周振麗

（蘭陵縣財(cái)政局，山東蘭陵277700）

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論“四降一升”經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下行政事業(yè)單位預(yù)算管理模式的優(yōu)化

周振麗

（蘭陵縣財(cái)政局，山東蘭陵277700）

摘要：在行政事業(yè)單位管理中，財(cái)務(wù)管理是對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行組織、約束、控制、調(diào)整的一項(xiàng)綜合性管理活動(dòng)，對(duì)提高財(cái)政資金使用率，保證國(guó)有資產(chǎn)安全完整，規(guī)范單位會(huì)計(jì)核算工作有著重要作用。隨著國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)以及部門(mén)預(yù)算的全面實(shí)施，在面臨著“四降一升”新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，各單位對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。本文從分析行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀入手，并對(duì)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；預(yù)算管理；內(nèi)部控制

關(guān)于中國(guó)2016年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，匯豐經(jīng)濟(jì)研究亞太區(qū)聯(lián)席主管、大中華區(qū)首席經(jīng)濟(jì)學(xué)家屈宏斌認(rèn)為2016年會(huì)比2015年更加嚴(yán)峻。中國(guó)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了“四降一升”的現(xiàn)象，即經(jīng)濟(jì)增速下降，通脹率下降，企業(yè)利潤(rùn)在下降，稅收在下降，而金融風(fēng)險(xiǎn)卻在上升。在中國(guó)社科院2016年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)座談會(huì)上，中國(guó)社科院經(jīng)濟(jì)學(xué)部主任李揚(yáng)認(rèn)為，從現(xiàn)在到未來(lái)的很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，中國(guó)財(cái)政赤字、政府債務(wù)會(huì)迅速增加，在此背景下，財(cái)稅改革是“十三五”期間很有挑戰(zhàn)性的任務(wù)。因此，做好行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作，將資金用足用活顯得非常重要。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析

隨著我國(guó)財(cái)政管理體制的不斷深化，從而對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。部分單位的財(cái)務(wù)管理工作并沒(méi)有適應(yīng)新形勢(shì)的變化，在預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制以及財(cái)務(wù)監(jiān)督等方面仍然存在一些疏漏。

1、預(yù)算管理形式化

部分行政事業(yè)單位沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理的重要性，將預(yù)算作為向上級(jí)部門(mén)“要錢(qián)”的途徑，使預(yù)算管理存在“松、散、亂”的問(wèn)題。具體表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面。一是單位預(yù)算編制質(zhì)量不高。在項(xiàng)目支出預(yù)算時(shí)，存在盲目性和隨意性，沒(méi)有切實(shí)結(jié)合單位的實(shí)際情況進(jìn)行編制，降低了預(yù)算的可執(zhí)行性。二是在預(yù)算執(zhí)行中，由于支出審批制度不嚴(yán)，使得單位經(jīng)常出現(xiàn)巧立名目擴(kuò)大支出范圍，擅自提高補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，隨便變更資金用途等情況，從而導(dǎo)致項(xiàng)目資金難以做到專(zhuān)款專(zhuān)用。三是單位財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算資金使用效益的跟蹤檢查不到位，沒(méi)有深入分析資金使用中存在的問(wèn)題，也沒(méi)有對(duì)資金使用效益進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。

2、國(guó)有資產(chǎn)管理松懈

長(zhǎng)期以來(lái)，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，行政事業(yè)單位存在著“重投入、輕管理”的問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)管理松懈。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是在國(guó)有資產(chǎn)管理中，各職能部門(mén)之間存在著各自為政的情況，缺乏部門(mén)之間的溝通協(xié)作。財(cái)務(wù)部門(mén)只負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)收支和賬務(wù)處理，資產(chǎn)使用部門(mén)只負(fù)責(zé)資產(chǎn)發(fā)放和使用，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象極為嚴(yán)重。二是部分行政事業(yè)單位盲目購(gòu)置資產(chǎn)，缺乏對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置方案的可行性研究，使國(guó)有資產(chǎn)長(zhǎng)期處于使用率偏低的局面，造成了資源浪費(fèi)。三是行政事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)處置管理把關(guān)不嚴(yán)，在不經(jīng)過(guò)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的情況下，就隨意轉(zhuǎn)讓或拍賣(mài)國(guó)有資產(chǎn)，沒(méi)有執(zhí)行嚴(yán)格的審批程序，從而造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

