李琰

（中石化中原油建工程有限公司物資裝備中心，河南濮陽457001）

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現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)成本管理分析

李琰

（中石化中原油建工程有限公司物資裝備中心，河南濮陽457001）

摘要：本文結(jié)合中石化企業(yè)成本現(xiàn)狀論述其加強(qiáng)成本管理的重要性和必要性，并從健全成本控制目標(biāo)、完善內(nèi)部控制建設(shè)等方面提出了完善中石化企業(yè)成本管理的有關(guān)措施，以期對石化企業(yè)加強(qiáng)成本管理以應(yīng)對激烈的市場競爭而言有所裨益。

關(guān)鍵詞：石化企業(yè)；成本管理；內(nèi)部控制；全面預(yù)算管理

一、背景介紹

作為特大型國有企業(yè)，中石化企業(yè)肩負(fù)著重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、社會責(zé)任和政治責(zé)任。根據(jù)國資委有關(guān)要求，中石化從2011年起率先確立了建設(shè)世界一流能源化工公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，此后又將管理定位在建設(shè)世界一流財務(wù)上，可見一流的企業(yè)必須要有一流的財務(wù)管理為支撐。盡管近年來中石化企業(yè)因其巨大的銷售規(guī)模在全球石油公司綜合排名中持續(xù)躋身前列，但與其它優(yōu)秀的國際大石油公司相比，其盈利能力、技術(shù)水平、資源儲備等方面還存在較大差距，綜合競爭能力還有待提升。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，中石化煉油和化工業(yè)務(wù)毛利率均低于行業(yè)平均水平。隨著市場競爭的日益激烈，煉化企業(yè)的利潤空間受到了進(jìn)一步的擠壓，現(xiàn)代企業(yè)為了在市場競爭中求得生存和發(fā)展就必須具備核心競爭力。在產(chǎn)品價格大致相同的前提下，加強(qiáng)成本管理提升盈利水平就成為中石化獲取競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。

二、中石化企業(yè)完善成本管理的必要性

第一，煉化企業(yè)普遍存在能耗高、生產(chǎn)裝置規(guī)模小的問題，現(xiàn)金營運(yùn)成本和加工成本高于行業(yè)平均水平，不利于國際競爭；煉油廠工序較為復(fù)雜，致使其現(xiàn)金操作成本難以降低。

第二，原油產(chǎn)出比重遠(yuǎn)大于天然氣的企業(yè)油氣產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，從而導(dǎo)致油氣現(xiàn)金操作綜合成本高。中石化主力油田開發(fā)階段已進(jìn)入中后期，注水費(fèi)、動力費(fèi)等相比國外大型石化公司一次采油較少采用注水而言的開采方式成本高出許多。油氣儲備相對缺乏，降低生產(chǎn)成本的油氣資源良性替代技術(shù)有待改進(jìn)，成本控制和資源的國際化運(yùn)營能力與國外相比處于劣勢。

第三，中石化物流管理同國外大型石化公司相比仍顯落后，尚未形成統(tǒng)一的物流配送及銷售網(wǎng)絡(luò)，儲運(yùn)設(shè)施有待進(jìn)一步健全，倉儲費(fèi)用和物流支出偏高。

隨著WTO保護(hù)期的結(jié)束，中外石化企業(yè)爭奪市場份額之爭將愈演愈烈，中石化必須清醒地認(rèn)識到與國外大型石化企業(yè)存在的結(jié)構(gòu)性差距。在當(dāng)前國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長的良好市場環(huán)境下，合理調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，大幅降低主要產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，降本增效以盡量縮小差距，否則其國內(nèi)外市場占有份額在激烈的市場競爭中將面臨進(jìn)一步萎縮。

三、中石化企業(yè)完善成本管理的有關(guān)措施

針對成本管理方面的結(jié)構(gòu)性障礙，中石化應(yīng)合理調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部協(xié)調(diào)，完善成本管理。

1、有效定位企業(yè)各組成部分的有關(guān)職能

中石化設(shè)立的三個責(zé)任中心構(gòu)成其實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)，但責(zé)任中心存在部分職能交叉和利益沖突、考核不具有針對性、內(nèi)部整合工作不到位等問題。中石化應(yīng)對各責(zé)任中心的職能進(jìn)行重新定位，適當(dāng)擴(kuò)充各分、子公司的權(quán)限，強(qiáng)化其成本管理工作使其直面市場競爭；建立真正意義上的職責(zé)權(quán)限的成本中心、投資中心和利潤中心。通過調(diào)查研究對各分、子公司的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)一步明朗化，使其有能力和權(quán)限根據(jù)市場情況的實時變化調(diào)整產(chǎn)品產(chǎn)量，并積極主動地做好成本控制工作。對煉化企業(yè)而言，尤其要注意與各分、子公司的協(xié)作，從整體上優(yōu)化煉油加工成本控制，根據(jù)中石化原油資源及配套設(shè)備分布情況，擇優(yōu)選擇工藝及原油種類，以控制成本獲取較高毛利。

