程麗芳

摘 要 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明，會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要依據(jù)，同時(shí)也是會(huì)計(jì)信息的主要載體之一。而會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，是單位管理信息系統(tǒng)的一個(gè)不可分割的分支，是會(huì)計(jì)主體內(nèi)部各部門經(jīng)營(yíng)決策所需的重要基礎(chǔ)。為確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，本文在收集相關(guān)資料基礎(chǔ)上，梳理了原始憑證和記賬憑證填制和審核中應(yīng)注意的問題，并提出了應(yīng)對(duì)措施，旨在保證會(huì)計(jì)憑證真實(shí)性、正確性和合法性，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)憑證 填制 審核 問題 措施

一、會(huì)計(jì)憑證填制與審核中應(yīng)注意的問題

（一）原始憑證填制與審核中應(yīng)注意的問題

1.原始憑證填制中存在的常見問題

第一，數(shù)字文字書寫方面存在的問題。如數(shù)字文字書寫不符合要求，書寫不規(guī)范，不工整，字跡不清晰，難以辨認(rèn)，阿拉伯?dāng)?shù)字連筆寫，阿拉伯?dāng)?shù)字金額的角分位為零時(shí)未用填寫“00”來代替，合計(jì)小寫金額前未冠以貨幣符號(hào)，漢字大寫金額書寫未用規(guī)范字體書寫，漢字?jǐn)?shù)字未用會(huì)計(jì)的規(guī)定用字。

第二，憑證名稱方面存在的問題。憑證名稱是憑證的基本必備要素之一，要求能確切反映出所記錄的內(nèi)容，但在實(shí)際工作中，出現(xiàn)有的原始憑證缺少名稱，有的雖有名稱但不準(zhǔn)確，有的憑證名稱和其所記錄的內(nèi)容不相符。

第三，憑證編號(hào)方面存在的問題。按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，原始憑證和記賬憑證要有編號(hào)，且編號(hào)要連續(xù)，這樣既便于查閱，又能控制漏洞發(fā)生。但在實(shí)際工作中，出現(xiàn)憑證編號(hào)不連續(xù)、無編號(hào)以及編號(hào)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況不符等問題。

2.原始憑證審核中常見的問題

第一，原始憑證填制存在的錯(cuò)誤。如憑證的名稱和其記錄的內(nèi)容不相符，單位抬頭不是本單位，隨意涂改金額，大小寫金額不一致，數(shù)量、單價(jià)與金額不符、細(xì)數(shù)金額之和與總金額不符等。

第二，原始憑證內(nèi)容填制不齊全。如憑證名稱、填制日期、接受憑證的單位名稱與填制單位名稱、交易或事項(xiàng)簡(jiǎn)要內(nèi)容、規(guī)格型號(hào)、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、有關(guān)人員（經(jīng)辦人員、部門負(fù)責(zé)人等）簽名蓋章等有未填寫的。

第三，原始憑證填制不及時(shí)。如有的在交易或事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)未及時(shí)取得或填制原始憑證；有的取得原始憑證后拖延或積壓，未及時(shí)上交財(cái)會(huì)部門辦理報(bào)銷手續(xù)等。

第四，原始憑證記錄的交易或事項(xiàng)內(nèi)容不合規(guī)。如所列內(nèi)容有不符合國(guó)家有關(guān)政策、制度等方面的規(guī)定，違反財(cái)經(jīng)制度的規(guī)定而亂支亂用的問題。

第五，手續(xù)不完備。如單位自制的原始憑證沒有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或其他指定的人員簽名蓋章等。

第六，原始憑證記載的內(nèi)容有涂改刮擦挖補(bǔ)痕跡，更正處沒有加蓋出具單位印章。

第七，原始憑證不真實(shí)，系偽造的假憑證，如真票假名、虛列支出、公私同票等。

第八，原始憑證丟失，用補(bǔ)充證明代替。如由于憑證保管不當(dāng)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)差旅報(bào)銷用的火車票或飛機(jī)票等票據(jù)丟失的現(xiàn)象，因無法彌補(bǔ)，只有欠條補(bǔ)充證明批準(zhǔn)人簽名蓋章代替。

