謝雅娟

摘要：全面預(yù)算管理是一種全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，憑借其計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、分析及考核等綜合管理功能，有力促進(jìn)酒店整合和優(yōu)化資源配置，提升酒店運(yùn)營效率，成為酒店實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手。為了促進(jìn)全面預(yù)算管理在酒店經(jīng)營管理中的有效應(yīng)用，文章從全面預(yù)算管理理論的內(nèi)涵分析出發(fā)，詳細(xì)分析了我國酒店行業(yè)在全面預(yù)算管理過程中面臨的不足與存在的問題，并從實(shí)際應(yīng)用的角度，對(duì)全面預(yù)算管理在酒店管理中的應(yīng)用提出了有效建議，希望在我國酒店行業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，能起到一定的參考作用。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；酒店；經(jīng)營管理

生活質(zhì)量以及消費(fèi)水平的提高，使消費(fèi)者更加傾向選擇舒適便捷、高質(zhì)高效的生活，這在很大程度上促進(jìn)了服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展。而服務(wù)業(yè)中最具代表性的產(chǎn)業(yè)便是酒店行業(yè)，從最基礎(chǔ)的吃飯、住宿兩項(xiàng)基礎(chǔ)服務(wù)，發(fā)展到如今集餐飲、住宿、娛樂等為一體，酒店業(yè)的興盛繁榮可見一斑。與此同時(shí)，酒店行業(yè)在享受繁榮發(fā)展的同時(shí)，也面臨著日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，所以，為使酒店實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標(biāo)，獲取最大的經(jīng)營利潤，在復(fù)雜多變、日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，必須強(qiáng)化酒店資金管理，加強(qiáng)全面預(yù)算管理在酒店經(jīng)營管理中的運(yùn)用。

一、全面預(yù)算管理理論分析

（一）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理就是企業(yè)通過分析自身發(fā)展和經(jīng)營狀況，制定階段性的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，然后結(jié)合企業(yè)以往各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，來對(duì)企業(yè)所有可量化的指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，并且針對(duì)企業(yè)每個(gè)經(jīng)營項(xiàng)目內(nèi)容都制定一份預(yù)算目標(biāo)。它依據(jù)的基礎(chǔ)是市場(chǎng)的需求與科學(xué)的預(yù)算，以銷售預(yù)算為切入點(diǎn)，然后延伸到成本、投資、收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各層面。結(jié)合企業(yè)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)，把預(yù)算管理目標(biāo)從上至下分解到酒店各個(gè)部門直至每個(gè)人，還要將預(yù)算管理與酒店管理控制相結(jié)合，以便對(duì)預(yù)算目標(biāo)實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)估與調(diào)整。通過將預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際的經(jīng)營狀況進(jìn)行評(píng)估對(duì)比，找出企業(yè)經(jīng)營過程中與發(fā)展戰(zhàn)略及預(yù)算目標(biāo)的偏差，進(jìn)而逐步完善，形成一個(gè)良性循環(huán)過程。

全面預(yù)算管理是以加強(qiáng)內(nèi)部管控為手段，致力于提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，創(chuàng)造最大價(jià)值的管理措施。隨著經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)理論的進(jìn)步及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全面預(yù)算管理從最開始的計(jì)劃和協(xié)調(diào)資金到如今擴(kuò)展到內(nèi)部控制的方方面面，以至于涉及企業(yè)的總體規(guī)劃。正是因?yàn)槿骖A(yù)算管理的諸多優(yōu)點(diǎn)，現(xiàn)代大多企業(yè)，不論是制造型企業(yè)還是服務(wù)型企業(yè)，都紛紛在企業(yè)內(nèi)部效仿實(shí)施，由此可見，將全面預(yù)算管理體制運(yùn)用到現(xiàn)代酒店行業(yè)中，是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)現(xiàn)酒店有效管理的一項(xiàng)非常得力的措施。

（二）全面預(yù)算管理系統(tǒng)

全面預(yù)算管理是一種整合性的管理信息系統(tǒng)，它能夠起到全面控制的作用。它把發(fā)展戰(zhàn)略作為制定全面預(yù)算的中心，綜合了多種技術(shù)，包括現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)，從而使經(jīng)營（業(yè)務(wù)）預(yù)算、資本預(yù)算、薪酬預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算融于一體的一種綜合管理系統(tǒng)，它是使企業(yè)在全球范圍內(nèi)優(yōu)化資源配置、提高運(yùn)營質(zhì)量和經(jīng)營效益，同時(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的有效管理工具和管理機(jī)制。

二、我國酒店行業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題

（一）預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)不完善

預(yù)算管理的組織結(jié)構(gòu)不完善，多數(shù)酒店缺乏專門的全面預(yù)算管理部門。公司法中規(guī)定，公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案由董事會(huì)制定，由股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料表明，在我國酒店經(jīng)營管理中，由總經(jīng)理做出有關(guān)經(jīng)營預(yù)算管理決策的酒店企業(yè)所占的比重較大，而由專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出最終決策的企業(yè)所占的比重卻較少。而且在企業(yè)制定全面預(yù)算過程中其他部門的參與很少，不能綜合各方的意見和建議，較大程度地限制了預(yù)算的合理性，也在預(yù)算具體執(zhí)行的可行性方面留下了問號(hào)。同時(shí)我國酒店經(jīng)營管理中，對(duì)業(yè)務(wù)部門的重視程度高于職能部門的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，所以酒店對(duì)財(cái)務(wù)部門的重視程度普遍較低。雖然在酒店的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中，都離不開財(cái)務(wù)部門的參與，但財(cái)務(wù)部經(jīng)理缺少表決權(quán)，一般只能按照企業(yè)高管的決策無條件執(zhí)行，在作重大決策時(shí)不能起到關(guān)鍵性的作用，也很難否決管理層作出的不具有財(cái)務(wù)可行性的決策，由此可知，在一般的企業(yè)管理中，監(jiān)督機(jī)制也是形式多于實(shí)質(zhì)。

