張 媛

(朝陽(yáng)師范高等專(zhuān)科學(xué)校 政治經(jīng)濟(jì)系，遼寧 朝陽(yáng) 122000)

0 引言

變動(dòng)成本計(jì)算法，又稱(chēng)直接成本計(jì)算法，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)在生產(chǎn)過(guò)程中所涉及的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用、直接燃料動(dòng)力費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用，把固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)費(fèi)用列入利潤(rùn)表作為期間費(fèi)用處理的一種成本計(jì)算方法.變動(dòng)成本計(jì)算法是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)科學(xué)體系中的重要組成部分.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中普遍應(yīng)用的傳統(tǒng)制造成本計(jì)算法被稱(chēng)為完全成本計(jì)算法，主要用于成本核算對(duì)外報(bào)告.與傳統(tǒng)的完全成本計(jì)算法相比，變動(dòng)成本計(jì)算法是建立在成本性態(tài)分類(lèi)基礎(chǔ)上、按邊際貢獻(xiàn)計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式.變動(dòng)成本計(jì)算法在我國(guó)企業(yè)中，尤其是中小企業(yè)中，應(yīng)用尚少，沒(méi)有發(fā)揮其在企業(yè)管理中的優(yōu)勢(shì).在大數(shù)據(jù)背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理方法的革命性改變，管理會(huì)計(jì)中的變動(dòng)成本計(jì)算法已經(jīng)被證實(shí)成為企業(yè)生產(chǎn)成本核算、管理和控制的主流方法，對(duì)變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)越性和應(yīng)用推廣研究勢(shì)在必行.

1 變動(dòng)成本計(jì)算法產(chǎn)生的理論依據(jù)

變動(dòng)成本計(jì)算法萌芽于二戰(zhàn)后的美國(guó).當(dāng)時(shí)，企業(yè)管理者為了在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中立于不敗之地，不斷提升企業(yè)管理能力，要求會(huì)計(jì)除用于記錄外，還要能提供面向未來(lái)、為企業(yè)管理預(yù)測(cè)和內(nèi)部決策服務(wù)的成本核算數(shù)據(jù)，由此變動(dòng)成本計(jì)算法應(yīng)運(yùn)而生.管理會(huì)計(jì)理論認(rèn)為，制造費(fèi)用應(yīng)按照與業(yè)務(wù)量的關(guān)系分為固定性制造費(fèi)用和變動(dòng)性制造費(fèi)用.變動(dòng)性制造費(fèi)用應(yīng)與直接材料、直接人工一起計(jì)入產(chǎn)品成本；固定性制造費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，因?yàn)橄駨S房租金等固定性制造費(fèi)用是為創(chuàng)造生產(chǎn)所需環(huán)境(即為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做準(zhǔn)備)而發(fā)生的，與產(chǎn)量多少、是否生產(chǎn)都沒(méi)有關(guān)系，固定性制造費(fèi)用跟會(huì)計(jì)期間相關(guān)聯(lián)，其效益只涵蓋當(dāng)期而不會(huì)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，所以不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本.

2 變動(dòng)成本計(jì)算法的特點(diǎn)

闡述變動(dòng)成本計(jì)算法的特點(diǎn)，離不開(kāi)與完全成本計(jì)算法的比較[1].以A企業(yè)為例，比較兩種成本計(jì)算法的差異.假定該企業(yè)2020年全年主要生產(chǎn)銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，1月產(chǎn)量為2000件，無(wú)期初存貨，本期銷(xiāo)售1800件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品計(jì)劃售價(jià)100元.成本會(huì)計(jì)提供資料：原料及主要材料費(fèi)用70 000元，生產(chǎn)工人工資費(fèi)用40 000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用10 000元，固定性制造費(fèi)用30 000元，本月銷(xiāo)售費(fèi)用30 000元(其中：變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用10 000元，固定銷(xiāo)售費(fèi)用20 000元)，管理費(fèi)用10 000元(其中：變動(dòng)管理費(fèi)用1000元，固定管理費(fèi)用9000元).

2.1 總成本費(fèi)用組成與完全成本計(jì)算法不同

變動(dòng)成本計(jì)算法：

總成本=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用 =70000+40000+10000=120 000元

單位成本=120000/2000=60元

完全成本計(jì)算法：

總成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用總額 =70000+40000+10000+30000=150 000元

單位成本=150000/2000=75元

2.2 期末存貨計(jì)價(jià)方式與完全成本計(jì)算法不同

變動(dòng)成本計(jì)算法：

期末存貨成本=單位產(chǎn)品成本×期末存貨數(shù)量 =60×(2000-1800)=12 000元

完全成本計(jì)算法：

期末存貨成本=單位產(chǎn)品成本×期末存貨數(shù)量 =75×(2000-1800)=15 000元

2.3 采用邊際貢獻(xiàn)式計(jì)算稅前利潤(rùn)

變動(dòng)成本計(jì)算法：

邊際貢獻(xiàn)總額=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本

=100×1800-(60×1800+10000+1000) =61 000元

稅前利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)總額-期間成本總額 =61000-(30000+20000+9000) =2000元

