蘇素紅

摘要：隨著《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》等法律法規(guī)和相關規(guī)定的發(fā)布，建立健全中等職業(yè)技術學校這類的事業(yè)單位內(nèi)部控制機制的必要性愈加顯現(xiàn)。文章結合實踐中遇到的各種問題，提出如何運用內(nèi)部控制機制貫穿于日常事務的執(zhí)行過程，有利于糾正執(zhí)行過程中的不足，預防腐敗、舞弊的滋生，使財政撥款經(jīng)費使用落到實處。

關鍵詞：中職學校；內(nèi)部會計控制機制；建立與完善

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制機制較普遍的現(xiàn)狀

（一）缺少內(nèi)部控制意識，對內(nèi)部控制制度重視不足

從我國中等職業(yè)技術學校的發(fā)展現(xiàn)狀來看，不少學校領導及校內(nèi)人員缺乏內(nèi)部控制意識，對內(nèi)部控制機制了解有限，對內(nèi)部控制機制的作用認識不足，認為內(nèi)部控制機制可有可無，有些行政事業(yè)單位的領導甚至認為內(nèi)部控制制度是紙上談兵，無所作為。

（二）體系不夠完善，缺乏系統(tǒng)的各關鍵部門

許多中等職業(yè)技術學校，由于財務人員饋乏，審計人員幾乎缺失，因此沒有完整的內(nèi)部控制體系。對于日常的校內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務，缺乏相應的監(jiān)管部門，沒有可以遵循的規(guī)章制度，導致無法及時發(fā)現(xiàn)存在的問題及對不良行為的及時糾正。

（三）缺乏完善的預算制定、執(zhí)行和內(nèi)部審計評價體系

對于預算，許多學校的預算上報并不具備有可執(zhí)行性，許多預算指標都在實際執(zhí)行中失去意義，這樣財政撥款的資金沒有全用到刀刃上，也導致財政撥款資金缺乏使用依據(jù)，造成了財務風險以及財務漏洞，資金的使用混亂，有可能造成浪費，甚至可能催生出腐敗現(xiàn)象。制定的輕忽，造成了執(zhí)行的混亂，沒有統(tǒng)一認可的內(nèi)部審計評價體系對資金進行評審，使使用者不用承擔使用資金產(chǎn)生的后果。因此對資金的使用，下至普通使用者，上至單位的領導層，都無法判斷，到底這些資金的使用，是及時有效促進學校發(fā)展還是混亂浪費沒有意義。

（四）缺乏全面專業(yè)的外部監(jiān)管

中等職業(yè)技術學校由于屬于教育局或是教育廳監(jiān)管，對于日常的收入支出行為，年度的預算執(zhí)行等情況，上級主管部門每年給予控制，學校單位在控制數(shù)內(nèi)進行收支的日常經(jīng)濟行為，年終決算按上級主管部門布置完成任務并上報報表，上級主管部門經(jīng)與財政部門核對成功后，便做了年終總結，而后由各單位對資料進行封存。學校對于日常經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生是否符合相關制度、是否有相關部門監(jiān)管都沒有相應的制度都沒有由外部會計師事務所之類的專業(yè)部門進行審計審核，對年度發(fā)生業(yè)務存在的問題很難及時發(fā)現(xiàn)并糾正。

二、建立單位內(nèi)部控制機制應當注意的幾個方面

內(nèi)部控制機制的建立健全以及其不斷地完善對中職學校具有長遠的良性效果，可以使學校資金使用得到合理保證，學校日常的經(jīng)濟活動資金使用合法合規(guī)、國有資產(chǎn)保存安全和使用有效，有效防范舞弊和預防腐敗，提高財政撥款資金使用的效率和效果。

