冀偉耀

摘要：企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)有著制約、保護(hù)和推動(dòng)作用，是獨(dú)立評價(jià)體系的體現(xiàn)，對企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有審核和評定的權(quán)利。目前企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作明顯存在許多欠缺，對內(nèi)部審計(jì)的作用缺乏該有的重視，限制了內(nèi)審工作的開展。本文著重探討了企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)存在的問題，并提出了相關(guān)的解決問題的對策。首先采用多種方法對公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)所存在的問題進(jìn)行了分析研究，然后根據(jù)國內(nèi)現(xiàn)有公司整治和管理內(nèi)部審計(jì)的特殊性，分析并提出了一系列公司治理內(nèi)部審計(jì)的方法和對策。

關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部審計(jì) 企業(yè)管理

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)工作在公司管理所占比例明顯，分量越來越重，因此，對內(nèi)部審計(jì)職能的設(shè)置和實(shí)踐尤為重要，對公司治理有非常重要影響。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是我國社會(huì)主義審計(jì)體系的重要組成部分，其目標(biāo)是對企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際情況進(jìn)行督促和評定，并對企業(yè)內(nèi)部一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)情況進(jìn)行了解，對各種在財(cái)務(wù)收支中出現(xiàn)的違反法律法規(guī)問題進(jìn)行監(jiān)督并改正，進(jìn)而達(dá)到維護(hù)企業(yè)所有者權(quán)益，維持企業(yè)管理制度，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)也為政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控服務(wù)。因此加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，對于有效的控制企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和完善企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，最終完善企業(yè)目標(biāo)有著十分重要的意義。

一、現(xiàn)我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

伴隨我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法制的健全，對公司治理問題有了進(jìn)一步的認(rèn)識(shí)，不僅國有大中型企業(yè)設(shè)置了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門。而且許多民營單位也把內(nèi)部審計(jì)部門引入企業(yè)，對企業(yè)的一些領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，這樣對公司的治理，經(jīng)營管理的督促和評價(jià)都起到了積極作用。由此可見，雖然我國內(nèi)部審計(jì)有一定的發(fā)展，但還是有不足的地方，與國際審計(jì)方面仍存在較大差距。下面簡要?dú)w納一下我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不合理的定位模式

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理中的不同定位是基于對委托——代理關(guān)系的不同認(rèn)識(shí)產(chǎn)生的。因?yàn)槲覈鴥?nèi)部審計(jì)制度發(fā)展較晚，發(fā)展還不夠完善，我國的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要有以下幾種模式：董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下和由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)等，雖然這些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式都存在著各自的優(yōu)點(diǎn)，但對于快速發(fā)展的現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)和涉及面不斷拓展的現(xiàn)代企業(yè)來講，這幾種模式都存在著很大的不足，遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)無法適應(yīng)工作的要求

在公司管理中，內(nèi)部審計(jì)不僅具有制約和督促作用，還具有衡量和評判作用。為了有利發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效果，成立一支高素質(zhì)人才的審計(jì)團(tuán)隊(duì)是非常必要的。依照目前情況來看，我國現(xiàn)有企業(yè)的審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)背景管理人員，還無法適應(yīng)審計(jì)多樣化工作的需要。且審計(jì)人員后續(xù)教育機(jī)制缺乏，不能及時(shí)補(bǔ)充先進(jìn)的知識(shí)和理念。也就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員所具備的素質(zhì)還不能滿足現(xiàn)代社會(huì)公司規(guī)定的要求。

（三）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、范疇未達(dá)到公司管理環(huán)境下的要求

現(xiàn)在很多公司審計(jì)機(jī)構(gòu)工作范圍只僅限于經(jīng)濟(jì)督查的審計(jì)，沒有辦法在經(jīng)濟(jì)管理方面進(jìn)行監(jiān)管，所以內(nèi)審管理沒能起到重要作用；且以上經(jīng)濟(jì)監(jiān)督審計(jì)的對方一般是針對本公司或者下屬單位，內(nèi)審部門沒有對財(cái)務(wù)審查的權(quán)利，也無法對財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督，所以往往會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的局部性，造成對管理審計(jì)的不合理性。

