楊海鷹

摘 要 在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，建筑施工企業(yè)要想取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須關(guān)注成本管控，成本管控需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管控，全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種方法，它可以綜合分析企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部資源，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。從建筑施工企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中看，全面預(yù)算管理往往形式僵化，缺少變通，不能跟隨企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和外部環(huán)境的變化而變化，全面預(yù)算管理流于形式，并沒(méi)有取得良好的效果。本文針對(duì)建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)和影響因素進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，提出了解決建筑施工企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的對(duì)策建議。力求結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，用科學(xué)的預(yù)算編制方法提高預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，在整個(gè)的全面預(yù)算管理過(guò)程中，需要注重公司各個(gè)部門之間的溝通協(xié)調(diào)，加強(qiáng)各類信息資源的共享；預(yù)算制定下發(fā)后，預(yù)算后期的跟蹤與實(shí)施，需要形成預(yù)算報(bào)告制度，定期匯報(bào)給公司的管理層，通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行，分析企業(yè)的運(yùn)行情況，查找預(yù)算外的原因，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，需要把預(yù)算目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)者和職工的利益相結(jié)合，形成考核與激勵(lì)制度，能夠促進(jìn)全體員工執(zhí)行全面預(yù)算的主動(dòng)性與積極性，保障企業(yè)全面預(yù)算的順利實(shí)施。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 全面預(yù)算管理 影響因素

隨著我國(guó)建筑施工市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，施工企業(yè)的盈利空間越來(lái)越小，施工企業(yè)原來(lái)的粗放式經(jīng)營(yíng)已經(jīng)不能適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境，如何在保證施工質(zhì)量的前提下，做好成本控制，提高施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，引進(jìn)全面預(yù)算管理是必然選擇。本文針對(duì)建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)和其在管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行了探討，分析了影響建筑施工企業(yè)全面預(yù)算的主要因素，并提出了解決全面預(yù)算管理問(wèn)題的對(duì)策，以有利于建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理推進(jìn)時(shí)參考。

一、建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)及其對(duì)全面預(yù)算管理的影響

（一）全面預(yù)算簡(jiǎn)介

全面預(yù)算是指以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)，以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的分析，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，全面的預(yù)測(cè)和籌劃企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)對(duì)企業(yè)有限的資源進(jìn)行最佳分配，使得企業(yè)的各個(gè)部門相互溝通交流，全員參與并完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理過(guò)程。全面預(yù)算作為一種管理手段，主要體現(xiàn)了先進(jìn)的管理原理和管理理念。建筑施工企業(yè)要從原來(lái)的粗放式經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變?yōu)榧s化管理，通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算可以加速這個(gè)過(guò)程轉(zhuǎn)變。建筑施工企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算可以增強(qiáng)全體員工的成本控制意識(shí)，加強(qiáng)和完善基礎(chǔ)管理工作，細(xì)化內(nèi)部核算，從而提供高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

（二）建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)

建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)是周期長(zhǎng)，作業(yè)點(diǎn)多且分散，每個(gè)施工項(xiàng)目可以自成一個(gè)完整的體系，施工項(xiàng)目具有很強(qiáng)的個(gè)性化。目前施工企業(yè)盈利空間越來(lái)越小，經(jīng)營(yíng)效益不斷下滑，如何在保證工程質(zhì)量的前提下，做好工程預(yù)算，嚴(yán)格控制成本，施工企業(yè)需要引進(jìn)全面預(yù)算這種科學(xué)管理模式，利用全面預(yù)算的全員性、全面性以及全程性，控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程、全部門，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（三）建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)對(duì)全面預(yù)算的影響

預(yù)算執(zhí)行的主要特征是剛性，剛性約束是使預(yù)算達(dá)到預(yù)期的必要保證。但，建筑施工企業(yè)處于一個(gè)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中，雖然是依據(jù)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境編制的預(yù)算，仍需要根據(jù)市場(chǎng)變化對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和修改，保證企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)，所以建筑施工企業(yè)的預(yù)算既要做到全面、完整，還需要具有一定的預(yù)算彈性。根據(jù)全面預(yù)算中生產(chǎn)部門和職能部門的實(shí)際情況，將全部預(yù)算分為日常費(fèi)用預(yù)算、專項(xiàng)支出預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算等，根據(jù)實(shí)際情況，區(qū)分哪些預(yù)算項(xiàng)目是可以保有一定彈性的，哪些是預(yù)算項(xiàng)目是屬于剛性，剛性預(yù)算必須嚴(yán)格控制，彈性預(yù)算可以依據(jù)預(yù)算制度進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。只有剛性與彈性相結(jié)合，才能達(dá)到整體預(yù)算的綜合平衡，才能合理配備內(nèi)部資源和控制成本，提高企業(yè)的管理水平。

