江小琴

摘要：文章針對江蘇省高?；扉_濫用收費票據(jù)的突出問題，以財政部、國家稅務(wù)總局和江蘇省財政廳新近出臺的有關(guān)票據(jù)管理辦法為依據(jù)，梳理和歸納了高校財政票據(jù)和稅務(wù)票據(jù)的種類和適用范圍，并建立了高校主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、收費項目和收費票據(jù)類別的對應(yīng)關(guān)系，試圖解決具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)究竟使用何種票據(jù)的棘手問題，并提出加大宣傳和培訓(xùn)力度、推行票據(jù)電子化改革等建議，以期提高收費票據(jù)管理水平，規(guī)范高校收費行為。

關(guān)鍵詞：高校 收費票據(jù) 收費項目

從2010年開始，財政部就財政票據(jù)管理相繼出臺了多項管理辦法，主要有《財政部關(guān)于印發(fā)〈行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法〉的通知》 （財綜[2010]1號）、《財政部關(guān)于行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財綜[2010]111號）、《財政票據(jù)管理辦法》（2012年財政部令第70 號）和《財政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理的通知》（財綜[2013]57號）。2016年3月，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）。江蘇省財政廳結(jié)合地方實際，在2010年8月和2014年11月分別出臺了《江蘇省行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)使用管理實施細(xì)則（暫行）》（蘇財規(guī)[2010]23號）和《江蘇省財政票據(jù)管理實施辦法》（蘇財規(guī)[2014]32號）。這些文件的頒布體現(xiàn)了國家和省廳對票據(jù)管理工作的充分重視，也為高校票據(jù)管理工作提供了明確的實施依據(jù)。本文將從以上文件傳達(dá)的精神為出發(fā)點來分析探討問題。

一、江蘇省高校收費票據(jù)使用中存在的突出問題

在高校多渠道籌措資金的辦學(xué)模式下，高校經(jīng)費來源多元化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化，收費項目越來越多，高校財務(wù)管理面臨著巨大挑戰(zhàn)，而票據(jù)管理作為財務(wù)管理的一部分，其問題也日益凸顯。由于高校在思想層面對票據(jù)管理的重要性認(rèn)識不足、在操作層面缺乏健全的內(nèi)部控制制度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)钠睋?jù)管理流程等傳統(tǒng)問題依然存在，高校財務(wù)人員對各類收費票據(jù)適用范圍不清，混開濫用票據(jù)現(xiàn)象嚴(yán)重。

近年來，江蘇省許多高校在爭取財政撥款的同時，利用自身資源優(yōu)勢不斷拓展融資渠道，部分高校幾年間可用資金成倍增長。財政撥款之外數(shù)目龐大的教育收費、科研經(jīng)費以及高校從事非營利性活動的資金流入，導(dǎo)致高校財務(wù)人員面臨的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，收費項目日益增多，而財政和稅務(wù)部門統(tǒng)一規(guī)范后能夠使用的收費票據(jù)種類和范圍是相對固定的，并沒有隨之增加。一項新的收費業(yè)務(wù)發(fā)生或者一筆大額款項到賬時，究竟應(yīng)該使用哪一類收費票據(jù)，成為一直困擾財務(wù)人員的難點問題。

在實踐中，由于高校財務(wù)人員日常工作繁重，平時無法系統(tǒng)地學(xué)習(xí)并掌握國家各級部門出臺的票據(jù)管理相關(guān)規(guī)定，知識儲備不夠，面對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，開票人員無法準(zhǔn)確判斷資金性質(zhì)，根據(jù)以往經(jīng)驗做法開具票據(jù)，事后又缺乏嚴(yán)格的審核和繳驗，導(dǎo)致誤開濫用票據(jù)現(xiàn)象時有發(fā)生。比如，對于財政類撥款收入，仍有部分高校還在使用收費收據(jù)或者結(jié)算票據(jù)開票入賬；對于橫向科研經(jīng)費到賬應(yīng)開具稅務(wù)發(fā)票，許多高校出于避稅考慮或者迫于撥款方的壓力，而開具結(jié)算票據(jù)入賬；高校自行舉辦的各類經(jīng)營服務(wù)性質(zhì)的培訓(xùn)費收入，擅自改變開票名目，通過開具收費收據(jù)入賬。因錯誤使用收費票據(jù)開票的，一方面影響票據(jù)的繳舊領(lǐng)新；另一方面，因開票錯誤出現(xiàn)經(jīng)營性收入誤開財政票據(jù)，導(dǎo)致漏繳稅款等違規(guī)行為，給高校造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

