傅志群

摘要：本文通過對浙江省新昌縣代理記賬現(xiàn)狀的調(diào)查，梳理出存在的普遍性問題，提出了進一步促進代理記賬行業(yè)健康發(fā)展的建議。

關鍵詞：代理記賬 現(xiàn)存問題 完善策略

新昌縣小微企業(yè)眾多，在創(chuàng)業(yè)之初大多選擇代理記賬。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和規(guī)范，代理記賬現(xiàn)存的一些不足使其已無法全面適應小微企業(yè)的發(fā)展需求。本文從分析新昌縣代理記賬機構的現(xiàn)狀出發(fā)，揭示其存在的問題，并提出具體的解決建議和思路，以進一步促進代理記賬行業(yè)健康發(fā)展。

一、代理記賬機構的現(xiàn)狀

新昌縣的代理記賬業(yè)務始于20世紀90年代中后期，主要由稅務師事務所組織實施，為小微企業(yè)申報納稅服務。當時，部分小微企業(yè)正因缺少財務人員而無法進行申報納稅和開具增值稅發(fā)票，而剛剛組建不久的稅務師事務所，通過代理記賬、代理申報業(yè)務，正好解決了這部分小微企業(yè)的申報納稅需求。隨著2005年財政部第27號令《代理記賬管理辦法》的頒布實施，代理記賬業(yè)務市場逐漸形成，代理記賬機構、人員、客戶都得到一定的發(fā)展，委托代理記賬已從小微企業(yè)服務稅收逐漸上升為服務財務。

截至2015年底，新昌縣共有代理記賬機構8家，其中有限公司5家、合伙制3家；專職從業(yè)人員計90人，其中會計師（含）以上職稱28人，大專（含）以上文化程度89人。各代理機構業(yè)務收入合計874.92萬元，其中200萬元以上1家、100萬-200萬元2家、20萬-50萬元2家、20萬元以下3家。客戶總計1574戶，其中：工業(yè)962戶，商業(yè)426戶，服務業(yè)55戶，農(nóng)業(yè)28戶，建筑業(yè)及房地產(chǎn)28戶，其他75戶。從上述情況可以看出，新昌縣的會計代理記賬機構規(guī)模均不大，自身的業(yè)務收入也較少，客戶總數(shù)僅占全縣企業(yè)和個體工商戶的5%左右，所占會計市場份額較小，難以發(fā)揮其應有的作用。

二、代理記賬行業(yè)存在的問題

（1）代理記賬行業(yè)存在先天不足的因素。在代理記賬機構出現(xiàn)之前，沒有財會人員的小微企業(yè)一般找兼職會計記賬，兼職會計相當一部分屬于友情服務，自然缺乏規(guī)范的合約關系，是一種很不規(guī)范的委托代理記賬。20世紀90年代中期稅務師事務所成立后，產(chǎn)生了合法的代理記賬機構，也就有了實質意義上的代理記賬，但由于事務所成員主要是稅務機關退休的或是快退休老同志，以稅務干部的一貫思維規(guī)范會計核算工作，把稅前扣除標準作為財務開支依據(jù)，將會計核算從屬于稅務征管，偏離了會計核算的獨立性原則。盡管隨著會計法律、法規(guī)、制度的不斷完善和規(guī)范，會計核算的獨立性已得到較大體現(xiàn)，但會計服務于稅務的慣性思維在代理記賬行業(yè)依然存在。

（2）委托方和受托方缺乏規(guī)范的委托規(guī)程。代理記賬是指企業(yè)將本單位的會計核算工作全部委托給專業(yè)會計代理機構完成，因此委托方和受托方需簽訂完備的委托合同，明確雙方的責任和義務。目前代理記賬機構對此沒有予以高度重視，僅根據(jù)《代理記賬管理辦法》相應的條文制定《委托合同》，未能按照自身的業(yè)務規(guī)程和操作流程制定，更沒有針對委托人的業(yè)務特點確定相關的特殊條款，致使出現(xiàn)問題難以分清職責。正是由于代理機構內(nèi)部管理制度和風險防范意識的缺失，既影響了代理記賬機構的聲譽，又可能造成不必要的風險。