完全成本計(jì)算法：

銷(xiāo)售毛利總額=銷(xiāo)售收入總額-已銷(xiāo)售的生產(chǎn)成本總額

=100×1800-(0+75×2000-75×200) =45 000元

稅前利潤(rùn)=銷(xiāo)售毛利總額-營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額 =45000-(30000+10000) =5000元

3 變動(dòng)成本計(jì)算法在企業(yè)管理中的優(yōu)越性分析

3.1 變動(dòng)成本計(jì)算法比較符合配比性原則要求

從衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原則上看，變動(dòng)成本計(jì)算法比較符合配比性原則要求.衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的配比性原則主要指費(fèi)用與收益的配比，具體而言就是在某一會(huì)計(jì)期間范圍內(nèi)將有關(guān)的成本費(fèi)用與所產(chǎn)生的收入利潤(rùn)配比在一起.變動(dòng)成本計(jì)算法就是把與業(yè)務(wù)量成正比的變動(dòng)成本計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，使其與同期的營(yíng)業(yè)收入配比，把與業(yè)務(wù)量無(wú)關(guān)的固定成本計(jì)入期間成本，計(jì)入當(dāng)期損益[2].

3.2 變動(dòng)成本計(jì)算法提供的信息更符合企業(yè)管理者的需要

變動(dòng)成本計(jì)算法研究成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的內(nèi)部關(guān)聯(lián)及依存性，所提供的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)決策更具有相關(guān)性，為企業(yè)決策提供有力支持.變動(dòng)成本計(jì)算法能揭示產(chǎn)品真實(shí)盈利能力，為企業(yè)短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策的正確性保駕護(hù)航.實(shí)務(wù)工作中，變動(dòng)成本計(jì)算法也是生產(chǎn)決策分析、本量利依存關(guān)系分析、定價(jià)決策的理論依據(jù)和計(jì)價(jià)基礎(chǔ).

3.3 變動(dòng)成本計(jì)算法便于厘清各部門(mén)的責(zé)任業(yè)績(jī)

在變動(dòng)成本計(jì)算法下，產(chǎn)量多少與收益無(wú)關(guān)，凈利與銷(xiāo)售量卻是同方向變動(dòng)的，這一規(guī)律恰恰揭示了市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用.企業(yè)管理當(dāng)局必須更加重視市場(chǎng)銷(xiāo)售部門(mén)的工作，適時(shí)建立以市場(chǎng)和銷(xiāo)售為核心的管理模式.變動(dòng)成本計(jì)算法的核算成果把因?yàn)楫a(chǎn)量因素所帶來(lái)的成本上升與成本控制問(wèn)題帶來(lái)的成本上升區(qū)別開(kāi)來(lái)，這不僅使對(duì)各個(gè)責(zé)任單位的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核更加客觀，同時(shí)也為成本分析和成本控制奠定基礎(chǔ).

3.4 變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算過(guò)程簡(jiǎn)潔，提供成本信息質(zhì)量可靠

變動(dòng)成本計(jì)算法能夠一次性把固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入期間成本，相對(duì)于完全成本計(jì)算法省掉了間接固定制造費(fèi)用在各個(gè)收益對(duì)象之間分配的部分，使得計(jì)算更加簡(jiǎn)潔，也免去工作人員主觀性的負(fù)面影響，所提供的成本信息質(zhì)量更可靠、更有效.

3.5 變動(dòng)成本計(jì)算法廣泛應(yīng)用于企業(yè)多方面決策中

變動(dòng)成本計(jì)算法在企業(yè)管理的生產(chǎn)決策和定價(jià)決策中發(fā)揮重要作用，比如短期經(jīng)營(yíng)決策中的辨析貢獻(xiàn)分析法、差別分析法和相關(guān)成本分析法等，都以變動(dòng)成本計(jì)算法為依據(jù).變動(dòng)成本計(jì)算法在實(shí)踐中的具體應(yīng)用眾多，諸如：不需要追加專(zhuān)屬成本的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的品種決策分析，虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決策分析，特殊價(jià)格追加訂貨決策分析，零部件自制或外購(gòu)決策分析，定價(jià)決策分析等.

4 結(jié)語(yǔ)

在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)為企業(yè)決策提供支持，變動(dòng)成本計(jì)算法雖然功不可沒(méi)，但是其缺陷也是很明顯的，比如不適合長(zhǎng)期決策支持、成本劃分不精確、間接性費(fèi)用分解不精確和成本信息不全面等.針對(duì)這些問(wèn)題，變動(dòng)成本計(jì)算法需要建立新的應(yīng)用模式，以便更好地發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)作用.目前，更多專(zhuān)業(yè)人士建議將變動(dòng)成本計(jì)算法與作業(yè)成本計(jì)算法結(jié)合應(yīng)用，其一是為了滿(mǎn)足企業(yè)長(zhǎng)期投資決策的需求，其二是為了從細(xì)節(jié)處全面地進(jìn)行成本控制，其三是為了全方位、多維度、按作業(yè)量分配成本.總之，要想更好地發(fā)揮變動(dòng)成本計(jì)算法的優(yōu)勢(shì)，與作業(yè)成本計(jì)算法結(jié)合是一個(gè)好的切入點(diǎn).