張寧

[摘要]：管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同類型的會(huì)計(jì)體系，其中管理會(huì)計(jì)最為顯著的特征就是，管理會(huì)計(jì)能夠滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，并為企業(yè)提供相應(yīng)的決策。管理會(huì)計(jì)的事務(wù)包含很多內(nèi)容，其中主要包括：企業(yè)成本計(jì)算與管理、企業(yè)全面預(yù)算、績(jī)效考核等。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的計(jì)劃、控制以及決策，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值?；诖耍瑢?duì)管理會(huì)計(jì)在公司決策上的應(yīng)用分析，并建立管理會(huì)計(jì)體系。

[關(guān)鍵詞]：管理會(huì)計(jì) 公司決策 應(yīng)用

0前言

我國(guó)在管理會(huì)計(jì)上的研究比較晚，與國(guó)外一些先進(jìn)國(guó)家相比，還存在著一定的差距，管理會(huì)計(jì)是一種能夠制定管理決策、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃以及提升企業(yè)績(jī)效的管理系統(tǒng)。在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告方面能夠披露出一些比較專業(yè)的意見，在輔助企業(yè)制定相應(yīng)的決策外，還能夠?qū)ζ髽I(yè)的決策進(jìn)行完善。那么如何促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)決策上是應(yīng)用，是本文研究的重點(diǎn)。為此，在下文中對(duì)管理會(huì)計(jì)的職能進(jìn)行分析，以實(shí)際應(yīng)用案例，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)決策上的應(yīng)用。

1管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀

1.1管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)

第一，外部性。管理會(huì)計(jì)能夠面向企業(yè)的外部信息，針對(duì)企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，對(duì)企業(yè)與市場(chǎng)之間的關(guān)系進(jìn)行重新審視。從企業(yè)客戶方面進(jìn)行分析，管理會(huì)計(jì)需要面向企業(yè)客戶以及企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者，不斷的發(fā)掘自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，盡可能的為企業(yè)提供更加廣泛的信息。管理會(huì)計(jì)的外部性能夠幫助企業(yè)管理者在外部信息獲取上，保持自身長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)力。

第二，全局性。管理會(huì)計(jì)的管理定位是企業(yè)的綜合管理目標(biāo)，從企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略著手，為了提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化而進(jìn)行管理。管理會(huì)計(jì)的全局性，能夠把握住企業(yè)的發(fā)展方向，幫助企業(yè)中的各個(gè)部門進(jìn)行相應(yīng)的決策制定。在進(jìn)行各個(gè)部門之間的循環(huán)評(píng)估時(shí)，能夠從整體上對(duì)企業(yè)進(jìn)行把握，一方面在企業(yè)合理戰(zhàn)略目標(biāo)制定上需要具有一定的合理性，另一方面要尊重企業(yè)整發(fā)展目標(biāo)，幫助企業(yè)的各個(gè)部門進(jìn)行相互合作，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

第三，信息提供多元性。管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，存在著較多的優(yōu)勢(shì)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一些非財(cái)務(wù)信息。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的當(dāng)今社會(huì)中，非財(cái)務(wù)信息的提供能夠提升企業(yè)在眾多競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。當(dāng)管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供非財(cái)務(wù)信息時(shí)，不僅能夠有效彌補(bǔ)企業(yè)業(yè)績(jī)上的缺陷，還能夠?yàn)槠髽I(yè)提出多項(xiàng)業(yè)績(jī)發(fā)展指標(biāo)，提升企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

1.2管理會(huì)計(jì)中存在的問題

雖然管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展帶來(lái)諸多便利條件，但是由于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用比較晚，在相應(yīng)的體制上依然存在著一些不足，這些不足主要體現(xiàn)在兩方面，分別為：外部因素、內(nèi)部因素。其中外部因素是指與企業(yè)管理會(huì)計(jì)相關(guān)的法律制度以及資本市場(chǎng)環(huán)境等。由于我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的建立尚不完善，在很多地方都存在著一些制定上的漏洞，雖然我國(guó)逐步加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的管理，但是其理論體系依然不成熟。在法律制度不健全的基礎(chǔ)上，管理會(huì)計(jì)發(fā)展缺乏一定的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境，基于這樣的背景，使得我國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)決策制定上存在著一定的阻礙。而內(nèi)部因素是指，企業(yè)內(nèi)部的工作人員以及領(lǐng)導(dǎo)層在決策制定上的問題。首先企業(yè)的工作人員從思想上對(duì)于管理意識(shí)比較淡薄，加上企業(yè)管理者是在財(cái)務(wù)決策制定上的獨(dú)斷，使得管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中不能發(fā)揮出積極的作用，進(jìn)而使得大部分的內(nèi)部管理制度出現(xiàn)問題。如，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行業(yè)績(jī)考核時(shí)，相應(yīng)的部門在缺乏科學(xué)的考核制度下，難以做到賞罰分明。