二、明確收費票據(jù)種類和使用范圍，建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和票據(jù)類別的對應(yīng)關(guān)系

（一）高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的收費票據(jù)種類：財政票據(jù)和稅務(wù)票據(jù)。

1.財政票據(jù)。財政部門監(jiān)管的財政票據(jù)，適用于高校的行政事業(yè)性收費、非收入性資金往來以及從事非營利性活動的資金流入等?！督K省財政票據(jù)管理實施辦法》（蘇財規(guī)[2014]32號）對財政票據(jù)的種類、適用范圍和內(nèi)容作了明確界定：高校使用的主要有江蘇省行政事業(yè)性收費收據(jù)、江蘇省非稅收入一般繳款書、江蘇省行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)和其他財政票據(jù)。

行政事業(yè)性收費收據(jù)適用于國家授權(quán)許可收取的教育事業(yè)性收費，主要是高等學(xué)校學(xué)費和住宿費、報名考試費等，屬于非稅收入，應(yīng)繳入同級財政部門非稅收入專戶，實行“收支兩條線”管理。面向?qū)W生具體收取上述費用時，向?qū)W生開具行政事業(yè)性收費收據(jù)。上述非稅收入要統(tǒng)一上繳財政時，高校需填具一式五聯(lián)的江蘇省非稅收入一般繳款書，及時將非稅收入上繳江蘇省財政專戶。

行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)，是指高校發(fā)生暫收、代收、分?jǐn)傎M用和單位資金往來結(jié)算等經(jīng)濟(jì)活動時開具的憑證。這類票據(jù)是高校最容易被誤開和濫用的，關(guān)鍵點是要求財務(wù)人員運用職業(yè)判斷能力去識別判定代收費的資金性質(zhì)，即屬于暫收、代收的等不列入學(xué)校經(jīng)營收入的各類款項。包括學(xué)校內(nèi)部各部門之間、學(xué)校與個人之間的其他資金往來等，主要有押金、定金、保證金、水電氣費、代辦費、行政事業(yè)單位召開業(yè)務(wù)會議，由參加單位和個人分?jǐn)偟臅h費等。另外，高校取得上級主管部門撥付的資金，需轉(zhuǎn)撥下級單位的，屬于暫收代收性質(zhì)，也可使用結(jié)算票據(jù)。其他財政票據(jù)包括江蘇省捐贈專用收據(jù)、醫(yī)療收費票據(jù)、社會團(tuán)體會費統(tǒng)一收據(jù)和幼兒園統(tǒng)一收款收據(jù)等。

2.稅務(wù)票據(jù)。稅務(wù)部門監(jiān)制的稅務(wù)票據(jù)，是高校利用自身優(yōu)質(zhì)資源向社會提供經(jīng)營服務(wù)性業(yè)務(wù)開具的收付款憑證，包括上網(wǎng)上機(jī)服務(wù)費、補(bǔ)辦證卡工本費、檔案查新費、場租費以及政府以外的單位組織的非法定培訓(xùn)收費等。另外，高校橫向科研經(jīng)費收入屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)使用稅務(wù)發(fā)票。

在“營改增”之前，高校使用的稅務(wù)票據(jù)主要是由地稅局監(jiān)制的需繳納營業(yè)稅的普通發(fā)票。2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入“營改增”試點范圍，高校屬于稅改范圍，因此高校以后針對應(yīng)稅收入需要使用的稅務(wù)發(fā)票變更為由國稅局監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，高校主要涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅范圍，增值稅稅率為3%和6%。

在高校實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，如何判定是開具增值稅普通發(fā)票還是專用發(fā)票，主要依據(jù)高校和服務(wù)對象的主體納稅資格認(rèn)定。如果高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則只能開具普通發(fā)票，如確需專用發(fā)票需到稅務(wù)局代開，征收稅率為3%。如果高校被認(rèn)定為一般納稅人，則可以根據(jù)對方主體性質(zhì)選擇開具票種：對方是小規(guī)模納稅人就開具普通發(fā)票，不得用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額；對方是一般納稅人則可以開具專用發(fā)票，用于抵扣進(jìn)項稅額，征收稅率為6%。此外，高校的橫向課題經(jīng)費收入中，若涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入時，高?？梢猿钟嘘P(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查，申請免征增值稅。

