張盈

摘要：關(guān)于成本核算方法，從來就沒有最好的，只有最合適的方法。對企業(yè)而言，特別是對制造型企業(yè)而言，如何準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本，進(jìn)而達(dá)到控制成本的目的，是相當(dāng)重要的。

關(guān)鍵詞：成本內(nèi)控；成本計(jì)算；完善統(tǒng)計(jì)

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）022-000-02

如今的會(huì)計(jì)與過往相比，最大的區(qū)別在于，可以利用計(jì)算機(jī)來處理大量的計(jì)算工作。例如：可以通過Excel來編譯公式來使繁重的計(jì)算工作予以簡化；再者，具有一定規(guī)模的企業(yè)，也可以通過ERP來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。然而無論是通過Excel編譯公式還是ERP系統(tǒng)，就成本核算而言，都需要會(huì)計(jì)工作人員首先選擇適合本企業(yè)的成本計(jì)算方法。

建立和完善企業(yè)產(chǎn)品成本內(nèi)控體制，單靠會(huì)計(jì)人員的努力往往是不夠的，需要管理者的支持，因?yàn)檫@不僅僅是財(cái)務(wù)一個(gè)部門就可以完成的事，許多基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如標(biāo)準(zhǔn)物料清單、車間統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等需要如技術(shù)部、制造部、倉庫等通力配合才能夠達(dá)成。因此我認(rèn)為，要建立較完善的產(chǎn)品成本內(nèi)控體制，需進(jìn)行下列工作：

一、獲得管理者支持

誠如之前所說，成本控制是多部門一起努力才能完成的事情，財(cái)務(wù)部作為牽頭部門，但也僅僅是為眾多職能部門中的一個(gè)，要求各職能部門配合提供數(shù)據(jù)。建立成本控制體制初期，視企業(yè)的規(guī)模及規(guī)范性，可能會(huì)增加有關(guān)部門的工作量，遇到一些阻力是必然的，此時(shí)得到管理者的支持是非常重要的。

二、成本計(jì)算基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)

1.單個(gè)產(chǎn)品基礎(chǔ)資料的獲得。一般來說，該項(xiàng)基本資料可取自技術(shù)部。包括產(chǎn)品的基本資料、工藝流程等。準(zhǔn)確計(jì)算成本不單單需要具備必備的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，同時(shí)必須了解產(chǎn)品，了解產(chǎn)品的每道工序，否則無法準(zhǔn)確核算，自然也無從談成本控制。

2.建立產(chǎn)品的物料清單——BOM。取自技術(shù)部提供的產(chǎn)品基本資料，包括：產(chǎn)品凈重、材料名稱、材料利用率、損耗率、單個(gè)產(chǎn)品耗用材料等。從另一個(gè)角度上面來說，BOM其實(shí)也是從理論上而言的單個(gè)產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)使用量，這在成本控制中是至關(guān)重要的。例：某一產(chǎn)品的BOM如下表：

從上例中可以看出，產(chǎn)品調(diào)節(jié)螺釘總成由調(diào)整螺釘與球頭墊塊兩個(gè)零件組成，基本用量中已經(jīng)考慮了材料利用率，綜合損耗率后，得到零件的單位使用材料，也就是單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)材料用量。BOM在成本核算以及采購計(jì)劃中都占有及其重要的地位。同時(shí)BOM也不是一經(jīng)確定一成不變，在產(chǎn)品工藝發(fā)生變化時(shí)，需技術(shù)人員進(jìn)行修正。

一般來說，制造部安排生產(chǎn)應(yīng)參照銷售計(jì)劃結(jié)合安全庫存，制定產(chǎn)品的生產(chǎn)計(jì)劃：采購部則依據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃，來安排采購計(jì)劃。采購何種材料，采購量多少， 則根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃以及單位耗用材料計(jì)算，得到材料的最低使用量，再考慮訂貨周期、批量以及安全庫存來制定合理的采購計(jì)劃，以保證生產(chǎn)的有序進(jìn)行，不造成庫存的積壓，占用大量資金，造成浪費(fèi)，同時(shí)也避免由于采購量不足而影響正常生產(chǎn)。

因此，建立產(chǎn)品的物料清單——BOM是成本控制的基礎(chǔ)。

三、建立與完善車間統(tǒng)計(jì)

成本核算的數(shù)據(jù)來自車間統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，車間統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，決定了成本計(jì)算結(jié)果的質(zhì)量，同時(shí)也影響著成本管控的方向，因此車間統(tǒng)計(jì)是成本控制中的非常重要的環(huán)節(jié)。為保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、實(shí)用性，財(cái)務(wù)部門應(yīng)參與車間統(tǒng)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)，并定期或不定期跟蹤，確保賬實(shí)相符。

車間統(tǒng)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括《生產(chǎn)日記》、《在制品零件收發(fā)存明細(xì)賬》及《在制品收發(fā)匯總表》。

通過生產(chǎn)日記可以統(tǒng)計(jì)到的數(shù)據(jù)有，工序零件的產(chǎn)出量、合格率、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)；操作工的工作效率、產(chǎn)品報(bào)廢率。掌握一定的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，了解產(chǎn)品的工藝流程，有利于財(cái)務(wù)人員判斷采用何種成本核算方法。同時(shí)，通過上述歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，比較實(shí)際用量與技術(shù)部核定的標(biāo)準(zhǔn)用量的差異，制定合理的考核指標(biāo)，例如：質(zhì)量損失率指標(biāo)、生產(chǎn)計(jì)劃達(dá)成率等。逐步建立以車間作為利潤中心考核，通過車間自我管理達(dá)到效率效用最大化的目標(biāo)。

