賈麗娜

[摘 要]在林業(yè)重點(diǎn)工程的實(shí)施過(guò)程中，資金稽查工作是否到位直接關(guān)系著資金使用的合法性、安全性和有效性，影響著林業(yè)重點(diǎn)工程的生態(tài)效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，而新時(shí)期我國(guó)林業(yè)重點(diǎn)工程資金稽查還存在不少問(wèn)題（如稽查成本不斷上升、稽查手段比較落后等），為此文章將就新時(shí)期強(qiáng)化林業(yè)重點(diǎn)工程的資金稽查工作進(jìn)行深入探討，以期為促進(jìn)我國(guó)林業(yè)重點(diǎn)工程的健康和可持續(xù)發(fā)展，提供一些有益的參考和借鑒。

[關(guān)鍵詞]林業(yè)重點(diǎn)工程；資金稽查；現(xiàn)狀；改善建議

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.152

1 林業(yè)重點(diǎn)工程資金稽查的現(xiàn)狀

1.1 稽查主體的現(xiàn)狀

首先，稽查主體比較單一。以退耕還林工程的資金稽查為例，稽查人員除了要對(duì)資金的撥付、資金的使用情況、工程建設(shè)質(zhì)量和成本等進(jìn)行稽查，還要對(duì)退耕還林的效益及后續(xù)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果財(cái)會(huì)人員缺乏工程預(yù)算、施工、效益評(píng)估、工程決算、設(shè)備采購(gòu)等方面的專業(yè)知識(shí)和稽查技巧，即使通過(guò)實(shí)地勘察也很難對(duì)資金的使用情況進(jìn)行有效稽查，并做出客觀全面的評(píng)價(jià)。

其次，稽查主體的資源比較有限?，F(xiàn)階段雖然國(guó)家級(jí)和省級(jí)林業(yè)部門資金稽查機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍比較健全，但地市和縣級(jí)林業(yè)部門卻還有很多沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的稽查機(jī)構(gòu)，難以大范圍全面開(kāi)展林業(yè)重點(diǎn)工程的資金稽查工作。此外，很多時(shí)候稽查人員需要到實(shí)地進(jìn)行一定時(shí)間段的勘察，對(duì)林業(yè)重點(diǎn)工程項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)度、建設(shè)質(zhì)量和資金使用等進(jìn)行實(shí)地勘察，但現(xiàn)階段受到資源（如稽查機(jī)構(gòu)的資金比較有限）的影響，要想完成實(shí)地勘察還存在一定難度。

1.2 稽查客體的現(xiàn)狀

第一，林業(yè)重點(diǎn)工程立項(xiàng)階段的問(wèn)題。違反基本建設(shè)程序，在初步設(shè)計(jì)沒(méi)有批復(fù)、項(xiàng)目資金尚未到款等情況下就開(kāi)始建設(shè)；項(xiàng)目設(shè)計(jì)時(shí)不夠科學(xué)和合理，建設(shè)方案存在諸多漏洞；對(duì)項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃、投資規(guī)模及建設(shè)地點(diǎn)等條款進(jìn)行擅自變更。第二，林業(yè)重點(diǎn)工程實(shí)施階段的問(wèn)題。對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金進(jìn)行隨意的擠占、滯留、套取和挪用，使項(xiàng)目建設(shè)資金用于非工程建設(shè)內(nèi)容（如員工的福利待遇、單位購(gòu)買公務(wù)車等）；項(xiàng)目工程沒(méi)有按照預(yù)期進(jìn)度進(jìn)行，進(jìn)展比較緩慢；配套資金到位情況不佳，影響了工程項(xiàng)目的后續(xù)開(kāi)展；工程質(zhì)量把控不嚴(yán)格，建設(shè)中不按標(biāo)準(zhǔn)施工而導(dǎo)致施工質(zhì)量較差等現(xiàn)象比比皆是。第三，林業(yè)重點(diǎn)工程竣工驗(yàn)收階段的問(wèn)題。工程驗(yàn)收沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行，流于形式而沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的功效；工程驗(yàn)收過(guò)程中對(duì)存在的質(zhì)量問(wèn)題視而不見(jiàn)，導(dǎo)致工程投入使用后存在質(zhì)量方面的隱患；對(duì)財(cái)政資金投入產(chǎn)出的成效沒(méi)有進(jìn)行真實(shí)反映，存在弄虛作假的行為。