（四）內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)單位人際關(guān)系不協(xié)調(diào)

在企業(yè)管理中，管理層對內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度決定著內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。如果管理層無法充分信任內(nèi)部審計(jì)，那么內(nèi)部審計(jì)就無法體現(xiàn)自身價(jià)值。我國企業(yè)的大多管理層還未意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的有效作用，所以對內(nèi)部審計(jì)未提供有效的支持。而且許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)履行的主要職責(zé)是監(jiān)督，由于被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)的檢查懷有抵制傾向，因此，內(nèi)部審計(jì)人員往往是孤立無援的，在審計(jì)過程中與被審計(jì)單位人員容易發(fā)生沖突，這對內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展會(huì)造成很大的影響。

二、公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的原因分析

（一）公司治理結(jié)構(gòu)不合理

1、股東大會(huì)由控股股東操控

目前上市公司普遍存在的問題為控股股東操控股東大會(huì)。在股東大會(huì)上，控股股東充分利用自己優(yōu)勢，通過提名董事、監(jiān)事的方法，充分發(fā)揮自己的話語權(quán)，做出對自己有利，而不利于公司和其他合伙人權(quán)益的決定，進(jìn)而隨心所欲。

2、獨(dú)立董事不獨(dú)立

獨(dú)立董事制度，在我國監(jiān)事會(huì)是不能發(fā)揮法定作用的，是借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)成立的制度。目前為止，在任何上市公司的報(bào)道中很少看見獨(dú)立董事的作用，而且在現(xiàn)實(shí)工作當(dāng)中獨(dú)立董事也很難發(fā)揮其作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)沒有納入到運(yùn)行中的公司治理框架中

目前我國大部分企業(yè)還未將內(nèi)部審計(jì)納入到公司治理的框架中。在實(shí)際運(yùn)行中有的企業(yè)雖然對內(nèi)部審計(jì)工作開始進(jìn)行布置實(shí)施，但內(nèi)審工作因沒有公司系統(tǒng)管理和支持而缺乏生機(jī)。公司也因沒有工作成效而效率下降，如此，內(nèi)部審計(jì)沒有充分發(fā)揮自身價(jià)值。

三、我國公司內(nèi)部審計(jì)對策和建議的完善

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要合理定位

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位要遵循多項(xiàng)原則

實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)是對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位，如要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的重大作用，就要形成一個(gè)科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)。只有在遵循獨(dú)立性、權(quán)威性、系統(tǒng)性、效率性、靈活性和經(jīng)濟(jì)性原則的基礎(chǔ)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能得到合理的定位。也才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司管理制度中的重要作用。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位的建議

在企業(yè)法人管理制度結(jié)構(gòu)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)所處的位置，還未形成一個(gè)固定形式，也沒有最佳形式。現(xiàn)在要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際問題考慮，例如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、結(jié)構(gòu)、規(guī)模等來選擇最佳定位。結(jié)合我國公司現(xiàn)有的幾種機(jī)構(gòu)定位模式的優(yōu)缺點(diǎn)以及西方內(nèi)部審計(jì)模式的經(jīng)驗(yàn)，我認(rèn)為由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的機(jī)構(gòu)定位模式比較合理。該設(shè)置遵循了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性原則；遵循了內(nèi)部審計(jì)部門的系統(tǒng)性和效率性原則；遵循了內(nèi)部審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)性原則，審計(jì)工作可以涉及企業(yè)的多個(gè)層面。審計(jì)資源得到了合理的利用。

（二）改善公司治理

1、加快調(diào)整我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的進(jìn)程

合理改制我國的國有權(quán)，使我國上市公司成為多樣化的經(jīng)濟(jì)結(jié)合體，充分保障小股東的權(quán)利和利益。通過股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整使企業(yè)能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用，能夠?yàn)楣竟芾硖峁┍匾男畔?，也使得?nèi)部審計(jì)成為董事會(huì)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的一項(xiàng)重要手段，如此才能使內(nèi)部審計(jì)在上市公司體現(xiàn)其價(jià)值。