二、建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題

（一）預(yù)算編制缺乏足夠的依據(jù)，全面預(yù)算質(zhì)量不高

預(yù)算編制往往是為了預(yù)算而預(yù)算，并不以實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況做預(yù)算，預(yù)算編制過(guò)程中缺少較為深入的調(diào)查研究，沒(méi)有客觀分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的外部環(huán)境與內(nèi)部資源的變化，對(duì)相關(guān)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)審核不嚴(yán)，造成預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際情況差額較大，導(dǎo)致下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)并不十分切合實(shí)際情況。

（二）預(yù)算編制缺乏全面溝通，部門間的協(xié)調(diào)配合需要加強(qiáng)

企業(yè)的全面預(yù)算涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)層面，涵蓋的內(nèi)容很廣泛，從企業(yè)的營(yíng)銷管理，到生產(chǎn)、成本、財(cái)務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)領(lǐng)域的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，全面預(yù)算是一項(xiàng)需要全員參與，各個(gè)部門互相溝通的系統(tǒng)工程。施工企業(yè)工程項(xiàng)目種類繁多、業(yè)務(wù)相互交叉，需要各部門、所有人員的分工協(xié)作、溝通、協(xié)調(diào)配合才能完成。目前建筑施工企業(yè)各職能部門雖有分工，但是缺乏溝通協(xié)調(diào)，且大部分建筑施工企業(yè)是為了編制預(yù)算而編制，認(rèn)為編制預(yù)算純屬財(cái)務(wù)行為。更是錯(cuò)失了編制預(yù)算過(guò)程中的全面溝通、協(xié)調(diào)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題的機(jī)會(huì)。

（三）建筑施工企業(yè)預(yù)算管控弱，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，不能及時(shí)糾正偏差

建筑施工企業(yè)施工作業(yè)點(diǎn)多且分散，項(xiàng)目經(jīng)理實(shí)際掌握著項(xiàng)目的各個(gè)方面，不同的項(xiàng)目經(jīng)理有不同的管理思路和方法，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算與企業(yè)預(yù)算出現(xiàn)存在出入。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的滯后性會(huì)導(dǎo)致全面預(yù)算執(zhí)行情況反饋不及時(shí)，同時(shí)，即使預(yù)算管理部門對(duì)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行出現(xiàn)偏差提出了預(yù)警，由于內(nèi)部管控薄弱，也不能對(duì)出現(xiàn)的偏差進(jìn)行及時(shí)跟蹤，尋找差異，解決問(wèn)題。導(dǎo)致全面預(yù)算管理活動(dòng)失效，不能達(dá)到公司預(yù)計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（四）缺乏有效的考核與激勵(lì)措施，預(yù)算管理的考核未與業(yè)績(jī)考評(píng)體系結(jié)合

生產(chǎn)部門的考核指標(biāo)主要有產(chǎn)值完成率，上交管理費(fèi)，安全生產(chǎn)指標(biāo)等，較少地關(guān)注預(yù)算的成本費(fèi)用發(fā)生。生產(chǎn)部門在執(zhí)行全面預(yù)算管理過(guò)程中，缺少嚴(yán)格的規(guī)定和明確的獎(jiǎng)懲措施，缺少對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督考核，沒(méi)有對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果的差異進(jìn)行分析和說(shuō)明，導(dǎo)致生產(chǎn)部門財(cái)務(wù)預(yù)算意識(shí)淡化，更談不上，對(duì)企業(yè)資源的合理有效配置，預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果不能有效地與業(yè)績(jī)考評(píng)相結(jié)合，降低了全面預(yù)算管理對(duì)實(shí)際工作的促進(jìn)和改善作用，導(dǎo)致全面預(yù)算管理流于形式。

