葉楊建

摘 要：2011年11月16日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，率先，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，這預(yù)示著“營(yíng)改增”方案開(kāi)始在我國(guó)開(kāi)始正式實(shí)行。2013年8月國(guó)家實(shí)行擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)即在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的試點(diǎn)。而在2015年這一我國(guó)稅制改革的重要年份，我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)和部分生活服務(wù)業(yè)也相繼完成了“營(yíng)改增”。本文以小微企業(yè)的定義及現(xiàn)實(shí)背景出發(fā)，來(lái)說(shuō)明營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收征繳的影響，同時(shí)對(duì)企業(yè)和政府提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；小微企業(yè)；稅收

一、小微企業(yè)的現(xiàn)狀以及營(yíng)改增的必要性

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)的統(tǒng)稱(chēng)。其大體劃分為中型、小型和微型三種。相比較大型企業(yè)相對(duì)完善的企業(yè)制度、管理體系和人才配置以及對(duì)于企業(yè)發(fā)展尤為重要的資本來(lái)源等方面，小微企業(yè)都處在相對(duì)劣勢(shì)的狀態(tài)。而在近些年信息化發(fā)展迅速的中國(guó)，這些劣勢(shì)體現(xiàn)的更加明顯，也成為小微企業(yè)發(fā)展的主要障礙。

營(yíng)改增有效的降低了小微企業(yè)的發(fā)展的各項(xiàng)成本。民營(yíng)銀行的發(fā)展為小微企業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展環(huán)境。通過(guò)差別準(zhǔn)備金率、貸款過(guò)程簡(jiǎn)化以及各項(xiàng)的貼補(bǔ)政策的實(shí)現(xiàn)，小微企業(yè)擁有了前所未有的發(fā)展環(huán)境，這也大大降低了企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中可能遇到資金問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)。在當(dāng)下社會(huì)發(fā)展中，信息的流通也使得企業(yè)的交易成本降低從而利潤(rùn)增加。而降低企業(yè)繳費(fèi)比例、完善住房公積金制度、完善最低工資調(diào)整機(jī)制都有利于降低企業(yè)的用人成本。

二、營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)稅收征繳的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的影響

在新的《降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作方案》（國(guó)發(fā)（2016）48號(hào)）文件中提到全面實(shí)行營(yíng)改增之后，小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)實(shí)現(xiàn)了合理降低，年減稅額達(dá)到5000億元以上。而在新的目標(biāo)中，提出了未來(lái)將會(huì)持續(xù)將營(yíng)改增試點(diǎn)擴(kuò)大到建筑業(yè)中并將企業(yè)新增的不動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅納入抵扣范圍，這對(duì)企業(yè)的稅負(fù)將產(chǎn)生直接的有益影響。而國(guó)家的財(cái)政資金支持例如降低住房轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)、取消、停征和免征一批行政事業(yè)型收費(fèi)等，稅收優(yōu)惠例如自主創(chuàng)業(yè)稅收減免、免征營(yíng)業(yè)稅和增值稅等、以及一系列的金融支持也在一定程度上降低了小微企業(yè)的稅收繳納金額。

（二）營(yíng)改增對(duì)不同類(lèi)型小微企業(yè)稅收產(chǎn)生的不同的影響

1、對(duì)零售產(chǎn)業(yè)稅收的影響

在營(yíng)改增之前，一般的零售業(yè)的公司都是增值稅一般納稅人，稅率為17%。實(shí)行改革后，稅種和稅率保持不變，即《“營(yíng)改增”方案》的實(shí)施對(duì)零售行業(yè)不存在太大的影響，但是調(diào)整了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額即相應(yīng)的會(huì)降低企業(yè)稅負(fù)。改革后，在改革前需要由公司全額承擔(dān)的勞務(wù)費(fèi)用可按照稅率計(jì)算后進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣，那么對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)也意味著成本的降低和利潤(rùn)的升高。

2、對(duì)物流產(chǎn)業(yè)稅收的影響

對(duì)與倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸業(yè)務(wù)而言，倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的物流輔助服務(wù)稅目。在實(shí)行營(yíng)改增之前，其隸屬于服務(wù)業(yè)，需全額繳納5‰營(yíng)業(yè)稅，改革之后，略有提高為6%。但是更改后的方案不再是按照全額征收而是按照經(jīng)營(yíng)中實(shí)現(xiàn)的增值額進(jìn)行征收，因此這一影響還是根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展來(lái)決定。而對(duì)于物流企業(yè)的影響，則相對(duì)負(fù)面，無(wú)論是否取得了增值額以及增值額的具體數(shù)額有多少，物流企業(yè)實(shí)際稅負(fù)會(huì)大幅增加。

