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        公司治理下內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

        2016-10-26 08:25:56冀偉耀
        財(cái)經(jīng)界·下旬刊 2016年15期
        關(guān)鍵詞:公司治理內(nèi)部審計(jì)企業(yè)管理

        冀偉耀

        摘要:企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)有著制約、保護(hù)和推動(dòng)作用,是獨(dú)立評(píng)價(jià)體系的體現(xiàn),對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有審核和評(píng)定的權(quán)利。目前企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作明顯存在許多欠缺,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用缺乏該有的重視,限制了內(nèi)審工作的開(kāi)展。本文著重探討了企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題,并提出了相關(guān)的解決問(wèn)題的對(duì)策。首先采用多種方法對(duì)公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)所存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析研究,然后根據(jù)國(guó)內(nèi)現(xiàn)有公司整治和管理內(nèi)部審計(jì)的特殊性,分析并提出了一系列公司治理內(nèi)部審計(jì)的方法和對(duì)策。

        關(guān)鍵詞:公司治理 內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)管理

        隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和進(jìn)步,內(nèi)部審計(jì)工作在公司管理所占比例明顯,分量越來(lái)越重,因此,對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的設(shè)置和實(shí)踐尤為重要,對(duì)公司治理有非常重要影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)社會(huì)主義審計(jì)體系的重要組成部分,其目標(biāo)是對(duì)企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際情況進(jìn)行督促和評(píng)定,并對(duì)企業(yè)內(nèi)部一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況進(jìn)行了解,對(duì)各種在財(cái)務(wù)收支中出現(xiàn)的違反法律法規(guī)問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督并改正,進(jìn)而達(dá)到維護(hù)企業(yè)所有者權(quán)益,維持企業(yè)管理制度,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)也為政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控服務(wù)。因此加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì),對(duì)于有效的控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和完善企業(yè)管理機(jī)構(gòu),最終完善企業(yè)目標(biāo)有著十分重要的意義。

        一、現(xiàn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

        伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制的健全,對(duì)公司治理問(wèn)題有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí),不僅國(guó)有大中型企業(yè)設(shè)置了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門。而且許多民營(yíng)單位也把內(nèi)部審計(jì)部門引入企業(yè),對(duì)企業(yè)的一些領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì),這樣對(duì)公司的治理,經(jīng)營(yíng)管理的督促和評(píng)價(jià)都起到了積極作用。由此可見(jiàn),雖然我國(guó)內(nèi)部審計(jì)有一定的發(fā)展,但還是有不足的地方,與國(guó)際審計(jì)方面仍存在較大差距。下面簡(jiǎn)要?dú)w納一下我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。

        (一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不合理的定位模式

        內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理中的不同定位是基于對(duì)委托——代理關(guān)系的不同認(rèn)識(shí)產(chǎn)生的。因?yàn)槲覈?guó)內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展較晚,發(fā)展還不夠完善,我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要有以下幾種模式:董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下,總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下和由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)等,雖然這些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式都存在著各自的優(yōu)點(diǎn),但對(duì)于快速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)和涉及面不斷拓展的現(xiàn)代企業(yè)來(lái)講,這幾種模式都存在著很大的不足,遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。

        (二)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)無(wú)法適應(yīng)工作的要求

        在公司管理中,內(nèi)部審計(jì)不僅具有制約和督促作用,還具有衡量和評(píng)判作用。為了有利發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效果,成立一支高素質(zhì)人才的審計(jì)團(tuán)隊(duì)是非常必要的。依照目前情況來(lái)看,我國(guó)現(xiàn)有企業(yè)的審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)背景管理人員,還無(wú)法適應(yīng)審計(jì)多樣化工作的需要。且審計(jì)人員后續(xù)教育機(jī)制缺乏,不能及時(shí)補(bǔ)充先進(jìn)的知識(shí)和理念。也就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員所具備的素質(zhì)還不能滿足現(xiàn)代社會(huì)公司規(guī)定的要求。

        (三)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、范疇未達(dá)到公司管理環(huán)境下的要求

        現(xiàn)在很多公司審計(jì)機(jī)構(gòu)工作范圍只僅限于經(jīng)濟(jì)督查的審計(jì),沒(méi)有辦法在經(jīng)濟(jì)管理方面進(jìn)行監(jiān)管,所以內(nèi)審管理沒(méi)能起到重要作用;且以上經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì)的對(duì)方一般是針對(duì)本公司或者下屬單位,內(nèi)審部門沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)審查的權(quán)利,也無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督,所以往往會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的局部性,造成對(duì)管理審計(jì)的不合理性。