實(shí)務(wù)中，在沒有建立車間統(tǒng)計(jì)之前，財(cái)務(wù)可通過材料出庫與產(chǎn)成品入庫，再通過月末在制品的盤點(diǎn)來倒擠入庫產(chǎn)成品耗用材料的情況，從而核算產(chǎn)品直接材料成本。這種核算方法簡單，但缺乏過程監(jiān)控。當(dāng)個(gè)別產(chǎn)品成本變動(dòng)較大時(shí)，很難查明原因，欲試圖糾正也無的放矢。通過車間物料收發(fā)存報(bào)表，隨時(shí)監(jiān)控物料異常情況，責(zé)任明確，清晰，從而在最大限度杜絕了物料莫明流失的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

四、制訂相關(guān)制度，如領(lǐng)退料制度，在制品、產(chǎn)成品的盤點(diǎn)制度

在第三點(diǎn)中說到建立與完善統(tǒng)計(jì)制度，輔之以定期或不定期盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符，所以建立在制品盤點(diǎn)制度是非常有必要的。根據(jù)盤點(diǎn)工作量的大小以及車間物料的管理現(xiàn)狀，合理確定定期盤點(diǎn)的頻次，同時(shí)也需輔以不定期的檢查。

制訂領(lǐng)退料制度，規(guī)范領(lǐng)料、退料的流程，也同樣是保證流轉(zhuǎn)物料有序的重要事項(xiàng)。為保證領(lǐng)退料的有序，在有條件的情況下，車間應(yīng)指定領(lǐng)退料人員，而不是任何人都可以到倉庫領(lǐng)料或退料。專人領(lǐng)退料，對流程相對熟悉，也減少差錯(cuò)的可能性。

五、選擇成本計(jì)算方法

成本計(jì)算方法應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的成熟度來確定，力求成本計(jì)算方法適用于本企業(yè)。

1.確定成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目應(yīng)反映產(chǎn)品成本構(gòu)成情況，并有利與成本分析與控制。設(shè)置直接材料、輔助材料、燃料動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用等項(xiàng)目

2.確定成本計(jì)算對象與方法。根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)的特點(diǎn)，選擇品種法、分批法或分步法計(jì)算成本，一旦確定，則不可以隨意調(diào)整。

3.確定費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)。同樣根據(jù)本企業(yè)的特點(diǎn)來確定分析方法，如采用工時(shí)比例法、直接費(fèi)用比例法等、消耗定額法。根據(jù)產(chǎn)品在各道工序上的特點(diǎn)，可以細(xì)分至工序不同，分配標(biāo)準(zhǔn)不同，然一旦確，不得隨意調(diào)整。

4.確定成本計(jì)算的程序。成本計(jì)算的數(shù)據(jù)來源于車間統(tǒng)計(jì)以及倉庫出入庫記錄數(shù)據(jù)，倉庫與制造部應(yīng)全力配合財(cái)務(wù)部門成本核算會(huì)計(jì)做好完整取數(shù)工作。同時(shí)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)整理相關(guān)的費(fèi)用匯總表以及完成費(fèi)用分配。在此過程中應(yīng)充分利用Excel工具以達(dá)到簡化計(jì)算工作的目標(biāo)。

5.確定在制品結(jié)存數(shù)?？梢再~實(shí)結(jié)合的方式來確定，根據(jù)車間統(tǒng)計(jì)水平來確定是否需要按月實(shí)盤在制品來確定在制品結(jié)存數(shù)，從而反證產(chǎn)成品成本的合理性。

最后，建立成本分析，給予管理者關(guān)于成本控制的相關(guān)建議。

通過以上步驟完成產(chǎn)品成本計(jì)算工作后，應(yīng)建立成本分析制度。事先建立各產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，并根據(jù)成本習(xí)性細(xì)分為固定成本與變動(dòng)成本，并通過橫向或縱向進(jìn)行比較，對差異進(jìn)行分析，查明原因，反饋給管理者。管理者再通過完善流程來達(dá)來成本控制的目的。周而復(fù)始，越來越完善成本過程控制，最終達(dá)到成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化的目標(biāo)。

綜上所述，要建立成本內(nèi)控制度，首先必須獲得管理者的支持；其次，成本控制不應(yīng)只是財(cái)務(wù)部門的工作，而應(yīng)該獲得公司各部門的支持；基礎(chǔ)數(shù)據(jù)取得需建立相應(yīng)的制度，保持?jǐn)?shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，各期數(shù)據(jù)取得的一致性；建立適合本企業(yè)的成本計(jì)算方法；建立成本分析制度。同時(shí)為保證成本控制的有效性，應(yīng)建立必要的考核制度。

一般而言，企業(yè)是以盈利為目的的機(jī)構(gòu)。企業(yè)需要盈利，一方面要開源，另一方面則需要節(jié)流。開源，指開拓市場；節(jié)流，則指成本控制。開源受限于外部環(huán)境，外部環(huán)境復(fù)雜，或有些不由企業(yè)控制。節(jié)流則通過企業(yè)內(nèi)部合理規(guī)劃，相對可操作的彈性較大。因此，建立適合本企業(yè)的成本內(nèi)控制度對現(xiàn)代企業(yè)來說，是非常必要，亦是必須的。