陳舒

[摘 要] 獨(dú)立學(xué)院是我國(guó)現(xiàn)代高等教育的重要組成部分，教學(xué)工作是目前獨(dú)立學(xué)院工作的重中之重，是學(xué)院各項(xiàng)工作中的核心工作。目前對(duì)于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)教育已成為其教學(xué)計(jì)劃中的重要內(nèi)容。本文主要針對(duì)獨(dú)立學(xué)院——CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)中稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法課程的教學(xué)整合進(jìn)行了初步的探討，以期為CJ學(xué)院教學(xué)工作改革提供一些幫助和建議。

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅法；教學(xué)；整合

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 127

[中圖分類(lèi)號(hào)] G642.0 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）21- 0243- 03

0 引 言

CJ學(xué)院于1999年12月由HY大學(xué)與CJ教育集團(tuán)合作創(chuàng)辦，是HY大學(xué)（廣東省重點(diǎn)建設(shè)大學(xué)之一）的二級(jí)學(xué)院，2006年經(jīng)教育部批準(zhǔn)試辦獨(dú)立學(xué)院，現(xiàn)在校學(xué)生人數(shù)已達(dá)2萬(wàn)人。隨著CJ學(xué)院的迅速發(fā)展以及我國(guó)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)人才需求量的增大，稅務(wù)類(lèi)課程的教學(xué)也受到CJ學(xué)院的高度重視，稅務(wù)類(lèi)課程是CJ學(xué)院應(yīng)用型、復(fù)合型人才培養(yǎng)目標(biāo)中不可或缺的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。然而，在實(shí)際教學(xué)過(guò)程中，CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)計(jì)劃與安排、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面尚存在一些問(wèn)題，尤其是與稅法課程的整合問(wèn)題，亟待研究解決。

1 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程和稅法課程內(nèi)容界定

實(shí)際上，不同的高?？赡軐?duì)這兩門(mén)課程所包含的內(nèi)容的界定并不相同，為了能夠進(jìn)一步研究，需要對(duì)這兩門(mén)課程的內(nèi)容進(jìn)行清晰的界定。

1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程內(nèi)容的界定

稅務(wù)會(huì)計(jì)課程主要以現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，從會(huì)計(jì)核算的角度去介紹每個(gè)稅種在會(huì)計(jì)賬上的體現(xiàn)，是“稅務(wù)中的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)中的稅務(wù)”，是近代新興的一門(mén)邊緣學(xué)科。它是稅法中的征納方法在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，當(dāng)然在核算的同時(shí)也要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定。

1.2 稅法課程內(nèi)容的界定

稅法課程主要介紹各種單行稅種共同具有的基本要素，包括：納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計(jì)算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅等各個(gè)稅種的具體征納方法以及一些程序法的內(nèi)容。這門(mén)課程無(wú)疑是所有后續(xù)課程的基礎(chǔ)課。

2 開(kāi)設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程和稅法課程的必要性

（1）參考國(guó)內(nèi)獨(dú)立學(xué)院以及其它高校會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃，幾乎所有院校都不同程度地開(kāi)設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的課程，有稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅法等，這說(shuō)明對(duì)于CJ學(xué)院會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的本科教育而言，稅法以及稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為其知識(shí)結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。

（2）對(duì)于社會(huì)需要而言，更體現(xiàn)出對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，未來(lái)十年我國(guó)急需的13類(lèi)人才當(dāng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師居于首位。培養(yǎng)社會(huì)需要的專(zhuān)業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù)，既然社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才有旺盛的需求，因此，CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)在教育教學(xué)中開(kāi)展稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法兩門(mén)課程的教學(xué)就十分必要。

（3）對(duì)于CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生而言，面臨就業(yè)等各方面的壓力，他們也渴望攝取稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法方面的知識(shí)。比如，報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、評(píng)估師等資格考試，會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試等，都會(huì)涉及稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。

3 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程與稅法課程的關(guān)系

目前，CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)中已同時(shí)開(kāi)設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法兩門(mén)課程，并將其同時(shí)設(shè)置為必修課，二者之間的關(guān)系如下：

（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)（報(bào)告）以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的既是會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問(wèn)題，也是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題。隨著各國(guó)稅制的逐步完善和會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，以及稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)也會(huì)不斷發(fā)展與完善。