（3）不少業(yè)主不重視代理記賬。相當一部分小微企業(yè)的法人代表或業(yè)主認為建賬核算只是為了應對相關職能部門的需要，而不是從企業(yè)管理需要考慮，對代理記賬業(yè)務沒有質量的要求，受托記賬人員也就失去了提高會計核算質量的動力。另外，按《代理記賬管理辦法》要求，委托單位應配備出納人員，而不少企業(yè)的出納是業(yè)主夫人或業(yè)主本人，規(guī)范意識不強，現(xiàn)金收付和銀行存款收付相混淆，與受托記賬人員缺乏相應的配合，不能及時傳遞會計憑證，現(xiàn)金和銀行存款經(jīng)常賬實不符。會計科目賬實不符已成為委托代理記賬業(yè)務的最大問題，也是最難解決的問題，嚴重影響會計信息的質量。

（4）成本核算成為所有代理記賬機構的薄弱環(huán)節(jié)。一是委托企業(yè)缺乏完整的存貨收發(fā)憑據(jù)和成本核算資料，受托記賬人員對委托企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程也不清楚，在核算過程中往往將采購成本和人員工資直接計入生產(chǎn)成本，有的甚至直接轉入銷售成本，完全拋棄了成本核算的基本規(guī)則。二是會計憑證的不及時傳遞或集中傳遞人為造成采購、銷售、成本、利潤的畸高畸低，若記賬人員單純依收到憑證的時間被動式的記賬，則不能真實反映委托企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。三是因不合法憑證不允許稅前列支，業(yè)主會將這些憑證剔除或記賬人員為了減少納稅調(diào)整而不入賬，那么這種真實的交易因未取得合法的憑證就沒有在賬戶中記錄，委托企業(yè)真實的會計信息也就得不到反映。

（5）過低收費水平不利于會計服務質量的提高。從代理記賬機構的現(xiàn)狀可以發(fā)現(xiàn)，8家代理機構中總共有1574個客戶，且分布很不均勻，行業(yè)的競爭比較激烈。最直接的后果是收費水平不升反降，當然業(yè)主的低要求也是重要的因素。由于代理記賬機構都處于微利和不盈利狀態(tài)，基本上沒有動力和財力進行人才培養(yǎng)，也難以吸引到優(yōu)秀會計人才，不利于會計服務質量的提高。

（6）代理記賬人員的自身素質有待提高。部分代理記賬人員就事論事記賬，為企業(yè)服務的責任心不強，長期低層次的記賬服務和不注重學習制約了業(yè)務水平的提高，難以提供較高層次的服務。據(jù)了解，8家代理記賬機構幾乎沒有涉及委托企業(yè)管理服務，很少參與制定委托企業(yè)的財務管理制度和內(nèi)部管理制度，提供書面的管理建議也比較少，故一旦企業(yè)上了一定規(guī)模就容易失去客戶，不利于行業(yè)的發(fā)展。

三、進一步促進代理記賬行業(yè)健康發(fā)展的建議

（1）規(guī)范代理記賬機構的設立。嚴格執(zhí)行《代理記賬管理辦法》，把好入門關，落實相關審批要求。協(xié)調(diào)有關部門建立和優(yōu)化代理記賬機構的設立流程，加強審核力度，著重審查從業(yè)人員資格，防止出現(xiàn)從業(yè)人員掛名、兼職等現(xiàn)象。并及時公布代理記賬機構信息，做好代理記賬機構相關信息的變更、備案工作，定期公布取得代理記賬許可證書和按時備案的代理記賬機構名稱等相關信息，有利于小微企業(yè)擇優(yōu)選擇代理記賬機構。

