孫淑亮

“營(yíng)改增”下的會(huì)計(jì)處理及其對(duì)財(cái)務(wù)影響探析

孫淑亮

我國(guó)營(yíng)改增工作正在有序的進(jìn)行中，作為結(jié)構(gòu)性減稅的稅制改革政策，其對(duì)所涉及行業(yè)有著極大的影響。本文就營(yíng)改增工作的推進(jìn)，對(duì)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并對(duì)營(yíng)改增涉及企業(yè)在當(dāng)前環(huán)境下應(yīng)采取的措施進(jìn)行淺述，以供讀者參考。

營(yíng)改增；會(huì)計(jì)處理；財(cái)務(wù)管理；措施

一、營(yíng)改增政策實(shí)施現(xiàn)狀

營(yíng)業(yè)稅改增值稅（下文簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）是我國(guó)政府為降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、避免重復(fù)收稅、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，而在稅制變遷歷史上進(jìn)行的最大規(guī)模的一次變革。自2011年?duì)I改增試點(diǎn)工作的開始到2016年我國(guó)已將交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政電信業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等大部分行業(yè)納入營(yíng)改增的范圍。新增11%和6%兩檔稅率以適應(yīng)行業(yè)稅制改革的具體要求?？梢哉f(shuō)，我國(guó)營(yíng)改增工作正進(jìn)行到政府工作和相關(guān)企業(yè)具體情況相適應(yīng)的步驟。

二、營(yíng)改增工作引起的會(huì)計(jì)處理變化

（一）會(huì)計(jì)科目的改變

會(huì)計(jì)科目是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的需要進(jìn)行設(shè)置的，所以企業(yè)在學(xué)習(xí)和執(zhí)行營(yíng)改增工作的第一步應(yīng)該是保留原有的營(yíng)業(yè)稅科目，增加設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，同時(shí)設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、已繳稅金等三級(jí)科目，涉及產(chǎn)品或服務(wù)出口的企業(yè)還要設(shè)置出口退稅等科目。只有企業(yè)將增值稅的相關(guān)會(huì)計(jì)科目根據(jù)企業(yè)具體情況設(shè)置完整之后，在發(fā)生增值稅相關(guān)交易時(shí)，相關(guān)記錄計(jì)量工作才能順利進(jìn)行。

（二）稅收征收率的變化

我國(guó)營(yíng)改增政策實(shí)施之后，為適應(yīng)各行業(yè)不同的發(fā)展需求，在增值稅稅率方面除原有的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%和低稅率13%外，新增了11%和6%兩種低稅率。稅率的增加無(wú)論是對(duì)營(yíng)改增行業(yè)還是對(duì)原增值稅納稅人，在取得增值稅發(fā)票時(shí)都要對(duì)發(fā)票開具單位的情況進(jìn)行了解，以確定其稅率選擇的會(huì)計(jì)處理正確與否，是否存在增值稅發(fā)票稅率選擇與其規(guī)模和行業(yè)不符的情況，這關(guān)系到增值稅納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而影響企業(yè)稅負(fù)，切實(shí)影響企業(yè)利益。

（三）計(jì)稅方式會(huì)計(jì)處理的變化

增值稅的稅收計(jì)量方式相比營(yíng)業(yè)稅而言，更加復(fù)雜。增值稅一般納稅人一個(gè)稅收期間需要不間斷地計(jì)量企業(yè)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，并在納稅時(shí)以銷項(xiàng)稅額扣減掉進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為增值稅的應(yīng)納稅額。另外，企業(yè)在作為營(yíng)業(yè)稅納稅人時(shí)只存在需要繳稅和無(wú)收入不需要繳稅的情況，而轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人后，除了繳稅和進(jìn)銷持平不需繳稅的情況外，還有可能出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)或出口退稅等情況，致使會(huì)計(jì)處理更加復(fù)雜。

三、營(yíng)改增工作對(duì)財(cái)務(wù)的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)納稅籌劃工作影響