        (四)內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位人際關(guān)系不協(xié)調(diào)

        在企業(yè)管理中,管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度決定著內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。如果管理層無(wú)法充分信任內(nèi)部審計(jì),那么內(nèi)部審計(jì)就無(wú)法體現(xiàn)自身價(jià)值。我國(guó)企業(yè)的大多管理層還未意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的有效作用,所以對(duì)內(nèi)部審計(jì)未提供有效的支持。而且許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)履行的主要職責(zé)是監(jiān)督,由于被審計(jì)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的檢查懷有抵制傾向,因此,內(nèi)部審計(jì)人員往往是孤立無(wú)援的,在審計(jì)過(guò)程中與被審計(jì)單位人員容易發(fā)生沖突,這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展會(huì)造成很大的影響。

        二、公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的原因分析

        (一)公司治理結(jié)構(gòu)不合理

        1、股東大會(huì)由控股股東操控

        目前上市公司普遍存在的問(wèn)題為控股股東操控股東大會(huì)。在股東大會(huì)上,控股股東充分利用自己優(yōu)勢(shì),通過(guò)提名董事、監(jiān)事的方法,充分發(fā)揮自己的話語(yǔ)權(quán),做出對(duì)自己有利,而不利于公司和其他合伙人權(quán)益的決定,進(jìn)而隨心所欲。

        2、獨(dú)立董事不獨(dú)立

        獨(dú)立董事制度,在我國(guó)監(jiān)事會(huì)是不能發(fā)揮法定作用的,是借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)成立的制度。目前為止,在任何上市公司的報(bào)道中很少看見(jiàn)獨(dú)立董事的作用,而且在現(xiàn)實(shí)工作當(dāng)中獨(dú)立董事也很難發(fā)揮其作用。

        (二)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有納入到運(yùn)行中的公司治理框架中

        目前我國(guó)大部分企業(yè)還未將內(nèi)部審計(jì)納入到公司治理的框架中。在實(shí)際運(yùn)行中有的企業(yè)雖然對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)始進(jìn)行布置實(shí)施,但內(nèi)審工作因沒(méi)有公司系統(tǒng)管理和支持而缺乏生機(jī)。公司也因沒(méi)有工作成效而效率下降,如此,內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有充分發(fā)揮自身價(jià)值。

        三、我國(guó)公司內(nèi)部審計(jì)對(duì)策和建議的完善

        (一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要合理定位

        1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位要遵循多項(xiàng)原則

        實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位,如要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重大作用,就要形成一個(gè)科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)。只有在遵循獨(dú)立性、權(quán)威性、系統(tǒng)性、效率性、靈活性和經(jīng)濟(jì)性原則的基礎(chǔ)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能得到合理的定位。也才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司管理制度中的重要作用。

        2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位的建議

        在企業(yè)法人管理制度結(jié)構(gòu)中,內(nèi)審機(jī)構(gòu)所處的位置,還未形成一個(gè)固定形式,也沒(méi)有最佳形式?,F(xiàn)在要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題考慮,例如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、結(jié)構(gòu)、規(guī)模等來(lái)選擇最佳定位。結(jié)合我國(guó)公司現(xiàn)有的幾種機(jī)構(gòu)定位模式的優(yōu)缺點(diǎn)以及西方內(nèi)部審計(jì)模式的經(jīng)驗(yàn),我認(rèn)為由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的機(jī)構(gòu)定位模式比較合理。該設(shè)置遵循了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性原則;遵循了內(nèi)部審計(jì)部門的系統(tǒng)性和效率性原則;遵循了內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)性原則,審計(jì)工作可以涉及企業(yè)的多個(gè)層面。審計(jì)資源得到了合理的利用。

        (二)改善公司治理

        1、加快調(diào)整我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的進(jìn)程

        合理改制我國(guó)的國(guó)有權(quán),使我國(guó)上市公司成為多樣化的經(jīng)濟(jì)結(jié)合體,充分保障小股東的權(quán)利和利益。通過(guò)股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整使企業(yè)能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用,能夠?yàn)楣竟芾硖峁┍匾男畔?,也使得?nèi)部審計(jì)成為董事會(huì)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的一項(xiàng)重要手段,如此才能使內(nèi)部審計(jì)在上市公司體現(xiàn)其價(jià)值。

