程云雷

（洛陽國(guó)宏投資集團(tuán)有限公司，河南洛陽471023）

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淺析作業(yè)成本法在礦業(yè)企業(yè)的應(yīng)用

程云雷

（洛陽國(guó)宏投資集團(tuán)有限公司，河南洛陽471023）

摘要：在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展和越來越多的礦業(yè)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，礦業(yè)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，技術(shù)創(chuàng)新不斷加速，產(chǎn)品生命周期不斷縮短，企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。成本核算是企業(yè)成本管理的核心，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中占據(jù)重要的地位。礦業(yè)行業(yè)內(nèi)越來越多的企業(yè)選擇了先進(jìn)的成本管理理念，從而使企業(yè)能夠逐步適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需要，降低成本，從而獲得巨大的經(jīng)濟(jì)效益。作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的管理理論，能夠在最大限度內(nèi)降低能耗，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理的目標(biāo)，得到了大多數(shù)礦業(yè)企業(yè)的認(rèn)可，在礦業(yè)行業(yè)中也得到了廣泛的應(yīng)用。本文以礦業(yè)企業(yè)為例，對(duì)作業(yè)成本法的實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并對(duì)其存在的不足提出自己的建議和看法，以期能為同行業(yè)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；礦業(yè)企業(yè)；成本管理

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入、科學(xué)技術(shù)的廣泛應(yīng)用、市場(chǎng)需求的多樣化轉(zhuǎn)變以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度逐步加深，市場(chǎng)對(duì)于礦業(yè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力有了更高的要求。如何有效的提高礦業(yè)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，是現(xiàn)階段礦業(yè)企業(yè)在管理和經(jīng)營(yíng)過程中必須考慮的問題。從成本核算和控制方面出發(fā)，能夠促進(jìn)企業(yè)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)必須不斷完善業(yè)務(wù)流程，建立合理有效的成本核算管控體系，降本增效，提高企業(yè)的整體利潤(rùn)率水平，不斷提升企業(yè)的管理能力、技術(shù)能力和組織能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)快速發(fā)展。

目前的成本管理方法有成本系數(shù)分?jǐn)偡?、作業(yè)成本法、成果法、完全成本法等，比較準(zhǔn)確和科學(xué)的成本核算方法是作業(yè)成本法，這也是目前國(guó)內(nèi)應(yīng)用最廣泛的。

一、作業(yè)成本法在礦業(yè)企業(yè)的應(yīng)用

1、作業(yè)成本法概念和基本原理

（1）概念。作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱ABC），是一種在上世紀(jì)80年代末在美國(guó)逐步興起的先進(jìn)的成本計(jì)算和管理方法，以“成本動(dòng)因驅(qū)動(dòng)”理論為基礎(chǔ)，以作業(yè)為核心，通過分析資源動(dòng)因，并對(duì)資源費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和歸集，然后按照一定的比例把資源費(fèi)用分配到作業(yè)上，再通過分析作業(yè)動(dòng)因，確認(rèn)、計(jì)量、歸集上一個(gè)環(huán)節(jié)分配到作業(yè)上的間接費(fèi)用，通過一定的方法和作業(yè)動(dòng)因，把歸集在作業(yè)上的間接費(fèi)用再分配到產(chǎn)品和消費(fèi)者的成本核算。

（2）基本原理。作業(yè)成本法的基本原理可以簡(jiǎn)要概括為產(chǎn)出消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”上轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為核算對(duì)象。先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，最終得出產(chǎn)品成本。

首先，作業(yè)耗用資源的過程意味著成本發(fā)生。也就是說，作業(yè)是導(dǎo)致資源消耗的直接原因。其次，成本計(jì)算對(duì)象耗用作業(yè)。這個(gè)過程意味著產(chǎn)出的成本來源于作業(yè)的貢獻(xiàn)，或者說由于作業(yè)的實(shí)施才形成具有價(jià)值的產(chǎn)出。作業(yè)成本計(jì)算分為兩個(gè)階段，第一階段是將費(fèi)用分配到同質(zhì)的作業(yè)成本庫而非生產(chǎn)部門，并計(jì)算每一個(gè)成本庫的分配率；第二階段是利用作業(yè)成本庫分配率把費(fèi)用分?jǐn)偨o產(chǎn)品，并計(jì)算產(chǎn)品成本。在這一過程中，應(yīng)遵循三個(gè)原則，即把重點(diǎn)集中在昂貴的資源上；那些隨產(chǎn)品和產(chǎn)品類型變化而變化的資源，找出差異；注意那些與傳統(tǒng)分配基礎(chǔ)相關(guān)性差的資源需求。

