從立項開始，通過代為編制可行性研究報告，確定投資估算書，可確保項目的投資計劃更合理。應重點關注幾個重要環(huán)節(jié)的配合：

1.設計階段。設計直接關乎項目的造價水平。設計人員缺乏施工經驗，對實際施工工藝的了解不多，容易使設計和施工脫節(jié)；且只重視設計技術和工程的安全性，不關注項目的經濟性和合理性等等，因而存在一定的設計風險。受托造價公司可運用其實踐經驗，協(xié)同內審擬訂設計合同內容、審核概算和施工圖預算、從工程造價的角度出發(fā)，對設計圖提出合理化建議，節(jié)省建設成本。

2.招投標、合同簽訂階段。招標文件的修改、工程量清單的編制復核、施工合同的簽訂決定著整個施工過程和結算結果，是造價審核的依據(jù)。此階段，應內外審結合，共同審核招投標文件、施工合同有關條款。外審要確保工程量清單的準確性，最大限度地規(guī)避風險，防止竣工結算時因約定不明確和漏項而使委托方蒙受經濟損失問題的發(fā)生。為確保工程量清單的準確性，基建部門可另行委托一家造價公司同時編制工程量清單，雙方核對無誤后，由內審委托的造價公司最終出具工程量清單，編制招標控制價，做為施工招標的依據(jù)。

3.施工過程。此階段的跟蹤內容主要有參與圖紙會審、編制進度報告、審核設計變更、現(xiàn)場簽證、材料價格詢價定價、處理索賠等事項。內外審結合應關注經濟簽證的真實性、必要性和時效性，設計變更的合理性及手續(xù)的完備性，甲方供材的領料經辦簽字是否齊全等問題。內審應對受托造價公司的項目人員提出具體的管理要求和標準，要求其代為參加監(jiān)理會議 記錄并及時匯報會議內容，定期提供審計資料，如進度報告、跟蹤審計日志、現(xiàn)場施工照片等，為竣工結算提供依據(jù)。

4.竣工結算階段。內審檢查是否具備竣工驗收條件、結算資料是否完整，報外審進行結算審核。外審根據(jù)施工結算資料，再次檢查確認資料的完整性和真實性，結合現(xiàn)場簽證等資料，審核工程造價。出具的審計報告應附簽證資料、竣工驗收單、工程結算申請等原件及施工合同復印件。此階段，外審出初步意見后，內審應抽查復核審計結果，保證結算報告的準確性；工程審計力量弱的單位可另行委托造價公司復核，定稿審計報告由受托全過程跟蹤審計的造價公司出具。以上復核程序可以有效保證審計質量，規(guī)避計算錯誤、合伙作弊等審計風險。

（三）內外審結合注意的幾個問題

1.強化監(jiān)督制約機制，注重制度建設。應建立健全全過程跟蹤審計的相關制度和業(yè)務流程，明確各方責任和義務。（1）建立現(xiàn)場審計人員簽到制度，保證審計人員及時掌握現(xiàn)場施工情況，及時處理有造價有關的問題；（2）建立跟蹤審計日志制度，重視每次的跟蹤審計日志或跟蹤周報，并保存現(xiàn)場影像圖片資料，為日后可能發(fā)性的糾紛及審計結算爭議事項提供證據(jù)；（3）建立審計報告復核制度，內審要定期檢查和復核受托造價公司的業(yè)務成果，審核審計報告，有效預防受托造價公司消極應付的行為，切實發(fā)揮內審監(jiān)督管理的作用；（4）建立外審評價制度，審計服務結束后，對其審計服務質量進行評價，優(yōu)秀的納入長期合作名單。

2.加強溝通協(xié)調，密切配合。內審與外審在跟蹤審計過程中，應雙方密切協(xié)作，成為一個管理團體。外審應定期向內審匯報工程進展狀況及現(xiàn)場簽證等涉及的所有審計工作，內審對外審工作定期檢查并及時提出要求。對施工過程中遇到的問題，雙方溝通應做到經常、及時，以規(guī)避風險和降低造價為目標，防止因溝通不到位、不及時引發(fā)施工問題及各方矛盾，影響工程造價及工程進度。

四、結論

本文通過對全過程跟蹤審計方式下內審外審利弊的深入分析，探討內審外審在基建修繕工程過程中的結合形式，有效解決工程審計過程中各階段、各環(huán)節(jié)專業(yè)技術等方面可能存在的問題，降低造價風險，提高資金效益，健全內部管理體制，促進高校健康發(fā)展。

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（作者單位：山東中醫(yī)藥高等?？茖W校）