陳萍萍

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會計師事務所審計收費問題研究

陳萍萍

摘要：隨著我國市場體制改革的不斷加深，審計行業(yè)在社會市場中所扮演的角色越來越重要。但是，由于在我國審計行業(yè)還是一種新興行業(yè)，發(fā)展尚不夠成熟，審計行業(yè)的現(xiàn)狀不容樂觀。審計收費是會計師事務所經(jīng)營的一個重要部分，審計收費是否規(guī)范會對審計執(zhí)業(yè)環(huán)境產(chǎn)生重要的影響。本文分析了會計師事務所在實際執(zhí)業(yè)過程中存在的不合理審計收費現(xiàn)象的成因，并有針對性地提出了幾點改善建議，以期為規(guī)范審計行業(yè)收費行為提供有益借鑒。

關鍵詞：審計收費；審計質(zhì)量；統(tǒng)一標準

隨著改革開放的逐步深入和社會主義市場經(jīng)濟體制的進一步發(fā)展，注冊會計師作為政府監(jiān)管市場經(jīng)濟的手臂，在市場經(jīng)濟中扮演著重要角色。審計質(zhì)量是會計師事務所和審計人員在專業(yè)勝任能力和獨立性有保證的前提下，作用于被審計單位而產(chǎn)生的客觀效果，其中既包含會計師事務所本身的運行效率及效果，也包含了審計工作的結(jié)果質(zhì)量。然而，審計舞弊現(xiàn)象卻層出不窮，使得越來越多的社會人士對審計行業(yè)產(chǎn)生了關注與質(zhì)疑。審計收費作為注冊會計師與委托單位之間經(jīng)濟紐帶，也逐漸成為社會公眾的熱門話題，備受審計職業(yè)界和學術界關注。

會計師事務所的經(jīng)濟來源主要是靠收取審計費用，審計費用作為審計服務的價格，對審計質(zhì)量的影響是非常重要的。其一，事務所為招攬客戶而形成的惡性價格競爭，使注冊會計師通過減少精力與物力的投入、簡化審計程序來降低業(yè)務成本，從而導致審計質(zhì)量低下。其二，會計師事務所日常經(jīng)營所需的資金大部分是靠收取審計報酬來維持的，因此，審計費用是事務所得以持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟保障。當他們面對較大的生存壓力時，就有可能為了生計問題而提供虛假的審計報告。審計費用包括三個部分：完成審計業(yè)務所需的成本、由于審計風險的存在而預期會造成的的損失、會計師事務所為維持日常經(jīng)營所需獲得的利潤。在西方發(fā)達國家的會計師事務所所采用的審計成本費用標準是完成審計項目所耗費的工作時間，而我國審計行業(yè)的成本費用標準是由相關部門制定的，審計收費標準不規(guī)范也不明確，還缺少具體的行業(yè)指導價格。

一、不合理審計收費成因分析

（一）行業(yè)之間的惡性競爭

審計行業(yè)是一種特殊的服務性行業(yè)，它的主要業(yè)務是為被審計單位出具審計報告。完成一份審計報告所需要的主要是注冊會計師智力與精力的投入，物力的投入在審計過程中只占極小的一部分。由于審計產(chǎn)品的質(zhì)量難以控制，事務所的風險防范意識又不高，因此審計成本有很大的可變動范圍。為了獲取較多的利潤，事務所會想盡一切方法來降低成本，如簡化工作程序、安排級別較低的審計人員去完成審計工作、縮短工作時間等。在這種行業(yè)環(huán)境下，會計師事務所要想謀求發(fā)展就不得不去變相壓低審計成本，以贏得競爭優(yōu)勢。

（二）客戶缺乏對優(yōu)質(zhì)的審計服務需求

大多企業(yè)對審計服務的需要主要是為了應付相關部門的審查與社會公眾的要求，他們最關心的是如何以最優(yōu)惠的價格取得標準的審計報告并不關心審計質(zhì)量的好壞。因此，他們一般會選擇價格最優(yōu)的會計師事務所，從而導致事務所之間競相壓價，審計收費普遍偏低。審計行業(yè)作為一種服務性行業(yè)，審計收費是他們的主要來源，為了擁有長期穩(wěn)定的客源，審計師不得不放棄對優(yōu)品質(zhì)審計服務的追求而采取低價競爭策略。

（三）不健全的審計監(jiān)管制度

雖然政府為了規(guī)范我國審計市場的收費標準已經(jīng)制定出了一系列法律法規(guī)，但是從我國目前的審計市場環(huán)境來看，審計收費的監(jiān)管體系尚不健全，已有的監(jiān)管制度也沒有有效地機制來保障實施，再加上監(jiān)管效力不強，最終使得低價收費現(xiàn)象比比皆是。

我國實施的對審計行業(yè)的監(jiān)管主要是從大方向上把握全局，通過頒布相關的政策對整個審計行業(yè)進行監(jiān)督和管理。有關部門并沒有制定一些實際可行的指導意見或操作指南，使得對審計的監(jiān)管僅有大的法律框架，缺少切實可行的管理辦法。這種體制的缺陷使得整個審計監(jiān)管體系無具體章法可循，監(jiān)管效力大大降低。