2管理會(huì)計(jì)職能分析

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，最為突出的職能就是信息反饋以及企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督，這兩項(xiàng)基本職能能夠提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率。而管理會(huì)計(jì)雖然有別與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，但是卻在管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行延伸，在企業(yè)中主要具有三方面的職能：第一，預(yù)測(cè)；第二，決策；第三，評(píng)價(jià)。

2.1預(yù)測(cè)職能

管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)功能在企業(yè)中的預(yù)測(cè)周期為12個(gè)月，實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)職能主要通過(guò)企業(yè)的執(zhí)行銷售環(huán)節(jié)、運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)以及財(cái)務(wù)規(guī)劃等環(huán)節(jié)。在以上流程結(jié)束之后，管理會(huì)計(jì)生成SOFP電子數(shù)據(jù)表，該表能夠反映出企業(yè)產(chǎn)品銷售信息以及實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)信息。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的預(yù)測(cè)時(shí)間關(guān)系到了企業(yè)的投資成本。一般情況下，在SOFP電子數(shù)據(jù)表中，所包含的項(xiàng)目有：實(shí)際銷售量、月差異、累積、原計(jì)劃、最大產(chǎn)能等。為了得到產(chǎn)品在實(shí)際銷售中的預(yù)期，基于管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)，需要從企業(yè)產(chǎn)品銷售的整體上進(jìn)行分析。對(duì)企業(yè)價(jià)值流內(nèi)的銷售人員需求進(jìn)行預(yù)測(cè)，當(dāng)公司的價(jià)值流產(chǎn)品中存在著較大的差距時(shí)，公司需要通過(guò)產(chǎn)品的下其預(yù)測(cè)，將同一價(jià)值流的產(chǎn)品向多個(gè)市場(chǎng)中投放。管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)還需要與電子數(shù)據(jù)表之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，在必要的時(shí)候預(yù)測(cè)人員還需要自行進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。

2.2決策職能

決策職能是管理會(huì)計(jì)中的核心職能，也是企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)發(fā)展的關(guān)鍵職能。首先管理人員需要借助管理會(huì)計(jì)的決策、相關(guān)數(shù)據(jù)，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)實(shí)際產(chǎn)品的定價(jià)。管理會(huì)計(jì)在不同類型的企業(yè)中，管理者所關(guān)注的內(nèi)容不同。例如，很多企業(yè)比較關(guān)注價(jià)值流層，在價(jià)值流層中，客戶價(jià)值與整條價(jià)值流的盈利，是企業(yè)發(fā)展的焦點(diǎn)所在。當(dāng)向價(jià)值流程中引入新產(chǎn)品時(shí)，首先需要所引如的產(chǎn)品能夠?qū)φ麄€(gè)價(jià)值流的盈利作出貢獻(xiàn)。反之，如果價(jià)值流內(nèi)的資本源不能維持新產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)，那么整個(gè)價(jià)值流的盈利能力將會(huì)受到資源影響。

2.3評(píng)價(jià)職能

管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)職能，能夠幫助企業(yè)制定評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值流業(yè)績(jī)指標(biāo)的同步評(píng)價(jià)，首先企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)在形式上比較精簡(jiǎn)，主要來(lái)源于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化。例如，在單元業(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo)中，主要包含小時(shí)報(bào)告、首次合格率、在生產(chǎn)/標(biāo)準(zhǔn)在生產(chǎn)品比率以及設(shè)備總體效率等。在小時(shí)報(bào)告中的計(jì)量?jī)?nèi)容中，主要包含每小時(shí)產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)量。在首次合格率中的計(jì)量?jī)?nèi)容為，一次生產(chǎn)合格未經(jīng)返工、維修未被報(bào)廢的產(chǎn)品占據(jù)總數(shù)量的百分比。而設(shè)備的總體效率是指，綜合對(duì)設(shè)備的綜合衡量，以及設(shè)備的生產(chǎn)能力。