2、礦業(yè)企業(yè)作業(yè)成本法的實(shí)施原則

（1）成本科學(xué)合理性原則。在礦產(chǎn)資源、開發(fā)條件和生產(chǎn)管理水平一定的條件下，一般規(guī)律是礦石產(chǎn)量目標(biāo)決定實(shí)物資產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量和生產(chǎn)業(yè)務(wù)量，進(jìn)而決定成本總耗費(fèi)。礦業(yè)企業(yè)充分考慮礦山地質(zhì)條件與開發(fā)狀況，根據(jù)完成礦石產(chǎn)量任務(wù)所需的實(shí)物資產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量和生產(chǎn)業(yè)務(wù)量來配置成本。

（2）成本管理精細(xì)化原則。礦業(yè)企業(yè)目前主要根據(jù)歷史成本水平和本年實(shí)際情況分解目標(biāo)和確定預(yù)算，最常用的指標(biāo)是“噸礦成本”。礦業(yè)控制成本并不僅僅依靠“噸礦成本”這一最終成果，而是將成本控制深入到勘探、采礦、選礦、銷售等各個(gè)系統(tǒng)和環(huán)節(jié)中，找到成本發(fā)生的驅(qū)動(dòng)因素和控制點(diǎn)。

（3）經(jīng)濟(jì)與技術(shù)相結(jié)合原則。在應(yīng)用作業(yè)成本法加強(qiáng)成本控制過程中，礦業(yè)企業(yè)將經(jīng)濟(jì)與技術(shù)相結(jié)合，積極利用科技力量和廣大工程技術(shù)人員豐富的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，參與并指導(dǎo)具體如何在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不斷改進(jìn)和創(chuàng)新，切實(shí)控制與降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3、礦業(yè)企業(yè)作業(yè)成本法的流程框架

（1）礦業(yè)企業(yè)作業(yè)成本法核算流程。在礦業(yè)企業(yè)中，按照作業(yè)成本法的產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)耗費(fèi)資源的基本原理設(shè)計(jì)了作業(yè)成本的計(jì)算流程，詳見表1。

（2）礦業(yè)企業(yè)作業(yè)成本法基本模型。礦業(yè)企業(yè)將作業(yè)中心所耗費(fèi)的資源成本劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用會(huì)根據(jù)產(chǎn)品進(jìn)行對(duì)象化，直接計(jì)入產(chǎn)品成本；間接費(fèi)用會(huì)按其所在的作業(yè)中心，根據(jù)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因再歸集到對(duì)應(yīng)的成本對(duì)象中。礦業(yè)企業(yè)實(shí)施的作業(yè)成本法基本模型如圖1。

表1　作業(yè)成本法核算流程圖

圖1　作業(yè)成本法的基本模型圖

二、關(guān)鍵環(huán)節(jié)及實(shí)施建議

通過礦業(yè)企業(yè)作業(yè)成本法的實(shí)施現(xiàn)狀，找出了可能存在的問題和需要重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)，并根據(jù)實(shí)際情況提出了一些解決措施。

1、作業(yè)成本法的關(guān)注環(huán)節(jié)

（1）詳細(xì)確定和分析作業(yè)流程。礦業(yè)企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法前必須針對(duì)各個(gè)工藝流程和環(huán)節(jié)特點(diǎn)，準(zhǔn)確、詳細(xì)的區(qū)分為易于理解和操作的基本作業(yè)中心，使得產(chǎn)品成本能夠較為客觀的反映在各個(gè)作業(yè)流程之中，便于管理者準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)和解決問題，避免推諉扯皮現(xiàn)象的發(fā)生，真正把作業(yè)成本法落實(shí)到位。