（2）稅法是有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。它是國(guó)家權(quán)力和意志的體現(xiàn)，屬于國(guó)家法律的一個(gè)部門(mén)。

（3）盡管兩者屬于不同的范疇，但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅法在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因?yàn)榧{稅人的任何涉稅事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù)，而稅務(wù)活動(dòng)也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運(yùn)動(dòng)，從而在會(huì)計(jì)核算中要進(jìn)行反映，這也體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的邊緣性。所以，在教學(xué)過(guò)程中處理好稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法兩門(mén)課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。

4 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程與稅法課程的教學(xué)整合

4.1 教學(xué)內(nèi)容方面

稅法課程的主要任務(wù)就是分稅種介紹稅制構(gòu)成要素，而稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的主要任務(wù)是解決納稅主體對(duì)于涉稅事項(xiàng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。兩者涉及的是同一問(wèn)題的兩個(gè)階段，而不是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面或者兩個(gè)獨(dú)立的問(wèn)題。如果將兩門(mén)課程人為分割，將會(huì)給稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容帶來(lái)一些問(wèn)題，例如：對(duì)于稅法課程的內(nèi)容是否涉及，具體應(yīng)涉及多少，但在實(shí)際教學(xué)中又不得不涉及，這樣則會(huì)產(chǎn)生教學(xué)內(nèi)容的重復(fù)，在教學(xué)課時(shí)有限的情況下又該如何分配？鑒于此，建議：將稅務(wù)會(huì)計(jì)課程與稅法課程整合為一門(mén)稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)或者稅務(wù)會(huì)計(jì)課程。整合后的課程教學(xué)內(nèi)容安排總體思路為：第一章介紹稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念及基本理論；第二章介紹稅收及稅法的基本知識(shí)；第三至第八章分別介紹增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅、所得稅、其他稅法的基本稅制要素及其會(huì)計(jì)處理。除了第一、二章內(nèi)容之外，其他各章都是以一個(gè)稅種為主線，將計(jì)稅依據(jù)的確定、稅款計(jì)算、納稅申報(bào)、稅款繳納到會(huì)計(jì)處理各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)系在一起，有利于融會(huì)貫通。另外，教學(xué)內(nèi)容要做到難易搭配，輕重兼顧，比較難的內(nèi)容深入講解，比如增值稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、稅法與會(huì)計(jì)的差異等。簡(jiǎn)單的內(nèi)容可以作一般了解或者讓學(xué)生自學(xué)，比如第八章的其他稅會(huì)計(jì)：城建稅、教育費(fèi)附加等內(nèi)容。還有些內(nèi)容可以作適當(dāng)講解，比如消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅等。在教學(xué)計(jì)劃調(diào)整的基礎(chǔ)上，這樣就可以充分利用有限的教學(xué)時(shí)間來(lái)科學(xué)籌劃教學(xué)內(nèi)容。

4.2 課程計(jì)劃與安排方面

目前，CJ學(xué)院在開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)計(jì)劃中，分別設(shè)置了稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩門(mén)課程，把稅法課程作為先導(dǎo)課程，而后開(kāi)設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程，這種課程安排不太合理，這樣做的結(jié)果使得兩門(mén)課程都沒(méi)有達(dá)到很好的教學(xué)效果。

首先，稅法課程的講授可能會(huì)依賴(lài)于稅務(wù)會(huì)計(jì)課程，但局限于不在同一時(shí)間段開(kāi)設(shè)；而稅務(wù)會(huì)計(jì)課程可能會(huì)基于稅法課程已經(jīng)開(kāi)設(shè)而泛泛講解的有關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，對(duì)于稅法與會(huì)計(jì)的差異等重要內(nèi)容可能會(huì)涉及得很少。這樣做的結(jié)果是使學(xué)生對(duì)于兩門(mén)課程知識(shí)的學(xué)習(xí)處于脫節(jié)狀態(tài)，不能把稅款的計(jì)算繳納與會(huì)計(jì)核算緊密聯(lián)系起來(lái)，或者在學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程時(shí)已經(jīng)遺忘了稅法課程的內(nèi)容，并且不能夠深入地理解稅法與會(huì)計(jì)的差異形成、處理原則、實(shí)務(wù)操作等重要內(nèi)容，而這些內(nèi)容又恰恰是稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的精華所在。