（2）建立健全代理記賬機構及企業(yè)會計信息平臺。財政、稅務和金融等經(jīng)濟部門所需重要信息由會計提供，為保證代理記賬機構按法律、法規(guī)審核經(jīng)濟業(yè)務、編報會計報告，既要對代理記賬機構及其執(zhí)業(yè)人員信息和履職誠信記錄進行管理，又要將服務的小微企業(yè)會計信息錄入信息管理系統(tǒng)。借助于現(xiàn)代網(wǎng)絡技術，使財政、稅務和金融等經(jīng)濟部門參與會計信息分享系統(tǒng)，從而推行執(zhí)業(yè)人員、小微企業(yè)會計信用和責任的追究。

（3）加強代理記賬機構的監(jiān)督。聯(lián)合有關部門加強對本地區(qū)代理記賬機構的監(jiān)督檢查，實施代理記賬機構的業(yè)務考核，重點督促代理記賬機構完善內(nèi)部管理制度。要求其按《代理記賬管理辦法》的要求建立適應符合自身特點的操作流程和業(yè)務規(guī)程，并對執(zhí)行情況進行檢查。健全代理記賬機構退出機制，對不符合《代理記賬管理辦法》的代理記賬機構應責令限期整改，逾期未能達標的應撤銷代理記賬資格；對不按合同、協(xié)議提供相關會計憑證及資料的委托企業(yè)，或者對代理記賬機構提不法要求、授意記賬人員不如實申報納稅的委托企業(yè)要加強稅務檢查力度；未取得代理記賬許可證書的中介機構或個人非法開展代理記賬業(yè)務的，應嚴格查處并予以公告，督促其依法申請代理記賬許可證書或加入代理記賬機構開展業(yè)務。

（4）強化代理記賬機構從業(yè)人員的培訓，提高業(yè)務素質。財政部門要把提高代理記賬人員的業(yè)務素質的服務質量作為強化監(jiān)督管理的切入點，針對代理記賬機構從業(yè)人員開展以會計基礎工作規(guī)范、小企業(yè)會計準則、代理記賬機構管理等為主要內(nèi)容的培訓，提高代理記賬服務質量。代理記賬機構要努力為小微企業(yè)提供優(yōu)質服務，深入受托企業(yè)了解生產(chǎn)經(jīng)營情況和業(yè)務、管理流程，采取合適的會計核算方法，逐步提高成本核算的質量，不斷更新業(yè)務知識，解決受托企業(yè)財務管理、會計核算中的薄弱環(huán)節(jié)，滿足不同層次的業(yè)務需求。

（5）探索制訂代理記賬機構的行業(yè)規(guī)范。代理記賬行業(yè)的規(guī)范發(fā)展，需要健全的行業(yè)規(guī)范，才能對代理記賬業(yè)務質量進行評價，有利于保障委托企業(yè)的合法權益。財政部門要組織代理記賬行業(yè)按照《代理記賬管理辦法》建立規(guī)范的業(yè)務操作流程，統(tǒng)一服務標準，具有較強的可操作性，以便對服務質量進行判斷和評價。鼓勵各代理記賬機構積極探索、開拓服務產(chǎn)品，為小微企業(yè)提供多方面的服務，形成各自的業(yè)務特色和業(yè)務優(yōu)勢，減少不必要的同質業(yè)務競爭。

（6）落實代理記賬機構的政策扶持。采取多種形式宣傳代理記賬工作，協(xié)調(diào)相關部門，對代理記賬機構給予一定的政策扶持，如對規(guī)范服務的代理記賬機構給予一定的資金補助，打擊行業(yè)不正當競爭，推動各類小型經(jīng)濟組織選擇代理記賬服務。通過扶持代理記賬機構，打擊不合規(guī)的會計兼職，規(guī)范兼職會計，淘汰不合格會計人員，以提高會計隊伍的整體素質。

（作者單位：浙江省新昌縣財政局）