（一）建立內(nèi)部控制機制，需區(qū)分各部門關鍵風險點，制定不同的風險監(jiān)控級別

針對學校日常經(jīng)濟事務管理活動的各個方面，根據(jù)各部門、各崗位的性質不同，對各自權力運行的重點領域和關鍵環(huán)節(jié)的不同，應制定不同風險等級。據(jù)報道，學校的職務犯罪大部分集中在基建、采購、財務、招生及后勤服務等部門運行的環(huán)節(jié)。比如一所學校財務部門的關鍵風險點應包括預算管理、財務審批、財務分析、收費管理、票據(jù)管理、資金出納及支出審批等十幾個崗位，共計幾十個關鍵環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)的風險等級都較高，在制定內(nèi)部控制機制時，應作為最高級的風險監(jiān)控進行制定，各環(huán)節(jié)應有相互制約、相互監(jiān)督的人員負責；而相對的，對于離退休等工作的關鍵點不多，監(jiān)控風險也可以相對降低。

（二）內(nèi)部控制機制應對關鍵崗位工作人員進行關鍵點風險分析，根據(jù)關鍵點的風險等級不同制定監(jiān)督制度

1. 學校內(nèi)部經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應當相互分離。重大經(jīng)濟事項的內(nèi)部決策，應當由學校領導班子集體研究判斷決定。

2. 學校各部門應當建立健全內(nèi)部控制關鍵崗位責任制，明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。學校應采用內(nèi)部控制關鍵崗位工作人員的崗位輪換制度，明確兩年或是三年作為一個輪換周期。

3. 學校需建立并完善校內(nèi)年度預算編制、資金項目審批、財政資金執(zhí)行情況、年終的決算與評價等內(nèi)部控制制度。對于這些崗位應當合理設置，相關崗位應明確各自的職責權限，確保預算編制、審批、執(zhí)行、評價等不相容崗位相互分離。

三、建立內(nèi)部控制機制，防止日常事務中出現(xiàn)問題

內(nèi)部控制機制包括預算業(yè)務控制、收支業(yè)務控制、政府采購業(yè)務控制、資產(chǎn)控制、合同控制以及評價與監(jiān)督控制等組成。這些部分的控制，貫穿了學校的整年的日常事務、覆蓋整個經(jīng)濟業(yè)務范圍，相互制約、相互牽制，形成一個互牽互動的管理制度，對學校的發(fā)展具有重要的促進作用。

（一）預算業(yè)務控制

針對普遍學校領導對資金使用重視不足，建立完整的預算業(yè)務控制機制，可以使資金在收入支出中得到充分利用。

1. “一年之計在于春”，對于學校來說，學校的預算也屬于一年之中的“春”，量入為出，定好年度目標，建立“預算編制有目標、預算執(zhí)行有監(jiān)控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的貫穿學校整個年度的預算控制機制。

2. 建立學校內(nèi)設部門的職責和分工，根據(jù)教育廳下達的預算批復及學校自身事業(yè)收入等情況在單位內(nèi)部進行指標分解，分拆收入至有利于學校發(fā)展的事項上，量入為出，設置規(guī)范內(nèi)部預算需增減的調整程序的機制，充分發(fā)揮預算在學校的經(jīng)濟活動中的管控作用。

（二）收支業(yè)務控制

學校的收支審核權限主要集中在作為財、物、權利較集中的部門，比如人事部門、財務部門、后勤部門。由于收支審核權限主要是在財務部門，其風險等級也就相對較高，因此需制定各環(huán)節(jié)人員職責權限分離制度。

1. 財務部門應嚴格按照收費文件規(guī)定項目和標準進行收款，開具財政規(guī)定票據(jù)，及時歸墊現(xiàn)金收款，做到“收支兩條線”、票款一致。學費收入后應在兩周內(nèi)足額上繳至財政專戶，對收納現(xiàn)金及記賬的職責權限進行分工，會計與出納崗位明確分離，確保收款、會計核算等不相容崗位相互分離。

2. 學校的日常支出需制定規(guī)章制度進行規(guī)范。比如日常的零星購置支出、政府采購專項支出、差旅費報賬支出、培訓費支出等，各不一致，對這些不同支出應根據(jù)風險等級進行分類，制定不同的審核審批制度。