2、依據(jù)成本性質(zhì)完善企業(yè)成本目標(biāo)

中石化企業(yè)應(yīng)在全面考慮各成本項目不同性質(zhì)的基礎(chǔ)上設(shè)立科學(xué)合理的成本目標(biāo)，應(yīng)將受諸多因素影響或可比性較差的成本項目的預(yù)算成本值作為其合理的控制目標(biāo)，對各項成本費(fèi)用項目的合法合規(guī)合理性進(jìn)行嚴(yán)格考評，健全授權(quán)審批制度，做好成本總量控制。以世界先進(jìn)水平、行業(yè)最優(yōu)水平、歷史最好水平等建立燃料動力單耗、物料能源消耗、綜合能耗等指標(biāo)的目標(biāo)值，做好全面兼顧的同時重點突出。具體來說，中石化應(yīng)建立以下特性的成本目標(biāo)。

（1）進(jìn)步性。在技術(shù)日新月異的大背景下，企業(yè)確定成本目標(biāo)時應(yīng)考慮技術(shù)革新的影響，以更好地順應(yīng)乃至促進(jìn)技術(shù)的創(chuàng)新，切實提升企業(yè)成本管理水平。

（2）控制性。利用全面預(yù)算作用向行業(yè)標(biāo)桿學(xué)習(xí)調(diào)研，借鑒其成本指標(biāo)從而指導(dǎo)企業(yè)實際生產(chǎn)，分析能耗、費(fèi)用等指標(biāo)實際運(yùn)行情況與目標(biāo)值的差異原因，進(jìn)一步完善成本目標(biāo)并將其層層分解下發(fā)到具體實施的部門或單位，保證企業(yè)成本目標(biāo)的可控性。

（3）可比性。企業(yè)成本目標(biāo)值只有具備可比性時才能切實降低相對成本，雖然石化企業(yè)在其規(guī)模、結(jié)構(gòu)及技術(shù)等方面存在諸多差異，產(chǎn)品種類繁多但資產(chǎn)裝置具有同質(zhì)性，在確定成本目標(biāo)值時須充分考慮此類客觀情況。此外，還要考慮自然環(huán)境、經(jīng)濟(jì)條件等對目標(biāo)值設(shè)定的影響，如不同季節(jié)的蒸汽單耗差異較大，缺水城市成本遠(yuǎn)高于水源豐富城市的成本等等。

3、推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與實施

鑒于石化企業(yè)關(guān)鍵的成本控制點集中在生產(chǎn)和采購領(lǐng)域，其內(nèi)控制度的建設(shè)應(yīng)將重點放在費(fèi)用支出業(yè)務(wù)、采購付款業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等活動上，滿足中石化粗中有細(xì)、點面兼顧的成本需求。

中石化成本管理部門應(yīng)健全其主要業(yè)務(wù)活動的內(nèi)控流程。主要內(nèi)控建設(shè)注意點包括以下幾點。（1）在入賬時對與成本有關(guān)的會計核算、憑證記錄嚴(yán)格審查，保證原始業(yè)務(wù)記錄的準(zhǔn)確性和真實性。（2）有效控制全面預(yù)算的實施情況，充分體現(xiàn)預(yù)算職能，規(guī)范日常預(yù)算支出標(biāo)準(zhǔn)，重視事前預(yù)測和事中控制，并輔以相應(yīng)的獎懲措施完善預(yù)算執(zhí)行。（3）對各項業(yè)務(wù)活動涉及成本支出的部分實行嚴(yán)格審批制度，對特定金額以上的支出實行特殊審批授權(quán)制度，日常規(guī)范性支出則可一般授權(quán)。（4）防止未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸易流失資產(chǎn)，僅由相關(guān)人員盤點資產(chǎn)做好財產(chǎn)保全工作，防止國有資產(chǎn)流失。（5）各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的不相容崗位應(yīng)嚴(yán)格實施分離制度，明確各崗位權(quán)責(zé)利，科學(xué)分工合理安排職責(zé)。（6）增強(qiáng)管理層風(fēng)險管理意識，在財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、資源風(fēng)險及其他關(guān)鍵風(fēng)險處增加內(nèi)控控制點，全面防控風(fēng)險降低企業(yè)運(yùn)營成本。（7）對財務(wù)人員的崗位職責(zé)、考核標(biāo)準(zhǔn)、薪酬激勵、教育與培訓(xùn)等工作進(jìn)一步加以細(xì)化，實施適當(dāng)輪崗機(jī)制，恪守不相容崗位相分離原則，全面提升中石化企業(yè)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。（8）中石化企業(yè)應(yīng)對其各分、子公司進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督核查，開展內(nèi)部審計工作來查找各分、子公司可能存在的成本管理漏洞，確保其成本支出合理、真實。（9）健全成本信息的歸集、分析與披露制度，完善企業(yè)內(nèi)部報告控制工作，確保企業(yè)及時提供業(yè)務(wù)活動中的有用成本信息全面準(zhǔn)確地反映中石化企業(yè)成本運(yùn)營狀況。