1.3 稽查方法的現(xiàn)狀

筆者認(rèn)為，現(xiàn)階段林業(yè)重點(diǎn)工程資金稽查方法存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在如下五個(gè)方面：一是稽查工作人員多采用參與式或就地稽查的方法，其中參與式稽查會(huì)使林業(yè)重點(diǎn)工程資金的稽查過(guò)程變?yōu)闊o(wú)原則和持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)的談判，削弱稽查工作人員的職能；而就地稽查雖然可以使稽查工作人員更加全面掌握林業(yè)重點(diǎn)工程資金的實(shí)際使用情況，但不利于稽查工作人員對(duì)疑問(wèn)的隨時(shí)討論，而且查證過(guò)程過(guò)于透明化。二是目前林業(yè)重點(diǎn)工程資金的稽查主要是通過(guò)對(duì)賬戶余額的追蹤測(cè)試來(lái)發(fā)現(xiàn)資金使用過(guò)程中可能存在的問(wèn)題，但如果被稽查單位內(nèi)部控制制度不完善而出現(xiàn)管理層舞弊時(shí)，此種稽查思路就很難發(fā)揮應(yīng)有作用。三是林業(yè)重點(diǎn)工程資金的稽查過(guò)程中，重要稽查步驟的實(shí)施不到位，忽視了對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試和賬實(shí)的比較。四是林業(yè)重點(diǎn)工程資金稽查結(jié)束后，稽查工作人員沒(méi)有將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題詳細(xì)描述在稽查報(bào)告中，導(dǎo)致稽查流于形式。五是林業(yè)重點(diǎn)工程資金稽查結(jié)束后，不是稽查工作人員認(rèn)為只要提交了稽查報(bào)告就可以了，并沒(méi)有針對(duì)稽查中存在的問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真探討并提出解決對(duì)策，也沒(méi)有督促稽查結(jié)果的落實(shí)。

1.4 稽查成本的現(xiàn)狀

林業(yè)重點(diǎn)工程資金稽查工作受到人們?cè)絹?lái)越多的關(guān)注和重視，被稽查部門和單位也逐漸掌握了資金稽查工作的規(guī)律和方法，這導(dǎo)致反稽查的操作日益增多（如被稽查部門和單位在稽查前，對(duì)賬務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的修改）。在這種情況下，單純依靠稽查資金使用單位是無(wú)法對(duì)林業(yè)重點(diǎn)工程資金使用和管理的問(wèn)題進(jìn)行全面掌握的，需要對(duì)工程承接單位及相關(guān)人員進(jìn)行追查，而這無(wú)疑會(huì)增加稽查的成本和稽查的時(shí)間。

2 新時(shí)期強(qiáng)化林業(yè)重點(diǎn)工程資金稽查的建議

2.1 提高林業(yè)重點(diǎn)工程資金稽查人員的綜合素質(zhì)

一方面，要不斷完善林業(yè)重點(diǎn)工程資金稽查人員的結(jié)構(gòu)。近年來(lái)林業(yè)重點(diǎn)工程的資金使用由真實(shí)性和合法性逐漸向效益性轉(zhuǎn)變，在這種背景下，稽查人員中僅僅包括財(cái)會(huì)人員是絕對(duì)不夠的，必須加入其他相關(guān)專業(yè)人員（如工作質(zhì)量監(jiān)管人員），方能使得到的稽查結(jié)果更能反映林業(yè)重點(diǎn)工程的資金使用情況。另一方面，要不斷改善林業(yè)重點(diǎn)工程資金稽查人員的業(yè)務(wù)水平。除了組織稽查人員學(xué)習(xí)林業(yè)重點(diǎn)工程資金稽查相關(guān)的法律法規(guī)和工作重點(diǎn)，還要有目的地組織基礎(chǔ)人員到基層調(diào)研，使他們充分了解林業(yè)重點(diǎn)工程建設(shè)的實(shí)際情況，參與到林業(yè)重點(diǎn)工程的計(jì)劃管理中。