（二）記賬憑證填制與審核中應(yīng)注意的問題

1.記賬憑證填制中存在的常見問題

第一，“摘要”欄填寫方面存在的問題。如出現(xiàn)略寫亂寫摘要，對(duì)交易或事項(xiàng)內(nèi)容的文字說明抓不住要點(diǎn)，或簡(jiǎn)而不明，或過于煩瑣，使人不易認(rèn)清記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，或與原始憑證所反映的真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不相符。

第二，會(huì)計(jì)科目填寫方面的問題。如出現(xiàn)任意改變會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目名稱、編號(hào)、核算內(nèi)容和對(duì)應(yīng)關(guān)系。[1]不正確使用會(huì)計(jì)科目，在制作憑證時(shí)簡(jiǎn)寫會(huì)計(jì)科目或只填列會(huì)計(jì)科目的編號(hào)而不寫名稱。

第三，會(huì)計(jì)分錄填制方面的問題。如出現(xiàn)將不同類型的交易或事項(xiàng)填制在一張記賬憑證中，對(duì)同類交易或事項(xiàng)采取大匯總的辦法填制記賬憑證，出現(xiàn)有借無貸或者有貸無借的情況，借貸方的金額不相等。

第四，記賬憑證附件方面的問題。如出現(xiàn)未附原始憑證或者所附原始憑證不夠充足，附件實(shí)際張數(shù)與記錄張數(shù)存在出入，缺少相關(guān)原始憑證，且出現(xiàn)人為修改的痕跡，甚至和原始憑證中所記錄的金額存在差異，或?qū)⒂袉栴}的憑證混入到?jīng)]有問題的憑證之中。

2.記賬憑證審核中應(yīng)注意的問題

第一，審核憑證中的內(nèi)容是否完善、真實(shí)，以及記賬憑證是否均具有原始憑證，原始憑證和記賬憑證是否有出入，匯總表中所反映的信息是否和幾張憑證存在差異、原始憑證的張數(shù)是否真實(shí)等。

第二，審核憑證的載體是不是符合規(guī)定，包括原始憑證格式、種類等是否都和國(guó)家規(guī)定相符，憑證格式是不是采用當(dāng)前通用格式，憑證印證的印制是不是由相關(guān)法定機(jī)構(gòu)授權(quán)，是否有相關(guān)憑證。對(duì)憑證的種類，企業(yè)還要檢查是否能夠具有承載經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

第三，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及交易內(nèi)容是否合規(guī)進(jìn)行審核。對(duì)記賬憑證中所記錄的交易內(nèi)容進(jìn)行審核，觀察其是否和國(guó)家相關(guān)法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部規(guī)定相符。經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)根據(jù)合規(guī)性質(zhì)，可分成部分與全部不合規(guī)這兩種程度。比如支付過程中對(duì)于沒有得到批準(zhǔn)的付款內(nèi)容均要將其視為全部不合規(guī)，如果某一項(xiàng)目雖經(jīng)過批準(zhǔn)，但支付標(biāo)準(zhǔn)沒有滿足相關(guān)規(guī)定，則被視為部分不合規(guī)。在具體的審核過程中，如果是全部不合規(guī)，那么應(yīng)將其全部剔除。如果屬于部分不合規(guī)，那么則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，只能先將合規(guī)部分入賬。

第四，審核憑證填寫是否準(zhǔn)確完整的問題。首先要觀察審核憑證中所填寫的內(nèi)容是否完善，包括憑證日期、抬頭、欄目書、原始憑證內(nèi)容完整與否、憑證中各項(xiàng)目名稱、金額、單價(jià)等相關(guān)信息。如果憑證載體、填寫內(nèi)容等不夠完善，審核人員要先把此類憑證退給經(jīng)辦人，要求補(bǔ)充或更改后才能入賬。此外記賬憑證還應(yīng)觀察是否有簽名、編制日期這些憑證要素。

第五，對(duì)憑證簽署手續(xù)的其權(quán)限進(jìn)行審核。例如記賬憑證中所附帶的原始憑證是否具備企業(yè)在審批過程中的簽章、批準(zhǔn)以及審核等相關(guān)手續(xù)，一般來說，企業(yè)原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下人員的簽字：原始經(jīng)辦人、經(jīng)辦部門的主管、經(jīng)理等主要負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、副經(jīng)理等分管領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)總領(lǐng)導(dǎo)等。通常情況需要保證手續(xù)齊全，但在一些特殊情況中，在領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的前提下，可先入賬后補(bǔ)辦手續(xù)。在對(duì)出納人員的收付款業(yè)務(wù)進(jìn)行審核時(shí)，還應(yīng)審核原始憑證中是否有相關(guān)戳記。