（2）合理確定各作業(yè)資源消耗情況。準(zhǔn)確計(jì)算各個(gè)作業(yè)資源消耗價(jià)值為實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法提供了最為直觀的依據(jù)。因此，企業(yè)要能夠準(zhǔn)確分析在各作業(yè)階段資源消耗的具體情況，剔除那些未消耗資源因素的影響，從而實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本計(jì)量的準(zhǔn)確。

（3）準(zhǔn)確建立成本動(dòng)因影響因素。對(duì)礦業(yè)企業(yè)而言，各生產(chǎn)階段不同，成本動(dòng)因也不同。例如選礦作業(yè)，通常包括碎礦作業(yè)、磨礦作業(yè)、浮選作業(yè)等主要分作業(yè)。其所消耗的成本動(dòng)因應(yīng)該是礦石量，各項(xiàng)作業(yè)所消耗的水電和藥劑成本應(yīng)按照礦石量來進(jìn)行分配。通過準(zhǔn)確的確定成本動(dòng)因影響，就能夠更為高效的實(shí)施作業(yè)成本法打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2、實(shí)施建議

（1）構(gòu)建良好的實(shí)施環(huán)境。應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部開展廣泛的宣傳工作，為作業(yè)成本法的推廣實(shí)施營(yíng)造良好的環(huán)境。企業(yè)各部門員工意識(shí)到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展必須不斷更新管理方法，明確實(shí)施作業(yè)成本法的必要性，同時(shí)應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的合理性、科學(xué)性、有效性和可行性，使員工意識(shí)到推廣作業(yè)成本法的應(yīng)用需要各部門、各專業(yè)人員的配合協(xié)作。

（2）發(fā)揮充分的人力支持。應(yīng)充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，為作業(yè)成本法的順利實(shí)施和有效完善提供人力保障。一方面應(yīng)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，礦業(yè)企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法，必須充分發(fā)揮管理層的協(xié)調(diào)和帶動(dòng)作用，不斷強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，通過科學(xué)規(guī)劃、宏觀協(xié)調(diào)，在企業(yè)中有序開展作業(yè)成本法。另一方面應(yīng)開展全員培訓(xùn)，通過培訓(xùn)使員工了解作業(yè)成本法的基本理論、應(yīng)用方法以及現(xiàn)有局限性，調(diào)動(dòng)廣大員工的積極性，增強(qiáng)相關(guān)人員的專業(yè)知識(shí)，從而更充分的發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)作用。

（3）依托先進(jìn)的科技力量。應(yīng)依托先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，為作業(yè)成本法的推廣實(shí)施提供科學(xué)支撐與保障。通過依托先進(jìn)的科技力量，開發(fā)相關(guān)軟件，健全會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，增強(qiáng)各作業(yè)環(huán)節(jié)的可操作性和可控性。

（4）合理借鑒融合EVA理念，完善理論體系。由于在作業(yè)成本法的應(yīng)用中并未考慮資本成本，且其所提供的信息與企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造沒有直接相關(guān)關(guān)系。因此，礦業(yè)企業(yè)應(yīng)在實(shí)施作業(yè)成本法的過程中借鑒EVA理念，融合EVA對(duì)資本成本和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)注，在全面成本覆蓋的基礎(chǔ)上核算企業(yè)利潤(rùn)，提高在作業(yè)成本法核算體系下，產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的相關(guān)程度。

三、結(jié)語

作業(yè)成本法作為一種個(gè)性化的成本核算方法，具有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，特別是對(duì)企業(yè)具體實(shí)際的作業(yè)流程有著十分苛刻的要求。對(duì)礦業(yè)企業(yè)而言，其企業(yè)內(nèi)部作業(yè)流程較為復(fù)雜，要全面掌握情況，確保作業(yè)成本法發(fā)揮應(yīng)有的作用。礦業(yè)企業(yè)成本核算的重要性是毋庸置疑的，作業(yè)成本法是礦業(yè)企業(yè)完善成本管理，加強(qiáng)成本控制，降低成本提高效益的有效途徑。礦業(yè)企業(yè)明確作業(yè)成本法的核算要點(diǎn)并有效實(shí)施，能使其在成本方面具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，有助于企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。

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（責(zé)任編輯：郭亞娟）