2.2 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的監(jiān)督作用，確保項(xiàng)目資金的高效和合理使用

一方面，充分發(fā)揮林業(yè)重點(diǎn)工程的內(nèi)部審計(jì)作用。項(xiàng)目單位的內(nèi)部審計(jì)部門可以通過(guò)對(duì)本單位內(nèi)部各個(gè)業(yè)務(wù)部門中項(xiàng)目資金的流轉(zhuǎn)狀況實(shí)施檢查和監(jiān)督，以了解項(xiàng)目資金的使用狀況；可以通過(guò)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施單位會(huì)計(jì)部門所提供的有關(guān)項(xiàng)目核算資料的分析和核查，以便及時(shí)準(zhǔn)確地了解與項(xiàng)目資金使用相關(guān)的會(huì)計(jì)核算制度的完善程度。另一方面，充分發(fā)揮林業(yè)重點(diǎn)工程的外部審計(jì)作用。對(duì)于外部審計(jì)而言，應(yīng)該發(fā)揮各級(jí)政府審計(jì)部門的作用，政府審計(jì)可以通過(guò)定期或不定期的審查監(jiān)督，促使項(xiàng)目資金合法、合規(guī)、合理和高效地使用；同時(shí)，政府審計(jì)還可以根據(jù)自身的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)與財(cái)政部門和林業(yè)主管部門的通力合作，采取各種有效的措施加快財(cái)政資金和信貸資金及時(shí)足額地下?lián)艿巾?xiàng)目實(shí)施單位，督促地方配套資金及時(shí)足額地到位，查處項(xiàng)目資金使用中的各種違規(guī)行為，促使項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)者采取各種措施用足、用好資金，做好項(xiàng)目信貸資金的還貸工作。

2.3 針對(duì)稽查方法，借鑒現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

第一，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?；樾〗M要從整體上了解各項(xiàng)工程使用和管理林業(yè)重點(diǎn)工程資金的情況，評(píng)價(jià)各項(xiàng)工程資金使用的整體風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)了解并評(píng)價(jià)各個(gè)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，結(jié)合對(duì)項(xiàng)目整體風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定實(shí)施林業(yè)重點(diǎn)工程資金的稽查方法。

第二，實(shí)施林業(yè)重點(diǎn)工程資金的稽查方法。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，如果稽查小組認(rèn)為被稽查單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是合理且執(zhí)行是有效的，那么稽查小組確定稽查的范圍可以縮小，程序簡(jiǎn)化且時(shí)間縮短，重點(diǎn)測(cè)試會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制制度的符合性；如果稽查小組認(rèn)為被稽查單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)不合理且執(zhí)行不夠有效的，那么意味著林業(yè)重點(diǎn)工程資金的使用和管理存在著極大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，則稽查范圍要擴(kuò)大，程序煩瑣且時(shí)間較長(zhǎng)，對(duì)會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)流程及內(nèi)部控制制度的符合性進(jìn)行測(cè)試后，主要以實(shí)質(zhì)性測(cè)試為主。

3 結(jié) 論

近年來(lái)在林業(yè)重點(diǎn)工程建設(shè)過(guò)程中，資金使用和管理方面的問(wèn)題層出不窮（如建設(shè)單位將項(xiàng)目資金挪作他用），嚴(yán)重影響了林業(yè)重點(diǎn)工程的良性發(fā)展，為此研究如何強(qiáng)化林業(yè)重點(diǎn)工程的資金稽查工作就具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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