4、完善企業(yè)全面預(yù)算管理

全面預(yù)算包含與公司資金、盈利、投資等有關(guān)的財務(wù)預(yù)算和與費(fèi)用、支出、銷售等有關(guān)的經(jīng)營預(yù)算。它能夠合理估測企業(yè)未來一定期間的經(jīng)營管理及財務(wù)需求，是一種涉及企業(yè)全員及各部門、涵蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)的量化戰(zhàn)略規(guī)劃。全面預(yù)算管理有利于全面協(xié)調(diào)企業(yè)各項財務(wù)資源，節(jié)約資金成本降低財務(wù)成本風(fēng)險，注重局部利益與整體利益的統(tǒng)一，有利于中石化企業(yè)短期成本控制與長期成本控制的順利銜接。

預(yù)算編制、審核、上報、審批、分解后層層下達(dá)執(zhí)行、實施控制、分析、考評、獎懲等構(gòu)成全面預(yù)算管理的全過程，收入、成本、費(fèi)用是全面預(yù)算管理的核心信息，合理預(yù)測該類信息并輔以相應(yīng)的獎懲措施有利于企業(yè)成本管理工作的展開。當(dāng)企業(yè)收入與成本的執(zhí)行情況較之預(yù)算情況有所偏離時，管理層可對預(yù)算作相應(yīng)的調(diào)整以適應(yīng)實際情況發(fā)生的變化，或者根據(jù)預(yù)算執(zhí)行過程中暴露出來的問題對應(yīng)地采取解決措施。

5、優(yōu)化企業(yè)投資管理制度

完善投資管理制度是中石化企業(yè)健全成本管理制度的重點。中石化應(yīng)根據(jù)實時的市場需求情況調(diào)整其各分、子公司的市場定位，在新成立煉化企業(yè)的設(shè)計環(huán)節(jié)全面權(quán)衡其成本與投資戰(zhàn)略的統(tǒng)一性，利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)。

首先，根據(jù)各區(qū)域市場對成品油的需求情況以及各分、子公司的市場定位，推進(jìn)管道運(yùn)輸?shù)慕ㄔO(shè)與規(guī)劃工作，從而降低運(yùn)輸成本和產(chǎn)品配送過程中的損耗。同時還應(yīng)順應(yīng)管道建設(shè)規(guī)律，依據(jù)經(jīng)濟(jì)增速加快建設(shè)天然氣管理及成品油管道，進(jìn)一步降低成本，提高并鞏固其市場占有份額。

其次，通過擴(kuò)建新廠、改造老廠和提高負(fù)荷等措施健全企業(yè)投資運(yùn)作。把握適當(dāng)時機(jī)建設(shè)新廠并提升其設(shè)計環(huán)節(jié)的技術(shù)水平，在新廠全面推行低成本營運(yùn)策略，充分利用煉化產(chǎn)業(yè)鏈上、中、下游的資源整合優(yōu)勢進(jìn)行投資設(shè)置以有效降低企業(yè)整體成本。中石化部分企業(yè)二再加工的配套設(shè)施尚不健全，應(yīng)著力走出一條對老廠進(jìn)行技術(shù)改造、完善配套設(shè)施的有效發(fā)展之路，使企業(yè)步入投入少、產(chǎn)出快且多的良性發(fā)展軌道，發(fā)揮中石化企業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢降低企業(yè)邊際運(yùn)行成本。鑒于中石化需要規(guī)模巨大的固定資產(chǎn)投資，可根據(jù)各企業(yè)加工量邊際效益率及其自身定位情況，提高能夠獲取正向邊際效益的煉化廠的工作負(fù)荷，以盡量攤薄固定成本，獲取成本優(yōu)勢提升經(jīng)濟(jì)效益。

最后，防范造成供過于求的高水平重復(fù)建設(shè)（指新上項目投入和規(guī)模大、技術(shù)含量、回報和風(fēng)險均較高），合理利用企業(yè)有限的資源做好市場劃分。國家“分灶吃飯”的財政體制以及各分、子公司爭搶項目、中石化平衡內(nèi)部各方利益等情況極易引發(fā)高水平重復(fù)建設(shè)，大大降低了中石化企業(yè)有限資金的使用效益，拉低了石化產(chǎn)業(yè)的整體運(yùn)營效率。中石化可借鑒日本、美國等能源消耗大國的有益經(jīng)驗，在充分考慮市場情況和資源分布條件的前提下實施戰(zhàn)略投資規(guī)劃，投資地點盡量選取業(yè)務(wù)較為集中的區(qū)域。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：徐悅）