摘要：在高新技術革命的推動下，社會經濟發(fā)生了顯著變化，生產力不斷提高。企業(yè)作為經濟的重要參與者，其生產結構、管理理念隨之發(fā)生了重大改變。傳統的成本核算方法容易使成本信息偏離實際，進而誤導企業(yè)管理層的決策，弊端逐漸顯露。而作業(yè)成本法以其較為精準的成本分配和在管理會計中的有效利用，正如雨后春筍般成長。在我國，大部分中小企業(yè)受到技術、生產規(guī)模和資金等的局限，不得不以大量消耗資源為代價生產經營，從而陷入高成本、低收益的窘境中長期無法擺脫。因此，中小企業(yè)迫切需要加強成本管理，探索應用作業(yè)成本法之路任重而道遠。本文就中小企業(yè)在運用作業(yè)成本法中存在的一些障礙進行分析并給出解決建議。

關鍵詞：作業(yè)成本法；傳統成本法；成本管理；責任會計；成本效益觀

中圖分類號：F275.3 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

一、引入的必要性

科技創(chuàng)新推動企業(yè)生產自動化，勞動力不及先進機器設備的生產效率高，企業(yè)更愿意將雇傭勞動力的支出用于購買設備，從而增大了制造費用的在總投入的比重。市場由賣方向買方轉變，迫使企業(yè)以消費者為中心、以其需求為導向進行產品生產，而在當前自由開放的社會環(huán)境下，消費者傾向于追求與眾不同，消費需求多層次、多樣化，產品更新換代快，企業(yè)傳統大規(guī)模生產品種單一商品、通過規(guī)模經濟獲益的方法顯然失效，需要轉向小批量、多品種的生產經營模式。這就要求企業(yè)在市場調研、設計創(chuàng)新、研究開發(fā)等發(fā)面投入更多的人力財力，生產合消費者胃口的高質量產品。同時，為提高顧客感知價值，企業(yè)還需完善售后服務等。這些都將大大增加企業(yè)生產的間接成本，使成本結構復雜化。

而傳統成本法通常以和產量緊密聯系的因素為間接費用的分攤標準，認為投入的資源與產量呈正比關系。當這種成本計算方法應用于間接費用占比大、成本構成復雜的現代化企業(yè)生產中，往往使歸集到產量高、工序簡單的產品成本偏高。同時，前面所提到的間接費用與傳統成本法經常選用的分配基礎并沒有直接的因果聯系，如果仍采用傳統法來核算，很容易導致成本信息失真。

中小企業(yè)作為龐大的新興弱勢群體，面對企業(yè)內外環(huán)境的變化和傳統成本法弊端的暴露，探索運用作業(yè)成本法勢在必行。

二、推行的障礙

1.各部門工作分散，成本管理主體局限

作業(yè)成本法的實施過程中需要財務人員全面了解企業(yè)各項作業(yè)的操作情況，與生產線上的員工進行良好的互動并得到他們的協助。而大多中小企業(yè)的成本核算工作集中在少數財會人員手中，員工大多以拿到薪金為目的，按部就班的完成本職工作，只關心與個人利益相關的事項，缺乏成本意識，對企業(yè)整體的盈虧狀況及存在的不足不會過多在意。如此，會計人員不了解生產流程，生產者不過問財務狀況，管理者不知曉運作實情，財務人員即便掌握到先進的核算方法也很難與實務對接。另外，作業(yè)成本法對獲取資料的詳細程度要求較高，各部門分散式的工作使得資料的收集成為中小企業(yè)運用作業(yè)成本法的領頭“攔路虎”。

2.資金不足，抗風險能力弱

中小企業(yè)雖在資金借貸、稅收等發(fā)面享有優(yōu)惠政策，但仍不足以彌補其融資渠道窄、資金規(guī)模小等劣勢。受資金的局限，中小企業(yè)往往強調節(jié)約，更注重通過降低成本來提高收益，將資本的節(jié)約程度作為成本管理效果好壞的標尺。因而，企業(yè)更愿意將大比例的資金投入到購買直接材料等效益直觀的開支中，容易忽視研發(fā)等一些提高企業(yè)整體競爭實力的間接費用，而這恰恰與當下技術進步潮流不符。同時，應用作業(yè)成本法需大量的信息記錄、確認和分析等，無疑又是一大筆成本投入，而中小企業(yè)限于其生產規(guī)模，采用作業(yè)成本法與否在成本結構中差異不大，所帶來的收益增量和競爭能力的提高也不明顯，其可行性仍有待商榷。何況大多中小企業(yè)生存堪憂，生產力還未達到一定程度，就將大部分有限的資金用于開支大、創(chuàng)收未知的新成本管理研究中，是否顯得頭重腳輕？無異于空腹的乞丐拿著僅有的施舍去聽音樂會而非買食物填飽肚子。當然精神養(yǎng)分的汲取可以更高層次的帶來收益，但那必須是在保存有生命的前提下。

3.技術支持不足

當下作業(yè)成本法被廣泛推廣學習，但具有實操能力的人仍鳳毛麟角，人才的聘用成為難題。并且，作業(yè)成本法對信息的數據量和及時性都有很高的要求，其核算需要適宜的、甚至是專有的系統來支持運作，而當前我國仍處在作業(yè)成本法的探索階段，軟件系統的開發(fā)之路漫長而艱苦，更不用說將系統普及到中小企業(yè)也有能力應用它。

4.成本核算主觀性強

作業(yè)成本法需將資源分配到作業(yè)，再具體分配到成本對象。在這個過程中，不同人對生產各環(huán)節(jié)的判斷不同，確認作業(yè)、收集成本數據、劃分歸類同質組并選擇合理作業(yè)動因計算分配率的結果也就因人而異了。所以企業(yè)成本計算結果往往與會計人員的知識儲備、個人道德素養(yǎng)緊密聯系。中小企業(yè)各崗位較為分散獨立的工作實況更易造成會計人員一意孤行，使成本核算偏離實際。

三、解決建議

1.加強全體員工作業(yè)成本教育，推行全體成本管理，完善責任會計，把生產流程中的信息記錄等雜碎工作分配到員工，并將協助實施作業(yè)成本的表現和業(yè)績評價、薪酬獎罰對接，提高員工積極性。

2.企業(yè)生產管理系統化，各部門相互監(jiān)督，加強聯系。營造融洽的溝通氛圍，上下級平等交流。

3.堅持成本效益觀，做投入——產出測試，選擇試行較容易的部門先實驗，通過試點情況對比分析投入是否合理，并推算不同規(guī)模下綜合效益最高的投入、產出，然后逐步推廣至整個企業(yè)。

4.審核各部門業(yè)務需要，減少行政開支，提高資金使用效率。

5.鼓勵員工創(chuàng)新，開發(fā)適合本企業(yè)的成本核算軟件系統，并不斷在實踐中修改完善。

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作者簡介：魏靜瑩（1996-），女，漢族，寧夏中衛(wèi)人，西南大學本科生在讀，主要從事經濟會計學研究。