3、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不到位

內(nèi)部控制是對(duì)行政事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)節(jié)、約束和管理的有效手段，有利于提升單位工作效率。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，行政事業(yè)單位往往存在內(nèi)部控制職能弱化的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知不夠，財(cái)務(wù)監(jiān)控不到位，經(jīng)常出現(xiàn)票據(jù)作假、資產(chǎn)流失等情況。二是資金管理水平不高，在資金使用過(guò)程中沒(méi)有考慮到資金來(lái)源、資金風(fēng)險(xiǎn)等因素，只是單純依靠國(guó)家財(cái)政或上級(jí)部門(mén)支出，不重視資金使用率的提升。三是在崗位設(shè)置方面，沒(méi)有按照財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，普遍存在一人兼任多職的情況，難以形成相互牽制的內(nèi)部控制環(huán)境。

4、財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不完善

行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督力度不夠，使得資金使用得不到有效監(jiān)控，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)平行，其履行監(jiān)督職能的權(quán)威性與獨(dú)立性不足，在審計(jì)中只重視會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的審計(jì)，而忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審查，導(dǎo)致審查內(nèi)容不全面。二是在重大事項(xiàng)決策和實(shí)施過(guò)程中，缺乏內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，沒(méi)有對(duì)資金使用效益進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，不利于強(qiáng)化對(duì)資金的有效控制。三是外部監(jiān)督過(guò)于寬松，由于行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)和管理上具備獨(dú)立性，財(cái)務(wù)信息披露力度不足，導(dǎo)致政府職能部門(mén)和第三方機(jī)構(gòu)很難履行監(jiān)督職能。

二、優(yōu)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式的建議

基于上述行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題，應(yīng)針對(duì)性地加以解決和改進(jìn)，徹底堵塞單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理漏洞，提高財(cái)務(wù)管理水平。

1、強(qiáng)化預(yù)算管理

預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，通過(guò)預(yù)算管理可加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位資金的有效控制，提高資金的使用率，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。首先，提高部門(mén)預(yù)算編制質(zhì)量。財(cái)務(wù)部門(mén)要全面掌握單位現(xiàn)有資源、收入渠道、支出結(jié)構(gòu)等方面的整體情況，遵循收支平衡、量入為出的原則指導(dǎo)部門(mén)預(yù)算的編制。在編制過(guò)程中，要選用零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等方法，增強(qiáng)預(yù)算的可操作性。行政事業(yè)單位要建立起數(shù)據(jù)庫(kù)，在編制預(yù)算時(shí)，能夠讓編制人員通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)掌握單位的基本情況，逐個(gè)分析預(yù)算項(xiàng)目，從而確定財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)額。其次，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行控制。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)和審計(jì)部門(mén)要監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)厲杜絕隨意擴(kuò)大預(yù)算、追加預(yù)算。特別對(duì)于重大資金支出項(xiàng)目而言，要做好事前論證、事中監(jiān)督和事后審計(jì)工作，加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的支出控制，保證專(zhuān)項(xiàng)專(zhuān)用。嚴(yán)厲查處利用票據(jù)套取單位資金的行為，強(qiáng)化控制車(chē)輛運(yùn)行費(fèi)、接待費(fèi)支出，不允許擅自挪用專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以彌補(bǔ)公用經(jīng)費(fèi)的不足。再次，建立預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制。將重大項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)資金的使用作為跟蹤考評(píng)的重點(diǎn)，健全財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系，綜合運(yùn)用自我評(píng)價(jià)、社會(huì)評(píng)價(jià)和績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的形式，對(duì)財(cái)政資金績(jī)效作出客觀評(píng)價(jià)。最后，充分發(fā)揮國(guó)庫(kù)支付中心的監(jiān)管職能。國(guó)庫(kù)支付中心要嚴(yán)格審查行政事業(yè)單位每項(xiàng)資金支出的合法性，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算資金執(zhí)行的外部監(jiān)管，增強(qiáng)預(yù)算單位的預(yù)算意識(shí)。

2、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位必須增強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理意識(shí)，徹底轉(zhuǎn)變“重投入、輕管理”的思想，提高國(guó)有資產(chǎn)使用率，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。首先，行政事業(yè)單位要明確國(guó)有資產(chǎn)管理責(zé)任，將國(guó)有資產(chǎn)管理情況作為領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)考核的內(nèi)容之一，促使單位領(lǐng)導(dǎo)提高國(guó)有資產(chǎn)管理的重視程度。其次，行政事業(yè)單位要結(jié)合本單位實(shí)際情況，健全資產(chǎn)管理流程，完善國(guó)有資產(chǎn)購(gòu)置、使用、保管、處置、報(bào)廢等方面的規(guī)章制度，促使單位實(shí)行制度化、規(guī)范化的國(guó)有資產(chǎn)管理。再次，強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)投入監(jiān)控，要求行政事業(yè)單位按照政府采購(gòu)規(guī)章制度進(jìn)行采購(gòu)，規(guī)范采購(gòu)行為，將采購(gòu)成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)，提高采購(gòu)效益。最后，加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理，杜絕行政事業(yè)單位存在公款私借、暫付款長(zhǎng)期掛賬、利用暫存款隱藏收入等行為，加大對(duì)單位國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督力度，定期清理各種借款。