營(yíng)業(yè)稅的納稅人取得營(yíng)業(yè)收入即有繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，其稅收籌劃工作的意義并不是很大。但隨營(yíng)改增的實(shí)施其也相應(yīng)變更為增值稅納稅人后，企業(yè)通過(guò)規(guī)劃材料的購(gòu)入、固定資產(chǎn)的購(gòu)入等費(fèi)用支出的時(shí)間和方式，將之分割為不同的納稅期間，可以控制進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵減預(yù)期本期的銷項(xiàng)稅額，將一個(gè)納稅期間的稅負(fù)穩(wěn)定到一個(gè)平穩(wěn)的平均線上。

以購(gòu)入固定資產(chǎn)為例，企業(yè)如果選擇直接購(gòu)入，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和增值稅稅法的具體要求，第一年可以將固定資產(chǎn)60%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣掉，大宗固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可能將第一年的銷項(xiàng)稅抵減掉大部分，企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)壓力驟降，第二年抵扣掉40%時(shí)企業(yè)就適應(yīng)了低稅負(fù)的經(jīng)營(yíng)模式，第三年企業(yè)在固定資產(chǎn)方面沒(méi)有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后，稅負(fù)激增，企業(yè)在沒(méi)有準(zhǔn)備的情況下，財(cái)務(wù)狀況很容易受到影響。如果多宗固定資產(chǎn)同時(shí)對(duì)稅負(fù)進(jìn)行此般影響，很有可能造成企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此可以看出，進(jìn)行納稅籌劃在企業(yè)變更為增值稅納稅人之后在財(cái)務(wù)方面具有重要作用。

（二）營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)成本管理的影響

成本管理工作是財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)非常重要的組成部分。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的納稅人來(lái)講，成本控制在比較籠統(tǒng)的概念中就是在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)上將生產(chǎn)或服務(wù)的費(fèi)用降到最低，這樣企業(yè)才會(huì)通過(guò)成本的縮減獲得更高的利潤(rùn)。但營(yíng)改增以后企業(yè)要考慮的將遠(yuǎn)比這復(fù)雜得多。

以房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)購(gòu)一項(xiàng)用于建筑的甲材料為例，一家一般納稅人開價(jià)11000元，另一家小規(guī)模納稅人開價(jià)10000元，在二者都可以開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)候，如何進(jìn)行選擇？如果營(yíng)改增之后依然以營(yíng)業(yè)稅納稅人的納稅觀進(jìn)行選擇，那么定要后者了，但結(jié)合材料差價(jià)和其對(duì)稅負(fù)的影響，前者花費(fèi)的材料款帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅額為1870元，后者帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅額為300元，進(jìn)項(xiàng)稅相差1570元，而材料價(jià)款相差1000元，在成本控制全局考慮，價(jià)格更高的前者成為企業(yè)的優(yōu)選。由此而言營(yíng)改增工作對(duì)于企業(yè)而言，不僅是稅的變革，更是成本觀念的轉(zhuǎn)變。

四、企業(yè)在營(yíng)改增過(guò)程中應(yīng)該采取的措施

（一）調(diào)整產(chǎn)品服務(wù)定價(jià)機(jī)制

增值稅的特點(diǎn)是環(huán)環(huán)相扣，自原材料開始到產(chǎn)成品，直至被消耗，每一個(gè)環(huán)節(jié)只要存在企業(yè)間的流轉(zhuǎn)，都會(huì)產(chǎn)生增值稅。與營(yíng)業(yè)稅不同的是，增值稅是價(jià)外稅，交易行為產(chǎn)生的稅負(fù)由購(gòu)買方承擔(dān)。營(yíng)改增企業(yè)在享受稅制變革優(yōu)惠的同時(shí)，要考慮到其下游購(gòu)買方的利益沖突，在營(yíng)改增之前綜合企業(yè)具體情況、市場(chǎng)供需情況和企業(yè)產(chǎn)品價(jià)稅綜合到一起對(duì)購(gòu)買者的影響等，制定全新的定價(jià)機(jī)制，并在營(yíng)改增政策開展之后立刻啟用，將營(yíng)改增工作帶給企業(yè)的優(yōu)惠分享給下游購(gòu)買企業(yè)。其中現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人最為顯著，稅率由5%下降到3%，降低了兩個(gè)百分點(diǎn)，讓利出來(lái)一個(gè)百分點(diǎn)，用以增加企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，更好的開拓市場(chǎng)，才是一個(gè)企業(yè)明智的抉擇。