3、對(duì)研發(fā)、科技、創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的影響

對(duì)于從事新型產(chǎn)業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增之后稅收繳納的比例從5‰提升到6‰，但是相應(yīng)的也變成從增值額中進(jìn)行納稅。而且政府以及地方政府的大力支持和寬松政策也給其發(fā)展創(chuàng)造了便利的條件。尤其是新政策指出要落實(shí)好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，確保稅負(fù)只增不減。

三、小微企業(yè)營(yíng)改增稅收征繳中所遇到的問(wèn)題

在相關(guān)政策的落實(shí)過(guò)程中仍然不可避免的遇到了一些問(wèn)題，由于稅收征繳的比率不同，因此在確定企業(yè)的身份時(shí)很多企業(yè)存在不規(guī)范的行為。由于現(xiàn)階段營(yíng)改增還暫時(shí)試用與部分行業(yè)和地區(qū)，因此有些企業(yè)，尤其是處于產(chǎn)業(yè)鏈條中的部分企業(yè)無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票以抵銷(xiāo)稅收。而對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其是對(duì)于收入不超過(guò)2萬(wàn)元的微型企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于發(fā)生金額較小，并不能取得相應(yīng)的發(fā)票，沒(méi)有相應(yīng)的增值稅發(fā)票用于抵銷(xiāo)，那么企業(yè)的稅負(fù)不減反增。

因此在企業(yè)進(jìn)行稅收的策劃及繳納時(shí)，有一部分的企業(yè)為了規(guī)避應(yīng)有的納稅標(biāo)準(zhǔn)，而進(jìn)行一些不合法的行為。而在這些行為被相關(guān)單位查出后，又會(huì)對(duì)企業(yè)造成更大的經(jīng)濟(jì)損失，并且也不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。但是對(duì)于一些收入本來(lái)就相對(duì)較少的企業(yè)來(lái)說(shuō)，政策改變后稅負(fù)增加的結(jié)果很有可能造成這些企業(yè)成本增高從而選擇規(guī)避合理稅收。這也是改革后必須重視的問(wèn)題。

四、對(duì)于營(yíng)改增中小微企業(yè)稅收征繳的一些建議

（一）對(duì)于企業(yè)的建議

1、聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)人才，加強(qiáng)企業(yè)日常稅收籌劃，盡量確保發(fā)票的取得，從而切實(shí)減輕企業(yè)的稅負(fù)。

2、完善企業(yè)的信用機(jī)制，在有利于公司自身短期發(fā)展的同時(shí)也注重長(zhǎng)期目標(biāo)，同時(shí)把握最新的稅收優(yōu)惠政策，在繳納合理稅收的同時(shí)可以申請(qǐng)政府的補(bǔ)貼或者融資，這些合理的手段都可以幫助企業(yè)更穩(wěn)健的發(fā)展。

3、應(yīng)當(dāng)建立完善的檢查機(jī)制，不應(yīng)是會(huì)計(jì)一人獨(dú)大的局面。應(yīng)該充分確保所繳納的稅的正確性，避免因?yàn)槭д`而受到損失。

（二）對(duì)于政策的建議

1、全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。取消或者減免一些政府性基金，擴(kuò)大小微企業(yè)免征范圍。同時(shí)建立補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)于被強(qiáng)制稅收的單位進(jìn)行補(bǔ)償，調(diào)動(dòng)納稅企業(yè)的積極性。

2、給予小微企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中更多的便利，從側(cè)面補(bǔ)償其繳納的稅費(fèi)。例如：降低企業(yè)融資成本、降低制度性交易成本、提高住房公積金的補(bǔ)助比率從而降低企業(yè)人工成本、改善物流業(yè)發(fā)展環(huán)境從而降低物流成本等等手段。

五、結(jié)論

在營(yíng)改增全面鋪開(kāi)的過(guò)程中，不可避免的會(huì)遇到企業(yè)因?yàn)樽陨碓蛞?guī)避正當(dāng)稅收的現(xiàn)象，因此在應(yīng)對(duì)這一問(wèn)題時(shí)，應(yīng)當(dāng)在要求政府降低稅收標(biāo)準(zhǔn)或者提供更加便利的環(huán)境的同時(shí)，企業(yè)也規(guī)范自己的行為，依靠更加規(guī)范的納稅制度和專(zhuān)業(yè)的人才合理繳納稅費(fèi)。（作者單位：西京學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅），2011，111號(hào)[Z].

[2] 韓學(xué)勇.完善我國(guó)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究——基于公平的視角[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2012.

[3] 劉淑盈.營(yíng)改增、免稅對(duì)小微企業(yè)的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014.

[4] 陳卓珺.淺析“營(yíng)改增”后現(xiàn)代企業(yè)的稅收籌劃策略[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊.2014，（35）.

[5] 陳建波.營(yíng)改增.對(duì)樂(lè)山小微企業(yè)的影響分析[J].時(shí)代金融，2013（11）：145，147