3、加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，構(gòu)建起完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，保障國(guó)有資產(chǎn)安全完整，消除財(cái)務(wù)隱患，杜絕貪污腐敗的問(wèn)題發(fā)生。首先，統(tǒng)一財(cái)務(wù)部署。行政事業(yè)單位要制定財(cái)務(wù)管理長(zhǎng)期目標(biāo)和短期計(jì)劃，將長(zhǎng)期目標(biāo)和短期計(jì)劃分解到各個(gè)基層單位，對(duì)單位實(shí)施全面財(cái)務(wù)控制。建立定期財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)制，由基層單位定期向上級(jí)匯報(bào)財(cái)務(wù)計(jì)劃目標(biāo)的執(zhí)行情況，分析自身業(yè)務(wù)存在的不足，根據(jù)實(shí)際情況提出政策建議。上級(jí)單位要整理和歸納財(cái)務(wù)報(bào)告，考核基層單位的工作業(yè)績(jī)，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制策略，對(duì)單位財(cái)務(wù)實(shí)施統(tǒng)一管理。其次，加強(qiáng)資金控制。行政事業(yè)單位應(yīng)實(shí)行資金統(tǒng)收統(tǒng)支管理，在指定賬戶(hù)存入資金收入，按照財(cái)政預(yù)算安排資金支出，健全資金撥付和報(bào)銷(xiāo)程序，維護(hù)資金使用安全。為了優(yōu)化單位的資金結(jié)構(gòu)，提高資金使用率，單位應(yīng)積極拓寬融資渠道，與多家銀行保持業(yè)務(wù)關(guān)系，以滿(mǎn)足單位在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的發(fā)展需要。最后，加強(qiáng)內(nèi)部牽制控制。遵循不相容崗位相分離的原則設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)中的崗位，杜絕一人兼任多職的現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位之間形成相互制約、相互協(xié)作的關(guān)系。加強(qiáng)授權(quán)批準(zhǔn)控制，明確授權(quán)的范圍，針對(duì)重大事項(xiàng)采取集體審批程序。

4、健全內(nèi)部審計(jì)體系

行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證真實(shí)性和業(yè)務(wù)辦理流程合規(guī)性的審計(jì)，以保障國(guó)有資產(chǎn)安全完整為前提，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值。新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，行政事業(yè)單位不僅要重視財(cái)務(wù)審計(jì)，履行財(cái)務(wù)監(jiān)管職能，還要將內(nèi)部審計(jì)提升到管理審計(jì)的高度，為單位創(chuàng)造和提升更多的價(jià)值。行政事業(yè)單位要成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)工作小組，將其作為常設(shè)機(jī)構(gòu)，具體工作內(nèi)容有以下幾方面。首先，在內(nèi)部審計(jì)方面，要對(duì)單位內(nèi)部實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、定期審計(jì)、離任審計(jì)、負(fù)責(zé)人離職審計(jì)等。在外部審計(jì)方面，要及時(shí)與外部審計(jì)進(jìn)行溝通聯(lián)系，確定外部審計(jì)范圍，決定外部審計(jì)師的任免，維護(hù)外部審計(jì)的獨(dú)立性。其次，內(nèi)部審計(jì)小組要加大對(duì)單位年度報(bào)告和內(nèi)部控制的復(fù)核力度，監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，并對(duì)內(nèi)部控制制度的完善程度作出評(píng)價(jià)，提出有價(jià)值的整改建議，進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。最后，內(nèi)部審計(jì)小組要審查風(fēng)險(xiǎn)管控工作的開(kāi)展情況以及風(fēng)險(xiǎn)管理政策的完善程度，協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)更新風(fēng)險(xiǎn)管理政策。

三、結(jié)論

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理不僅關(guān)系到本單位各項(xiàng)工作的有序開(kāi)展，還關(guān)系到我國(guó)財(cái)政資源配置的優(yōu)化。因此，在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，行政事業(yè)單位必須建立健全財(cái)務(wù)管理體系，加強(qiáng)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)等各項(xiàng)工作，以適應(yīng)我國(guó)財(cái)政管理體制改革的需要，不斷提高財(cái)政資金的使用率，為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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（責(zé)任編輯：劉彤）