其次，CJ學(xué)院教學(xué)的目標(biāo)要求學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)做到融會(huì)貫通并有所發(fā)展，而現(xiàn)在人為地將其分割開(kāi)來(lái)，違背了相關(guān)知識(shí)的關(guān)聯(lián)性，背離了教學(xué)規(guī)律。因此，CJ學(xué)院不宜人為分割，應(yīng)重新安排該兩門(mén)課程的教學(xué)計(jì)劃，將兩門(mén)課程合二為一。根據(jù)其教學(xué)內(nèi)容，課時(shí)設(shè)置為60～70為宜，以便更有利于學(xué)生的學(xué)習(xí)和教學(xué)。

再次，課程在整合之后，應(yīng)將經(jīng)濟(jì)法、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)作為先導(dǎo)課程，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)該在稅務(wù)會(huì)計(jì)課程開(kāi)設(shè)的前一個(gè)學(xué)期開(kāi)設(shè)。經(jīng)濟(jì)法作為經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課，一般都在本科學(xué)習(xí)階段的一年級(jí)下學(xué)期或者二年級(jí)上學(xué)期開(kāi)設(shè)，符合教學(xué)要求。

最后，在實(shí)踐教學(xué)方面，CJ學(xué)院基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相輔相成的實(shí)務(wù)現(xiàn)狀，應(yīng)將稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的知識(shí)體系融入到以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程為框架的會(huì)計(jì)手工綜合實(shí)驗(yàn)當(dāng)中較為合理，這也符合會(huì)計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的現(xiàn)實(shí)要求。

4.3 教學(xué)方法方面

傳統(tǒng)的教學(xué)方法有優(yōu)勢(shì)，也有弊端，這要看具體課程的具體內(nèi)容。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)課程而言，納稅主體的涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜，并且具有聯(lián)系性、綜合性，并且教學(xué)的最終目的是要回歸實(shí)踐。所以，對(duì)于本課程的教學(xué)而言，傳統(tǒng)教學(xué)方法已顯得無(wú)能為力。CJ學(xué)院在將稅法和稅務(wù)會(huì)計(jì)兩門(mén)課程整合之后，在繼承傳統(tǒng)教學(xué)方法優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，最好能夠采用案例教學(xué)并輔助以多媒體教學(xué)手段，將較為抽象的理論知識(shí)融入到案例的分析和實(shí)踐當(dāng)中，學(xué)生將更容易接受和理解，這樣就可以達(dá)到預(yù)期的教學(xué)效果。在條件允許的情況下，CJ學(xué)院還可以與企業(yè)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所等保持良好的合作關(guān)系，建立會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)基地，有計(jì)劃地安排學(xué)生到相關(guān)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)參觀學(xué)習(xí)、調(diào)查和實(shí)習(xí)，并與單位財(cái)稅人員進(jìn)行座談，以便發(fā)現(xiàn)理論知識(shí)與業(yè)務(wù)實(shí)踐間的差異。同時(shí)，為了更好地培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力，將其課程列入學(xué)生的畢業(yè)實(shí)習(xí)計(jì)劃，組織學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí)，親自動(dòng)手進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過(guò)學(xué)期實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)，使學(xué)生能夠接觸到企業(yè)納稅的實(shí)際問(wèn)題，以提高學(xué)生認(rèn)識(shí)和解決稅收問(wèn)題的能力，為學(xué)生創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。

目前，CJ學(xué)院會(huì)計(jì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)經(jīng)過(guò)十多年的發(fā)展，已經(jīng)成為一個(gè)較為規(guī)范和成熟的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域，在省內(nèi)也具備了一定的影響力。但是，在社會(huì)不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷豐富的過(guò)程中，社會(huì)對(duì)人才的要求更加全面，并且越來(lái)越顯苛刻。會(huì)計(jì)類(lèi)人才要成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)當(dāng)中真正的投資理財(cái)和管理高手，稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為其知識(shí)結(jié)構(gòu)中重要的組成部分。CJ學(xué)院要想實(shí)現(xiàn)應(yīng)用型、復(fù)合型專(zhuān)用人才的培養(yǎng)目標(biāo)，針對(duì)實(shí)際教學(xué)中存在的問(wèn)題，稅務(wù)會(huì)計(jì)課程和稅法課程的教學(xué)整合已經(jīng)勢(shì)在必行。

主要參考文獻(xiàn)

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