三、影響建筑施工企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的主要因素

（一）企業(yè)的全面預(yù)算管理制度

預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)管理，是對(duì)企業(yè)所有資源，所有活動(dòng)進(jìn)行整合，因此一套完整有效的預(yù)算管理體系，是提高企業(yè)管理水平的重要保障。完整有效的預(yù)算管理體系包括，預(yù)算編制，實(shí)施，執(zhí)行結(jié)果分析，后期的反饋跟蹤。完整有效的預(yù)算管理體系建立，需要從上而下的推行全面預(yù)算管理制度，這樣可以保證企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層有效的把握預(yù)算管理的大局，及時(shí)了解公司的運(yùn)營(yíng)狀況，而且能夠避免出現(xiàn)部門逃避責(zé)任和對(duì)抗管理的現(xiàn)象。企業(yè)的全面預(yù)算管理制度，要站在企業(yè)發(fā)展的角度去進(jìn)行制定和管理，要能夠?qū)㈩A(yù)算管理與企業(yè)發(fā)展相結(jié)合，用規(guī)范化和常態(tài)化的制度保障全面預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。

（二）預(yù)算指標(biāo)編制的方法

預(yù)算指標(biāo)編制的方法不能一成不變，要根據(jù)外部市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，采用科學(xué)的方法進(jìn)行編制。預(yù)算指標(biāo)的編制要注意全面性與重要性相結(jié)合，在全面預(yù)算的基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)重要性指標(biāo)的預(yù)算管控。例如，施工企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注資金管理，原因是施工企業(yè)有的項(xiàng)目需要開(kāi)立臨時(shí)結(jié)算賬戶，項(xiàng)目競(jìng)標(biāo)前有投標(biāo)保證金，競(jìng)標(biāo)后有履約保證金、施工開(kāi)始后還會(huì)墊資，因此加強(qiáng)現(xiàn)金流的管理是施工企業(yè)的全面預(yù)算管理工作的重點(diǎn)之一。企業(yè)要根據(jù)各自的經(jīng)營(yíng)管理需求加強(qiáng)重要預(yù)算指標(biāo)的管控。預(yù)算編制方法要科學(xué)適用，建立與企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況相適應(yīng)的預(yù)算模型，更要注重平時(shí)的總結(jié)，提高預(yù)算調(diào)整的原則性和靈活性，不斷提高預(yù)算的編制方法。

（三）預(yù)算人員的專業(yè)素質(zhì)

配備專門人員進(jìn)行預(yù)算管理工作，有利于使企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位之間能夠溝通協(xié)調(diào)，促進(jìn)信息的最大范圍的流動(dòng)，為預(yù)算管理提供強(qiáng)有力的人員組織保障。預(yù)算人員要注重預(yù)算學(xué)習(xí)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，除此之外，預(yù)算人員還應(yīng)能夠結(jié)合施工項(xiàng)目所在地區(qū)的收入、材料成本等做出預(yù)算，并根據(jù)不可抗力的因素及時(shí)調(diào)整預(yù)算，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性。為公司的全面預(yù)算提供專業(yè)的人才保障。

四、解決建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的對(duì)策

（一）力求預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，提高編制科學(xué)性

清晰明確的預(yù)算是預(yù)算管理的重要前提，也是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管控的重要依據(jù)。編制預(yù)算要強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)與配合，信息共享，取得第一手?jǐn)?shù)據(jù)才能保證編制的預(yù)算有據(jù)可依，而不是憑借經(jīng)驗(yàn)推導(dǎo)。同時(shí)預(yù)算的編制方法也要科學(xué)多樣，例如，職能部門的費(fèi)用可以采用“零基預(yù)算”的方法，施工項(xiàng)目的預(yù)算則更適宜采用“彈性預(yù)算”編制。針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)選取相應(yīng)的編制方法，不僅包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的預(yù)算，還包括財(cái)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算等?？傊?，預(yù)算的編制要用發(fā)展的理念結(jié)合外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行編制。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作與其他管理工作的協(xié)調(diào)

全面預(yù)算管理能夠很好地與公司戰(zhàn)略發(fā)展相配套和銜接，也可以說(shuō)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是依靠各個(gè)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而實(shí)現(xiàn)的。所以全面預(yù)算管要打破傳統(tǒng)思維局限，強(qiáng)調(diào)各部門的分工合作。通過(guò)全面預(yù)算管理指標(biāo)的管控，對(duì)公司有限的資源進(jìn)行合理分配，規(guī)劃公司各個(gè)部門之間的聯(lián)系和職責(zé)，積極的挖掘企業(yè)的潛力，整合優(yōu)化公司有限的資源，達(dá)到最好的經(jīng)濟(jì)效益。發(fā)現(xiàn)公司業(yè)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，保持各項(xiàng)管理工作的信息溝通與共享，提升管理水平。在建筑施工企業(yè)中特別是施工項(xiàng)目成本的管控，更是涉及經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、造價(jià)和財(cái)務(wù)等各部門的共同工作協(xié)調(diào)，只有充分的分工合作，才能對(duì)施工成本進(jìn)行有效控制，保障施工項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)利益最大。