        2、加快推進(jìn)獨(dú)立董事制度的建立

        根據(jù)《上市公司章程指引》和《上市公司治理準(zhǔn)則》的要求,要用完成獨(dú)立董事聘任的制度來(lái)實(shí)行,根據(jù)此制度,成立上市公司審計(jì)委員會(huì),且有大多數(shù)獨(dú)立董事參加,通過(guò)審計(jì)委員會(huì)來(lái)與上市公司和審計(jì)內(nèi)部溝通,提高公司內(nèi)部管理部門的參與度,這是一項(xiàng)能夠規(guī)范上市公司內(nèi)部管理活動(dòng)的基礎(chǔ)性工作。

        (三)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)

        1、把握好內(nèi)部審計(jì)工作人員的來(lái)源并形成合理化的組織架構(gòu)

        內(nèi)部審計(jì)工作人員的來(lái)源在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。嚴(yán)格把好內(nèi)部審計(jì)人員的來(lái)源關(guān),主要可以通過(guò)以下幾個(gè)渠道來(lái)獲得素質(zhì)較高的內(nèi)部審計(jì)人員:高等院校相關(guān)專業(yè)的優(yōu)秀畢業(yè)生;會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)訓(xùn)練有素的專業(yè)工作人員;企業(yè)中其他部門的管理或技術(shù)人員中的優(yōu)秀人員。并且在配備人員時(shí)還應(yīng)注意以下幾方面:人員專業(yè)水平結(jié)構(gòu)要合理;人員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)要合理;人員的年齡結(jié)構(gòu)要合理,相互之間取長(zhǎng)補(bǔ)短,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

        2、加強(qiáng)人際溝通并制定合理的激勵(lì)和懲罰措施

        加強(qiáng)上下層面的溝通,通過(guò)不斷溝通和審計(jì)價(jià)值體現(xiàn)來(lái)獲得管理層和被審計(jì)單位的支持與理解,進(jìn)而進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)價(jià)值增值、風(fēng)險(xiǎn)防控和改善管理方面的作用,同時(shí),將激勵(lì)與懲罰措施并行,提高內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)積極性。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的考核和篩選,及時(shí)更換與工作崗位不適合的內(nèi)部審計(jì)工作人員,這也可以使內(nèi)部審計(jì)人員由于壓力的存在而不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì);同時(shí)也要對(duì)審計(jì)業(yè)績(jī)突出的內(nèi)部審計(jì)人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì),通過(guò)物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)相結(jié)合的方式,最大限度的調(diào)動(dòng)人員的工作主動(dòng)性和進(jìn)取性。

        (四)開(kāi)拓內(nèi)部審計(jì)范圍并改進(jìn)審計(jì)的方式

        根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要,拓展內(nèi)部審計(jì)范圍為企業(yè)增值做好管理咨詢的服務(wù)工作。通過(guò)開(kāi)展不同類型審計(jì)工作,對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理做作出評(píng)價(jià),并提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議,為公司的增值服務(wù)。同時(shí),在審計(jì)同時(shí),不斷探索適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)需要的方式、方法,逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式的現(xiàn)代化,不斷提高審計(jì)工作效率。為內(nèi)審部門提供數(shù)據(jù)幫助,幫助審計(jì)人員盡快獲取有用的審計(jì)資料,提高對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的效率,節(jié)約審計(jì)資源。

        (五)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論研究

        通過(guò)向發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)理論知識(shí)、技術(shù)和方式的學(xué)習(xí),促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的有效提升。在這借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的過(guò)程中,我們要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論的研究,將內(nèi)部審計(jì)置于公司治理的框架中,積極探索內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用,以改變?nèi)藗儗?duì)內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí),提高人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度,進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮重要影響。

        四、結(jié)束語(yǔ)

        在公司管理制度中,內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和實(shí)踐是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。然而多年來(lái),人們都忽視了兩者之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。只有通過(guò)對(duì)公司治理下內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策的不斷研究,將現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部治理與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合,把內(nèi)部審計(jì)放到公司治理的框架當(dāng)中,并將內(nèi)部審計(jì)定位為公司治理監(jiān)控體系的構(gòu)成部分,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化和完善公司治理的作用,才能促進(jìn)企業(yè)健康有續(xù)的發(fā)展。

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