2、加快推進(jìn)獨(dú)立董事制度的建立

根據(jù)《上市公司章程指引》和《上市公司治理準(zhǔn)則》的要求，要用完成獨(dú)立董事聘任的制度來實(shí)行，根據(jù)此制度，成立上市公司審計(jì)委員會(huì)，且有大多數(shù)獨(dú)立董事參加，通過審計(jì)委員會(huì)來與上市公司和審計(jì)內(nèi)部溝通，提高公司內(nèi)部管理部門的參與度，這是一項(xiàng)能夠規(guī)范上市公司內(nèi)部管理活動(dòng)的基礎(chǔ)性工作。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)

1、把握好內(nèi)部審計(jì)工作人員的來源并形成合理化的組織架構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)工作人員的來源在很大程度上決定了內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)。嚴(yán)格把好內(nèi)部審計(jì)人員的來源關(guān)，主要可以通過以下幾個(gè)渠道來獲得素質(zhì)較高的內(nèi)部審計(jì)人員：高等院校相關(guān)專業(yè)的優(yōu)秀畢業(yè)生；會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)訓(xùn)練有素的專業(yè)工作人員；企業(yè)中其他部門的管理或技術(shù)人員中的優(yōu)秀人員。并且在配備人員時(shí)還應(yīng)注意以下幾方面：人員專業(yè)水平結(jié)構(gòu)要合理；人員的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)要合理；人員的年齡結(jié)構(gòu)要合理，相互之間取長補(bǔ)短，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

2、加強(qiáng)人際溝通并制定合理的激勵(lì)和懲罰措施

加強(qiáng)上下層面的溝通，通過不斷溝通和審計(jì)價(jià)值體現(xiàn)來獲得管理層和被審計(jì)單位的支持與理解，進(jìn)而進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)價(jià)值增值、風(fēng)險(xiǎn)防控和改善管理方面的作用，同時(shí)，將激勵(lì)與懲罰措施并行，提高內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)積極性。通過內(nèi)部審計(jì)的考核和篩選，及時(shí)更換與工作崗位不適合的內(nèi)部審計(jì)工作人員，這也可以使內(nèi)部審計(jì)人員由于壓力的存在而不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)；同時(shí)也要對審計(jì)業(yè)績突出的內(nèi)部審計(jì)人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，通過物質(zhì)激勵(lì)和精神激勵(lì)相結(jié)合的方式，最大限度的調(diào)動(dòng)人員的工作主動(dòng)性和進(jìn)取性。

（四）開拓內(nèi)部審計(jì)范圍并改進(jìn)審計(jì)的方式

根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要，拓展內(nèi)部審計(jì)范圍為企業(yè)增值做好管理咨詢的服務(wù)工作。通過開展不同類型審計(jì)工作，對公司的經(jīng)營管理做作出評價(jià)，并提出改進(jìn)的意見和建議，為公司的增值服務(wù)。同時(shí)，在審計(jì)同時(shí)，不斷探索適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)需要的方式、方法，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式的現(xiàn)代化，不斷提高審計(jì)工作效率。為內(nèi)審部門提供數(shù)據(jù)幫助，幫助審計(jì)人員盡快獲取有用的審計(jì)資料，提高對現(xiàn)場審計(jì)工作的效率，節(jié)約審計(jì)資源。

（五）借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論研究

通過向發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)理論知識(shí)、技術(shù)和方式的學(xué)習(xí)，促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)的有效提升。在這借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的過程中，我們要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)理論的研究，將內(nèi)部審計(jì)置于公司治理的框架中，積極探索內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用，以改變?nèi)藗儗?nèi)部審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，提高人們對內(nèi)部審計(jì)的重視程度，進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮重要影響。

四、結(jié)束語

在公司管理制度中，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和實(shí)踐是一個(gè)非常重要的問題。然而多年來，人們都忽視了兩者之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。只有通過對公司治理下內(nèi)部審計(jì)存在的問題與對策的不斷研究，將現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部治理與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合，把內(nèi)部審計(jì)放到公司治理的框架當(dāng)中，并將內(nèi)部審計(jì)定位為公司治理監(jiān)控體系的構(gòu)成部分，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化和完善公司治理的作用，才能促進(jìn)企業(yè)健康有續(xù)的發(fā)展。

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