3管理會(huì)計(jì)在A企業(yè)決策制定上的應(yīng)用實(shí)例

3.1A集團(tuán)背景資料分析

A集團(tuán)是全球最大的純棉襯衫生產(chǎn)商之一，A集團(tuán)在多年努力下，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)-經(jīng)營(yíng)一體化的運(yùn)作模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，A集團(tuán)一直在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的改善，并取得了較好的成績(jī)。在A集團(tuán)旗下包含很多部門，例如包含染紗、梭織、整理等一站式的紡織生產(chǎn)，與實(shí)際生產(chǎn)環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)的是包含有很多支持性的產(chǎn)業(yè)部門，例如技術(shù)部門、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)部門、物流部門、物資部門、設(shè)備安全保障部門、質(zhì)量保證部門以及物測(cè)部門。

3.2基于管理會(huì)計(jì)的制造費(fèi)用改善方案

為了促進(jìn)A集團(tuán)產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)，需要從價(jià)值流成本核算的思想出發(fā)，并提出能夠?qū)崿F(xiàn)部門費(fèi)用分配的改進(jìn)方案。其中價(jià)值流成本包含很多方面的內(nèi)容，其中主要有材料成本、機(jī)器設(shè)備成本、生產(chǎn)支持成本以及人工成本等。假設(shè)在本企業(yè)中，只生產(chǎn)1號(hào)、2號(hào)、3號(hào)、4號(hào)、5號(hào)五種梭織布，且對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)量為200km、50km、150km、100km、50km?；诠芾頃?huì)計(jì)的產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用改善方法，需要通過(guò)對(duì)價(jià)值流圖進(jìn)行繪制，對(duì)不同布批的生產(chǎn)步驟進(jìn)行明確，在產(chǎn)業(yè)技術(shù)部門配合下，實(shí)現(xiàn)不同型號(hào)的產(chǎn)品生產(chǎn)。在企業(yè)生產(chǎn)價(jià)值流矩陣中，將1號(hào)和2號(hào)布?xì)w為價(jià)值流A，3號(hào)-5號(hào)布?xì)w為價(jià)值流B。設(shè)產(chǎn)品生產(chǎn)部門共有1200萬(wàn)元的資金，平均分給A、B兩個(gè)價(jià)值流。那么A價(jià)值流以及B價(jià)值流將得到相同的600萬(wàn)元資金進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)。

其中A價(jià)值流中的布匹生產(chǎn)總量為250km，則景觀計(jì)算可得出單位制造費(fèi)用為2.4萬(wàn)元。而B價(jià)值流中的生產(chǎn)總量為300km，則可計(jì)算得出其單位制造費(fèi)用為2萬(wàn)元?；诠芾頃?huì)計(jì)在A和B不同價(jià)值流中的應(yīng)用，與傳統(tǒng)的計(jì)算方式相比具有很多優(yōu)勢(shì)。第一，該種總體分配價(jià)值分配的形式，能夠避免了對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行價(jià)值分配，提升成本管理效率。第二，當(dāng)確定了價(jià)值流之后，以目標(biāo)成本法，從整體上進(jìn)行資源換分。然后在不同級(jí)別中進(jìn)行細(xì)分。但是該種方式也存在著一定的缺陷，在實(shí)際的管理會(huì)計(jì)中，在一定程度上增加了價(jià)值流的工作。

4管理會(huì)計(jì)體系建立

4.1戰(zhàn)略管理信息系統(tǒng)建立

管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)與傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)相比，存在著一定的差別，戰(zhàn)略管理系統(tǒng)的建立，主要的目的是提升企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的地位?；诠芾頃?huì)計(jì)的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，在專業(yè)的數(shù)據(jù)信息支持下，能夠向企業(yè)提供諸多非財(cái)務(wù)信息。這些信息的提供一方面能夠轉(zhuǎn)變企業(yè)財(cái)務(wù)部門員工的工作方式，另一方面還能夠減少由于財(cái)務(wù)部門信息不同步的現(xiàn)象而造成的實(shí)際操作上的問題。管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，對(duì)原有功能進(jìn)行補(bǔ)充與改進(jìn)，并實(shí)現(xiàn)內(nèi)容的拓展。