（四）審計收費行業(yè)自律失靈

會計師事務所是一種社會中介服務機構，它既受我國政府有關部門的監(jiān)管，也有自己的管理與監(jiān)督機制。但是，由于我國經(jīng)濟正處于轉(zhuǎn)型階段，審計市場尚未成熟，還沒有與之相協(xié)調(diào)的制度或規(guī)范對其監(jiān)管，審計行業(yè)自身的監(jiān)管力度不夠，監(jiān)管體制尚不完善。我國法律對于在審計執(zhí)業(yè)中提供回扣等現(xiàn)象是明令禁止的，但是，在實際工作中這些現(xiàn)象卻普遍存在，而且回扣的名目繁多，形式多種多樣，如現(xiàn)金、經(jīng)濟費，資料費等等。有很多被審計單位在收取回扣之后還一再壓低價格，使得會計師事務所的審計成本都很難收回，自然審計質(zhì)量也就難以保證。

（五）審計費用披露體制不健全

為了對審計費用的披露進行監(jiān)管，證監(jiān)會發(fā)布了一系列專門的法律規(guī)范，但是，對披露的具體內(nèi)容沒有明確分類也沒有對審計費用披露體制作出實質(zhì)性規(guī)定。目前我國現(xiàn)有的審計收費披露制度的實施范圍非常有限，并且披露的信息很混亂，有的按照會計師事務所卻不分年份進行披露，有的又不按照事務所只按照審計年份進行披露；有的將上年度的審計費用在本年度披露，有的將幾年的費用合在一年進行披露等。另外，大部分公司都沒有披露支付報酬的決策過程，而支付報酬的決策過程很有可能對會計師事務所的獨立性產(chǎn)生影響，如果支付給注冊會計師的報酬由被審計單位決定，會計師事務所有被審計單位收買或威脅的可能性。因此，審計費用披露體制的缺失，導致了審計收費的不合理現(xiàn)象的存在。

二、改善不合理審計收費的建議

（一）制定統(tǒng)一的審計收費標準

我國在制定審計收費標準時，可以試圖與國際接軌，遵循市場化原則，根據(jù)被審計單位的各方面的實際情況，事先測算出完成審計業(yè)務所需的工作量以及根據(jù)審計項目的復雜程度分配審計人員，然后再根據(jù)每個級別審計人員的單位勞動報酬決定審計費用。另外，應該對審計收費設置上下線，各地區(qū)的注冊會計師可以根據(jù)當?shù)氐膶嶋H經(jīng)濟等具體情況靈活的進行審計收費，但是應該在規(guī)定的范圍之內(nèi)波動，不能超出上下線所限制的范圍。

（二）改變現(xiàn)有的審計收費模式

目前，我國會計師事務所采用的審計收費方式是直接向被審計單位收取勞務報酬的一種模式。這種無第三方進行收費方式往往會導致會計師事務所在審計過程中缺乏獨立性，對被審計單位產(chǎn)生依賴性，從而為被審計單位所利用。針對目前我國的收費情況，應該成立專門監(jiān)管審計收費的機構。這個監(jiān)管機構要與審計服務的供需雙方保持相對獨立，其性質(zhì)最好為非盈利的監(jiān)管機構。具體的實施流程可以如下：首先，被審計單位先將審計所需要的費用交給監(jiān)管機構保管。然后，監(jiān)管機構聘請一家會計師事務所為其提供服務。在審計完成之后，對會計師事務所的工作水平進行評定，若符合標準則將審計費用轉(zhuǎn)交給注冊會計師。這種審計模式避免了會計師事務所與被審計單位產(chǎn)生直接利益關系，有效地保證了注冊會計師在審計過程中的獨立性有利于保證審計質(zhì)量。

（三）強化行業(yè)自律與監(jiān)管，加大違法懲罰力度

審計監(jiān)管機構要對審計行業(yè)實行監(jiān)管首先應該保證審計工作的獨立性，加大對任何變相收費行為的懲罰力度。根據(jù)我國《反不正當競爭法》的規(guī)定，經(jīng)營者以低于成本的價格銷售商品來與對手競爭的行為屬于不正當競爭行為。對于那些不按審計成本計算標準收取審計費用、隨意降低審計費用等違反職業(yè)道德的行為應加強處罰力度。

另外，加強行業(yè)自律的同時也要完善政府管理體制，明確政府管理部門與行業(yè)自律管理機構各自的權責并加強兩者之間的協(xié)調(diào)與配合?？梢越⒁詴T為中心的行業(yè)自律管理體系，會計師事務所以會員的身份在注冊會計師協(xié)會建立信用檔案，向協(xié)會繳納誠信保證金，接受協(xié)會的檢查與監(jiān)督。

參考文獻：

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［3］王雄元，唐本佑.審計收費、審計質(zhì)量與審計監(jiān)管.會計研究，2012（6）：42-47.

作者單位：（中南財經(jīng)政法大學）