加強(qiáng)預(yù)算管理工作與其他管理工作的協(xié)調(diào)，把預(yù)算管理工作做到全員、全方位、全過(guò)程，能對(duì)企業(yè)所有資源、所有活動(dòng)進(jìn)行整合，促使企業(yè)管理向精細(xì)化、科學(xué)化管理模式的轉(zhuǎn)變，更有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）定期召開(kāi)預(yù)算會(huì)議，確保預(yù)算順利實(shí)施，形成預(yù)算預(yù)警機(jī)制

全面預(yù)算發(fā)布后，根據(jù)預(yù)算指標(biāo)的分解，各個(gè)部門應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，成本費(fèi)用的一切支出、包括現(xiàn)金流等都需要以預(yù)算為基礎(chǔ)，納入預(yù)算管理，對(duì)預(yù)算外支出，必須履行預(yù)算追加程序后，才可以支出。利用公司的信息系統(tǒng)，及時(shí)收集生產(chǎn)、管理中收入與支出數(shù)據(jù)的采集，實(shí)施對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。建立定期的預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告制度，確定預(yù)算執(zhí)行的差異以及差異形成的原因，找出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，研究應(yīng)對(duì)措施，形成預(yù)警機(jī)制。及時(shí)糾正日常管理及成本控制中的漏洞，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高公司的管理水平。

（四）與績(jī)效管理相結(jié)合，建立健全考核與激勵(lì)機(jī)制，完善預(yù)算管理考評(píng)體系

任何制度的執(zhí)行如果沒(méi)有后續(xù)的監(jiān)督和考核，終將變成一紙空文。要使得企業(yè)的全面預(yù)算管理順利的貫徹執(zhí)行下去，首先要讓企業(yè)全面預(yù)算管理的指標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和職工的經(jīng)濟(jì)利益相結(jié)合，把預(yù)算執(zhí)行情況與經(jīng)營(yíng)者和職工的利益掛鉤，引導(dǎo)公司的每一位員工朝著公司的預(yù)定目標(biāo)努力；建筑施工企業(yè)還可以結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，參考行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出合適的考評(píng)指標(biāo)體系，對(duì)全面預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行考核；其次，要制定嚴(yán)格的考核制度，考核制度必須公開(kāi)透明、客觀公正。明確預(yù)算管理的責(zé)任，尤其要關(guān)注預(yù)算管理中的薄弱環(huán)節(jié)，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，實(shí)施績(jī)效考核。需要注意的是，預(yù)算成本的控制不能以節(jié)約為好，不能用較差的工作質(zhì)量為代價(jià)來(lái)?yè)Q取較低的費(fèi)用，而應(yīng)以相對(duì)較少的費(fèi)用完成較高的工作目標(biāo)。

建筑施工企業(yè)需要增強(qiáng)全面預(yù)算管理的考核的嚴(yán)肅性與權(quán)威性，避免被考核方過(guò)多地強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的影響，回避主觀原因，要充分發(fā)揮預(yù)算的約束與激勵(lì)作用，提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平。

五、結(jié)論

本文通過(guò)闡述建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)及其對(duì)全面預(yù)算管理的影響，分析了施工企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問(wèn)題和影響建筑施工企業(yè)全面預(yù)算的主要因素，得出，全面預(yù)算管理是提升建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的有效方法，是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得成功的有力保障的結(jié)論。同時(shí)，本文還提出解決建筑施工企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的相應(yīng)對(duì)策，分析描述了全面預(yù)算管理中需要注重的方面。對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)全面預(yù)算管理有效的整合優(yōu)化公司資源，使有限的資源通過(guò)預(yù)算管理得到最佳的配置，是降低成本費(fèi)用，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效管理手段。希望本文能對(duì)建筑施工企業(yè)的全面預(yù)算管理有所參考。

（作者單位為中航勘察設(shè)計(jì)研究院有限公司）

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