主要可以從三方面進(jìn)行內(nèi)容拓展：第一，將企業(yè)的戰(zhàn)略模型增加。企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)的決策制定，需要在原有的信息系統(tǒng)下，不斷的增加公司的戰(zhàn)略模型，并幫助企業(yè)制定長(zhǎng)期的發(fā)展戰(zhàn)略；第二，將原有的成本運(yùn)算進(jìn)行分解。擴(kuò)充管理會(huì)計(jì)管理模型，首先需要對(duì)企業(yè)中原有的成本預(yù)算模型進(jìn)行劃分，才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的預(yù)算，并制定相應(yīng)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；第三，建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理模式下，需要對(duì)企業(yè)進(jìn)行專業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)中的各個(gè)生產(chǎn)部門進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，并將結(jié)果反饋到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)中能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的問題，并及時(shí)作出決策。

4.2提升企業(yè)文化

企業(yè)文件建設(shè)能夠促進(jìn)企業(yè)發(fā)展觀念轉(zhuǎn)變，增加企業(yè)員工在管理會(huì)計(jì)工作進(jìn)行中的有效性。在才財(cái)務(wù)部門中進(jìn)行企業(yè)文化活動(dòng)，是促進(jìn)企業(yè)文化建筑的重要內(nèi)容，并且能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的組織創(chuàng)新。文化活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)主要通過(guò)以下三種形式來(lái)開展：

第一，管理會(huì)計(jì)的能夠在公司決策制定上發(fā)揮出關(guān)鍵的作用，需要在企業(yè)文化背景比較深厚的基礎(chǔ)上發(fā)揮出作用。提升企業(yè)文化，最直接方式首先需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門的素養(yǎng)提升，來(lái)帶動(dòng)整體素養(yǎng)提升。例如在企業(yè)中以部門為單位，開展知識(shí)競(jìng)賽，通過(guò)不同部門之間的相互競(jìng)爭(zhēng)，增加各個(gè)部門的文化氛圍，同時(shí)能夠促進(jìn)部門內(nèi)部整體能力提升，養(yǎng)成競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)；

第二，以個(gè)人為單位，提升管理會(huì)計(jì)素養(yǎng)，需要注重管理會(huì)計(jì)的專業(yè)性，對(duì)企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行綜合素質(zhì)培訓(xùn)，并注重企業(yè)發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，開展專題性的文化學(xué)習(xí)，通過(guò)實(shí)際的文化學(xué)習(xí)，提升個(gè)人素養(yǎng)，為企業(yè)員工培訓(xùn)帶來(lái)便利；

第三，管理會(huì)計(jì)公司中能夠制定決策，并不是單一的作用與財(cái)務(wù)部門，還與很多相關(guān)部門之間存在著很多密切的聯(lián)系。管理會(huì)計(jì)需要與企業(yè)中的多個(gè)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)上的數(shù)據(jù)分析，并向不同部門提供多種非財(cái)務(wù)信息，通過(guò)與不同部門之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，以團(tuán)結(jié)企業(yè)部門，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)，在企業(yè)中進(jìn)行文化討論。文化活動(dòng)的開展能夠向企業(yè)組織創(chuàng)新提升力量。

4.3實(shí)施戰(zhàn)略成本管理

在企業(yè)中實(shí)施成本管理，是促進(jìn)企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要舉措，同時(shí)也是企業(yè)管理中的重要組成部分。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，在傳統(tǒng)模式下的成本管理不能與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的戰(zhàn)略管理成本產(chǎn)生。企業(yè)的管理人員需要在企業(yè)的實(shí)際需求下，清晰的掌握企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本信息，才能夠?qū)⒊杀竟芾砝砟盥鋵?shí)到實(shí)際的戰(zhàn)略中。此外還需要對(duì)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，尋找能夠提升企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的策略。戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，需要在最大程度上降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，主要的方式有：企業(yè)成本定位分析、企業(yè)價(jià)值鏈分析以及企業(yè)成本動(dòng)因分析。首先需要對(duì)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略進(jìn)行分析，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略下，企業(yè)的目標(biāo)就是為降低成本，換言之，在提供產(chǎn)品功能、質(zhì)量等條件差別不大的情況下，以降低成本的方式為企業(yè)發(fā)展?fàn)幦「嗟膬?yōu)勢(shì)。

5結(jié)論

綜上所述，管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，具有很多優(yōu)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中具有外部性、全局性以及信息多元性等特點(diǎn)。但是由于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用比較晚，因此在公司決策制定上尚不完善，需要在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中對(duì)其職能進(jìn)行優(yōu)化。在企業(yè)中主要具有三方面的職能，預(yù)測(cè)、決策以及評(píng)價(jià)智能。在本文中對(duì)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的決策制定實(shí)例進(jìn)行分析，并研究體系建立方法。

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