戴禹堯

摘要：本文首先介紹導(dǎo)致“萬(wàn)福生科”公司崩塌的會(huì)計(jì)問題，在此基礎(chǔ)上探討“萬(wàn)福生科”事件對(duì)會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任的影響，最后從會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任性質(zhì)的角度，總結(jié)“萬(wàn)福生科”事件的啟示。

關(guān)鍵詞：萬(wàn)福生科；會(huì)計(jì)審計(jì)問題；會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任；思考

近日，非創(chuàng)業(yè)板IPO造假第一股“萬(wàn)福生科”公司又再次進(jìn)入了公眾的視野。原因是該“僵尸企業(yè)借尸還魂”，被聯(lián)想控股企業(yè)租殼。從國(guó)外能源巨擘安然（Enron）公司的轟然倒塌，世通（WorldCom）、施樂（Xerox）步其后塵，再到國(guó)內(nèi)主板的銀廣夏，中小板的綠大地，財(cái)務(wù)造假事件在會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展的歷程中早已屢見不鮮。2013年5月10日該公司收到的罰單也破了證監(jiān)會(huì)的懲罰歷史記錄。這些財(cái)務(wù)丑聞引發(fā)了社會(huì)各界對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的質(zhì)疑，而處于輿論最中心的會(huì)計(jì)人再次陷入了信任危機(jī)。這不得不引起我們對(duì)會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任的充分關(guān)注和思考。

一、導(dǎo)致“萬(wàn)福生科”公司崩塌的會(huì)計(jì)問題

萬(wàn)福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司，簡(jiǎn)稱萬(wàn)福生科，于2011年9月27日在深圳證券交易所正式掛牌上市。萬(wàn)福生科一直宣揚(yáng)的是其對(duì)稻米的精深加工和高效率的“循環(huán)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)模式”。2012年9月14日晚，上市僅一年的“萬(wàn)福生科”收到證監(jiān)會(huì)湖南監(jiān)管局《立案稽查通知書》。調(diào)查表明，萬(wàn)福生科涉嫌欺詐發(fā)行股票，成功上市之后，其2011年2012年的年報(bào)均涉嫌虛假記載，造假數(shù)量之多，手法之隱蔽，資金周轉(zhuǎn)鏈條之長(zhǎng)，影響之廣，令人吃驚。

根據(jù)“萬(wàn)福生科”2011年度年報(bào)，萬(wàn)福生科2012《關(guān)于重要信息披露的補(bǔ)充和年中報(bào)更正的公告》以及新聞媒體披露的資料，“萬(wàn)福生科”的主要會(huì)計(jì)問題可以歸為四大類：一是設(shè)置多套賬本。二是虛增原材料、預(yù)付賬款、在建工程，高估資產(chǎn)。三是虛構(gòu)交易，虛增收入，粉飾利潤(rùn)。四是調(diào)整現(xiàn)金流量列報(bào)位置，隱瞞重大事項(xiàng)。

由此，總結(jié)萬(wàn)福生科的造假方法，即先通過在建工程、預(yù)付賬款等資產(chǎn)科目的增加，套取募集資金或拆借所得資金，再將套取出來(lái)的資金用來(lái)虛假購(gòu)買公司的產(chǎn)品，虛增營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，也將這些資金合理化為公司的自有資金。利用這些自有資金，萬(wàn)福生科又能夠以采購(gòu)的名義將款項(xiàng)支付給虛擬的“上游經(jīng)紀(jì)人”賬戶，再以銷售的名義從這些賬戶中支付給銷售收入賬戶，再次虛增營(yíng)業(yè)收入。像滾雪球一樣，萬(wàn)福生科利用這些資金在各個(gè)賬戶之間流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)了高額的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)，公告表明，2012年1月至6月，公司虛增營(yíng)業(yè)收入1.88億元、虛增營(yíng)業(yè)成本1.46億元、虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)共計(jì)4023.16萬(wàn)元。對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行修正后，萬(wàn)福生科2012年上半年的營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)分別為8217萬(wàn)元、-1368萬(wàn)元，同比大幅下降64.61%和143.87%。

二、“萬(wàn)福生科”事件對(duì)會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任的影響

審視任何上市公司的造假案件，我們都會(huì)發(fā)現(xiàn)其與上市公司會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任的缺失有關(guān)。會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任按不同的標(biāo)準(zhǔn)，有多種分類方法。按責(zé)任主體的不同，可分為內(nèi)部會(huì)計(jì)主體的責(zé)任和外部會(huì)計(jì)主體的責(zé)任；按責(zé)任的性質(zhì)不同，可分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、社會(huì)責(zé)任、文化責(zé)任。本文擬將“萬(wàn)福生科”會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任的缺失按責(zé)任性質(zhì)的不同劃分。