3. 利用現(xiàn)代化財務軟件對學校的預算進行控制。年初制定預算后，可根據(jù)各部門預算錄入軟件進行實時監(jiān)控，對于超支項目，需及時中止支出，由項目或部門負責人進行調整或申請，根據(jù)制定的內(nèi)部預算調整程序辦理相應的手續(xù)。

（三）政府采購業(yè)務控制

對于金額超過50萬元，需在政府采購網(wǎng)站中采購的支出項目，學校必須經(jīng)過校領導班子研究同意，遵照省財政廳、省政府采購辦的相關文件，通過政府采購網(wǎng)站進行申請、立項、招標、簽訂合同等工作。嚴禁對項目進行分包或拆包，年度結算同一家公司的同類項目如超過50萬元，屬于分包行為，一經(jīng)查實，將處置相關責任人。學校在執(zhí)行過程中，應由內(nèi)審部門對項目進行審核監(jiān)督，如申報事項金額超過10000元（含10000元）以上，需經(jīng)內(nèi)部審計部門進行審計。如項目審計時金額觸及臨界，內(nèi)部審計部門應把已申報批準項目資料及金額進行匯總，上報給校領導班子，由班子會研究決定，對項目不予立項并對相關責任人按照制定的規(guī)章制度進行獎懲處理。

（四）資產(chǎn)控制

1.對符合規(guī)定應列入固定資產(chǎn)的資產(chǎn)或設備，如普通設備金額超過1000元（含1000元）/臺套、專用設備超過1500元（含1500元）/臺套的，必須在驗收入庫后，在資產(chǎn)系統(tǒng)及財務系統(tǒng)及時報增。

2.如因損壞或是超過使用年限無法使用的，需根據(jù)省教育廳、省財政廳文件通過資產(chǎn)報廢手續(xù)的審核審批后才予以報廢。

3.對學校的資產(chǎn)流轉，資產(chǎn)部門應建立一個資產(chǎn)使用流程的軌跡檔案進行監(jiān)督，隨時可以查找具體的資產(chǎn)放置或是使用人，有效的保護和了解國有資產(chǎn)的安全及使用效果。

（五）合同控制

合同是每個單位需重要監(jiān)控的事項，應制定控制機制對其進行管理：

1.學校應設置專門崗位，對合同的授權審批和簽署權限進行明確規(guī)定，合同專用章應由專人保管，使用時應有相應的批準簽章，對于未有授權便以單位名義對外簽訂合同的應追責相關當事人，學校嚴格禁止違規(guī)與外部簽訂對外擔保、資產(chǎn)投資或借貸合同。

2.學校對合同應實施歸口管理，財務部門應與合同歸口管理部門建立實時的溝通協(xié)調機制，保證合同管理、預算管理與收支管理相互促進、協(xié)調一致。

（六）評價與監(jiān)督

學校應建立完善的評價與監(jiān)督機制，覆蓋各部門、貫穿各經(jīng)濟業(yè)務，內(nèi)部審計部門可對學校內(nèi)部控制的建立和在各業(yè)務監(jiān)控中的實施情況進行監(jiān)督檢查，提出有針對性的檢查意見和建議，并督促相關部進行整改。如涉及重大事項，可聘請外部審計機構或是事務所，對學校的相關事項或是財務報表等事項進行審核，從而得出需整改或執(zhí)行不充分的缺陷，可逐步修補改善，使內(nèi)部控制機制能成為學校把脈經(jīng)濟業(yè)務事項、執(zhí)行預算是否充分有效的準繩。

內(nèi)部控制機制是一個沒有實際效益體現(xiàn)的機制，但它對于中職學校、事業(yè)單位甚至于社會各個行業(yè)都是一個重要的組成部分。制定一個實施有效的內(nèi)部控制機制，可以加強學校的管理水平，減少各項經(jīng)濟風險，預防腐敗、防范舞弊的產(chǎn)生，合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)，各項事務有章可循，有法可依，這也大大提高公共財政經(jīng)費支出的效率和效果，對于各單位的發(fā)展具有良好的促進作用。

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（作者單位：韓山師范學院）