（二）組織好納稅籌劃工作

與營(yíng)業(yè)稅不同的是，增值稅稅額的繳納與增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)直接掛鉤，適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃可以將企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額分配到不同的納稅期間，控制各期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，與預(yù)期中的銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，將之穩(wěn)定到企業(yè)的控制范圍之中。以企業(yè)需要一項(xiàng)固定資產(chǎn)為例，直接購(gòu)買或是融資租賃的選擇就可以直接影響企業(yè)稅負(fù)。采用直接購(gòu)買方式，企業(yè)可以在購(gòu)買當(dāng)期直接扣掉60%的進(jìn)項(xiàng)稅，剩余40%分散到日后各期；而采用融資租賃方式增加企業(yè)固定資產(chǎn)，在每個(gè)月或者約定時(shí)間段內(nèi)付租賃費(fèi)用時(shí)，可以獲得增值稅發(fā)票，且租賃期內(nèi)每個(gè)月或者時(shí)間段內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額都一致，比起稅負(fù)的突然增減，這樣穩(wěn)定的稅收籌劃不但有利于降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更方便企業(yè)管理者進(jìn)行決策。

（三）加強(qiáng)成本費(fèi)用控制

在增值稅納稅人的成本控制工作中有一個(gè)名詞叫“價(jià)格折讓臨界點(diǎn)”，營(yíng)改增企業(yè)為控制本期生產(chǎn)或者服務(wù)的成本也要將該項(xiàng)核算方式引入到財(cái)務(wù)部門?！皟r(jià)格折讓臨界點(diǎn)”公式為：

其中A和B分別為小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)和一般納稅人報(bào)價(jià)。以上文中房地產(chǎn)業(yè)購(gòu)進(jìn)甲材料為例，上文是通過(guò)相對(duì)較復(fù)雜的運(yùn)算得到的結(jié)果證明購(gòu)入一般納稅人的材料對(duì)企業(yè)更為有利，在采用“價(jià)格折讓臨界點(diǎn)”進(jìn)行運(yùn)算時(shí)就會(huì)發(fā)現(xiàn)，相關(guān)采購(gòu)問(wèn)題的計(jì)算并沒(méi)有那么復(fù)雜，通過(guò)公式計(jì)算其價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為80.03%，而小規(guī)模納稅人與一般納稅人報(bào)價(jià)比為90.91%，高于折讓臨界點(diǎn)，所以選擇一般納稅人供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)更為有利；反之選擇小規(guī)模納稅人更為有利。

結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增工作在我國(guó)的開展是我國(guó)政府經(jīng)過(guò)慎重考慮后才實(shí)施的，涉及的相關(guān)企業(yè)必須要在認(rèn)知到相關(guān)政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理影響的基礎(chǔ)上，積極學(xué)習(xí)增值稅納稅的相關(guān)知識(shí)，樹立增值稅納稅觀念，并利用增值稅的差額征收做好企業(yè)的納稅籌劃，穩(wěn)定企業(yè)的稅負(fù)支出，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

［1］李案.淺談“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016，（04）.

［2］方翔.淺議“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016，（12）.

［3］可東風(fēng)“.營(yíng)改增”下增值稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題及對(duì)策探析［J］.時(shí)代金融，2016，（09）.

（作者單位：惠州商貿(mào)旅游高級(jí)職業(yè)技術(shù)學(xué)校）