一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的缺失。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，顧名思義就是會(huì)計(jì)工作應(yīng)該提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效益。這是會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任中最基礎(chǔ)的責(zé)任?！叭f(wàn)福生科”肆意歪曲了經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵，利用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法甚至不惜舞弊，從而虛增企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。事實(shí)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確的利用會(huì)計(jì)的核算監(jiān)督職能，用科學(xué)的管理方法提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二是法律責(zé)任的缺失。會(huì)計(jì)的法律責(zé)任，就是要求會(huì)計(jì)人員熟悉并遵守與會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。其中包括會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、稅法、證券法、公司法、票據(jù)法等?！胺墒巧鐣?huì)公平正義的最后一道防線”，任何組織個(gè)人都不得違法?！叭f(wàn)福生科”設(shè)置多套賬，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，違反會(huì)計(jì)法；涉嫌造假上市，違反證券法；提供虛假材料，報(bào)告存在重大遺漏，違反公司法。由此可見，該公司法律意識(shí)極其淡薄。

三是社會(huì)責(zé)任的缺失。此處會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任是狹義的會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任，包括企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)外客觀真實(shí)的披露信息的責(zé)任，還包括促進(jìn)社會(huì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的責(zé)任。比如向利益相關(guān)者披露企業(yè)真實(shí)的信息，員工福利的分配，保護(hù)環(huán)境，公益慈善等。“萬(wàn)福生科”隱瞞重大事項(xiàng)，沒有履行最基本的披露信息的責(zé)任；在公司工作的員工更是顏面掃地，企業(yè)虧損，更不用提及其他社會(huì)福利的責(zé)任了。

四是文化責(zé)任的缺失。會(huì)計(jì)是文化的產(chǎn)物。良好的文化氛圍，可以培育、引導(dǎo)、約束會(huì)計(jì)的行為。會(huì)計(jì)的文化責(zé)任就是要建設(shè)好會(huì)計(jì)文化。而會(huì)計(jì)文化又包括正確的會(huì)計(jì)價(jià)值觀，良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。著名會(huì)計(jì)學(xué)家A·C·利特爾頓認(rèn)為：“會(huì)計(jì)的一個(gè)道義義務(wù)是產(chǎn)生盡可能排除欺騙的數(shù)字和報(bào)告”。反觀“萬(wàn)福生科”，會(huì)計(jì)人用虛假的數(shù)字、報(bào)告欺騙廣大投資者，公然違背誠(chéng)信原則，違反職業(yè)道德，給會(huì)計(jì)文化帶來(lái)了負(fù)面影響。

三、“萬(wàn)福生科”事件對(duì)正確履行會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任的啟示

毫無(wú)疑問，“萬(wàn)福生科”事件將成為財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗的經(jīng)典案例而載入史冊(cè)。從社會(huì)責(zé)任性質(zhì)的角度看，這個(gè)事件給予我們的教訓(xùn)是深刻的，同時(shí)也給我們?cè)S多啟示。

啟示一：完善會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)造假空間

為了符合“十三五”規(guī)劃財(cái)稅改革的目標(biāo)。我國(guó)必須加快會(huì)計(jì)改革的步伐，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度，堵住漏洞，這是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。但同時(shí)也應(yīng)避免“只重形式不顧實(shí)質(zhì)”的現(xiàn)象發(fā)生，在“規(guī)則導(dǎo)向”和“原則導(dǎo)向”中尋求平衡。進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。

啟示二：明確法律責(zé)任，加大處罰力度

對(duì)上市公司會(huì)計(jì)造假的治理，一定要加大處罰力度，必須對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。雖然我國(guó)證監(jiān)會(huì)給“萬(wàn)福生科”開出了“史上最嚴(yán)厲罰單”，但相比其他國(guó)家法律，我國(guó)相關(guān)法律顯然“溫和”得多?！叭f(wàn)福生科”在2014年12月12日已經(jīng)復(fù)牌，并且出現(xiàn)連續(xù)6個(gè)漲停，這不得不令人深思。

啟示三：在企業(yè)履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上規(guī)范企業(yè)社會(huì)責(zé)任的披露

企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的前提是它實(shí)現(xiàn)了自身經(jīng)濟(jì)的生存、發(fā)展。“萬(wàn)福生科”舞弊原因之一就是來(lái)自上市的預(yù)期壓力。上市成功后，好看的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)推動(dòng)企業(yè)股票價(jià)格上漲。在這種情況下，企業(yè)出于自身的利益可能有逃避社會(huì)責(zé)任的心理。所以，有關(guān)部門應(yīng)該利用“胡蘿卜加大棒”原理，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任的披露，而對(duì)不披露甚至損害社會(huì)利益的企業(yè)，監(jiān)管部門應(yīng)該進(jìn)行規(guī)范和處罰。

啟示四：在注重制度建設(shè)的同時(shí)加強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)

外在自覺靠法律確定最低標(biāo)準(zhǔn)，而內(nèi)在自覺則需要職業(yè)道德加以熏陶。不管是主動(dòng)為之，還是迫于無(wú)奈，萬(wàn)福生科的所有財(cái)務(wù)人員都參與了造假行動(dòng)，而各中介機(jī)構(gòu)的人員也未能盡責(zé)審核，最終造就了創(chuàng)業(yè)板造假的第一股。這背后是會(huì)計(jì)、審計(jì)、保薦代理人、律師的集體失職，也是從業(yè)人員職業(yè)道德的缺失?！稌?huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》明確了會(huì)計(jì)人的行為準(zhǔn)則。因此，加強(qiáng)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)人員專業(yè)勝任能力，是從文化角度履行會(huì)計(jì)社會(huì)責(zé)任的必要舉措。

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（作者單位：南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）