（二）建立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、收費項目和票據(jù)類別的對應(yīng)關(guān)系。根據(jù)前述相關(guān)票據(jù)管理文件規(guī)定，筆者以江蘇某省屬高校為例梳理了高校主要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，建立了收費項目與收費票據(jù)種類的對應(yīng)關(guān)系，見表1。

三、提高高校收費票據(jù)管理水平的建議

財政票據(jù)和稅務(wù)票據(jù)作為高校財務(wù)收支和會計核算的原始憑證，在高校財務(wù)管理中發(fā)揮著“以票控費，以票促收”的基礎(chǔ)性作用。為了完善高校收費票據(jù)內(nèi)部控制制度，減少票據(jù)開具的隨意性和錯誤率，從而預(yù)防小金庫產(chǎn)生和偷漏稅行為，高校可以從以下兩方面著手改進(jìn)：

（一）加大宣傳和培訓(xùn)力度。（1）財政部、國家稅務(wù)總局和省級相關(guān)票據(jù)管理部門以推進(jìn)票據(jù)管理模式的創(chuàng)新為主，對經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的新事物、新業(yè)務(wù)，必要時要及時出臺相應(yīng)的管理辦法加以明確規(guī)范，同時對已經(jīng)發(fā)布的票據(jù)管理政策，要在高校、科研院所、企業(yè)等票據(jù)使用單位中加大宣傳力度，組織各種形式的培訓(xùn)和交流，避免不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主體之間因票據(jù)政策理解偏差而導(dǎo)致的開具何種票據(jù)出現(xiàn)的分歧。（2）高校財務(wù)人員作為票據(jù)管理工作的主要執(zhí)行者，在提高票據(jù)管理水平方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。一方面，高校領(lǐng)導(dǎo)，特別是分管財務(wù)的副校長或總會計師應(yīng)摒棄陳舊觀念，充分重視票據(jù)管理工作，帶動高校財務(wù)處根據(jù)國家出臺的票據(jù)政策制定適應(yīng)高校自身發(fā)展的票據(jù)管理實施細(xì)則，在學(xué)校層面做好票據(jù)政策宣傳和培訓(xùn)工作，積極為財務(wù)人員提供培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的機(jī)會。另一方面，高校票據(jù)管理人員應(yīng)加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)水平的提升，及時掌握相關(guān)政策，多與兄弟院校財務(wù)部門溝通交流，吸取經(jīng)驗，學(xué)以致用。票據(jù)管理人員加強(qiáng)對票據(jù)使用管理政策的學(xué)習(xí)、認(rèn)識和把握，提高自身職業(yè)判斷能力，減少票據(jù)混用濫開現(xiàn)象，保障財稅收入及時準(zhǔn)確入賬，降低高校財務(wù)風(fēng)險。

（二）加強(qiáng)收費票據(jù)的電子化、信息化管理。當(dāng)前高校票據(jù)管理水平低下，財務(wù)人員開票隨意性大，很大程度上是因為很多高校仍使用手工開票，這主要存在于財政票據(jù)中。江蘇省行政事業(yè)性收費收據(jù)和資金往來結(jié)算票據(jù)都是各大高校從財政廳購買的手工票據(jù)，票據(jù)管理人員在開票時經(jīng)常出現(xiàn)隨意填寫收費項目、數(shù)量和單價模糊不清、票據(jù)用途不清、使用混亂等不規(guī)范行為，同時，財政廳對手工票據(jù)的稽核繳驗，采取的是人工抽查翻閱票據(jù)的落后方式，這導(dǎo)致誤開濫用財政票據(jù)的現(xiàn)象得不到有效遏制。

《財政票據(jù)管理辦法》明確規(guī)定要依托計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)積極推進(jìn)財政票據(jù)電子化改革，實行電子開票、自動核銷、全程跟蹤、源頭控制；而國家稅務(wù)部門也明確要求稅務(wù)發(fā)票需經(jīng)電子器具開具，且近年也在大力推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票，以實現(xiàn)對納稅單位發(fā)票信息的直接監(jiān)控。因此，高校應(yīng)轉(zhuǎn)變票據(jù)管理理念，積極探索收費票據(jù)電子化信息化改革模式，進(jìn)一步規(guī)范高校收費行為，為高校財務(wù)管理的優(yōu)化和“收支兩條線”的內(nèi)部控制制度的落實提供切實保障。

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