第六，審核會(huì)計(jì)科目運(yùn)用是否存在不合規(guī)情況。對(duì)借貸方的科目、賬戶對(duì)應(yīng)等情況進(jìn)行著重審核，并審核其是否滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，以及是否存在二級(jí)或更下級(jí)明細(xì)，是否在科目名稱記錄上是否采用了簡(jiǎn)寫的會(huì)計(jì)科目編號(hào)。

第七，對(duì)金額情況進(jìn)行審核。對(duì)記賬憑證和原始憑證的金額進(jìn)行比對(duì)，觀察是否一致，計(jì)算是否存在錯(cuò)誤情況，匯總表中記錄的金額應(yīng)當(dāng)和記賬憑證相符。

第八，審核書寫是否規(guī)范的問題。審核記錄用文字是否工整、數(shù)字是否清晰，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等。

二、解決會(huì)計(jì)憑證填制與審核中的問題的措施

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員履行會(huì)計(jì)法的執(zhí)業(yè)力度

企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須對(duì)最新會(huì)計(jì)法規(guī)具有全面掌握，并對(duì)其中的規(guī)定進(jìn)行全面落實(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行，依法合規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核，并與原始憑證進(jìn)行比對(duì)，如果原始憑證缺乏真實(shí)性，則有權(quán)退回，并向單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行匯報(bào)。對(duì)退回的原始憑證，需勒令經(jīng)辦人根據(jù)國(guó)家財(cái)會(huì)制度的最新規(guī)定進(jìn)行完善補(bǔ)充。如果原始憑證存在錯(cuò)誤，需要進(jìn)行更正，并在更正完成后加蓋單位印章。如果金額存在錯(cuò)誤，那么應(yīng)當(dāng)要求單位重開，嚴(yán)禁在原始憑證中進(jìn)行修改。

（二）完善內(nèi)部審核制度

完善內(nèi)部審核制度，規(guī)范審核流程和原則，嚴(yán)格按照規(guī)定的程序執(zhí)行。首先通過制單對(duì)原始憑證進(jìn)行監(jiān)督審核，依據(jù)審核過的原始憑證填制記賬憑證。其次對(duì)記賬憑證監(jiān)督復(fù)核，按照會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和單位的規(guī)章制度對(duì)記賬憑證和所附原始憑證進(jìn)行復(fù)審，違規(guī)憑證不準(zhǔn)入賬。

（三）強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識(shí)

根據(jù)最新的財(cái)會(huì)法規(guī)，企業(yè)負(fù)責(zé)人需要負(fù)責(zé)保證財(cái)會(huì)資料的真實(shí)完整性，很多情況下，會(huì)計(jì)信息是因?yàn)閱挝回?fù)責(zé)人的大意疏忽，或有意為之而導(dǎo)致的，因此企業(yè)負(fù)責(zé)人必須具備過硬的職業(yè)技能與職業(yè)操守，除強(qiáng)化財(cái)會(huì)知識(shí)、相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)外，還應(yīng)強(qiáng)化法制教育，并加強(qiáng)這方面工作的重視力度，強(qiáng)化日常會(huì)計(jì)資料的管理工作。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能

會(huì)計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)更新自己的專業(yè)知識(shí)，提升自身的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素質(zhì)，掌握和遵守國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度，冷靜處理好各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，靈活運(yùn)用工作方法，提高業(yè)務(wù)技能，正確規(guī)范填制憑證，準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)信息，充分明確原始憑證審核工作的技術(shù)性、政策性和責(zé)任性，不斷強(qiáng)化審核工作的操作規(guī)范，從而能夠正確反映出單位的財(cái)務(wù)資金狀況。

綜上所述，通過正確地填制和嚴(yán)格審核會(huì)計(jì)憑證，可以從源頭上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題，或管理制度中存在的漏洞，并及時(shí)采取措施，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全完整，有效保證會(huì)計(jì)賬簿的正確性和真實(shí)性，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（作者單位為九坤房地產(chǎn)集團(tuán)有限公司）

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