（二）預(yù)算編制方法比較落后，存在管理層任意編制的現(xiàn)象

實(shí)際上，在經(jīng)營過程當(dāng)中，有很多酒店每年的各項(xiàng)指標(biāo)實(shí)際發(fā)生額與預(yù)算的目標(biāo)存在很大的差異。其中一個(gè)原因可能是酒店行業(yè)經(jīng)營波動(dòng)性較大，但更重要的原因可能是預(yù)算編制的方法落后，缺乏具體的支持預(yù)算的行動(dòng)計(jì)劃和科學(xué)的預(yù)測(cè)基礎(chǔ)，摻雜的主觀因素較多，更多的依賴管理人的歷史經(jīng)驗(yàn)，缺乏科學(xué)依據(jù)。在實(shí)際的經(jīng)營管理中預(yù)算編制方法主要有：增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法等。而我國酒店業(yè)大多采用傳統(tǒng)的固定增量預(yù)算法，這種方法以歷史數(shù)據(jù)為基數(shù)，按預(yù)算期內(nèi)一定的變化量來編制下一年度的預(yù)算，操作起來比較方便，省時(shí)省力，但缺乏科學(xué)性和先進(jìn)性，受到固有的一些不合理事項(xiàng)的影響，這降低了預(yù)算結(jié)果的合理性與科學(xué)性。

（三）預(yù)算執(zhí)行分析考核不足，不能作為有效的績效考量標(biāo)準(zhǔn)

在我國，全面預(yù)算僅為后期控制，缺少事前事中控制，這樣一來使得控制的約束力不足。通過對(duì)比發(fā)現(xiàn)，國外酒店在預(yù)算期結(jié)束之后，就立即將實(shí)際發(fā)生的各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與原始編制的預(yù)算情況進(jìn)行對(duì)比，通過對(duì)比得出差異進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)這個(gè)時(shí)期的業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此作為酒店控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)；評(píng)價(jià)結(jié)果也作為評(píng)定各部門、各個(gè)職工工作成績好壞的重要指標(biāo)；同時(shí)酒店管理人員從中吸取經(jīng)驗(yàn)總結(jié)教訓(xùn)，為編制下期預(yù)算作準(zhǔn)備。盡管國內(nèi)酒店也會(huì)進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、差異分析等后續(xù)分析評(píng)估工作，但是國內(nèi)酒店通常預(yù)算目標(biāo)不準(zhǔn)確，制定預(yù)算的基礎(chǔ)缺乏科學(xué)性，因此不能以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)作出評(píng)價(jià)業(yè)績、獎(jiǎng)懲員工的尺度，對(duì)于下一期預(yù)算的編制，也起不到參考的作用，無法改善整體的全面預(yù)算管理。

（四）全面預(yù)算管理專業(yè)人員和相關(guān)設(shè)備匱乏

國內(nèi)酒店的預(yù)算管理人員大多是財(cái)務(wù)部門熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)的會(huì)計(jì)人員，大多財(cái)務(wù)人員對(duì)酒店經(jīng)營管理的相關(guān)業(yè)務(wù)只是較為熟悉，并不夠?qū)I(yè)，所以在編制預(yù)算時(shí)，不能夠立足于酒店的經(jīng)營特點(diǎn)、從宏觀角度進(jìn)行預(yù)算的編制，從而可能會(huì)對(duì)預(yù)算編制質(zhì)量以及可行性產(chǎn)生直接影響。此外，如今的預(yù)算管理在很大程度上依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的使用，目前較多的國內(nèi)酒店并未運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來進(jìn)行預(yù)算編制，或者僅僅是將計(jì)算機(jī)用作存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的工具，缺乏適應(yīng)酒店經(jīng)營管理、編制預(yù)算的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，因此在編制全面的預(yù)算報(bào)告時(shí)，可能存在心有余而力不足的問題。

三、酒店行業(yè)有效實(shí)施全面預(yù)算管理的建議

（一）構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系

構(gòu)建完善的酒店全面預(yù)算管理體系，要以酒店的整體戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，制定合理的酒店預(yù)算。全面預(yù)算制定后一經(jīng)批準(zhǔn)，就必須嚴(yán)格執(zhí)行，指導(dǎo)酒店經(jīng)營，進(jìn)而促進(jìn)實(shí)現(xiàn)酒店的戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標(biāo)。具體而言，酒店應(yīng)設(shè)置預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位三個(gè)層次的基本架構(gòu)。決策機(jī)構(gòu)應(yīng)包括酒店負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和主要職能部門負(fù)責(zé)人，主要職責(zé)是制定預(yù)算管理制度，擬定預(yù)算目標(biāo)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核等。工作機(jī)構(gòu)一般設(shè)在財(cái)會(huì)部門，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)、計(jì)劃、人力資源、生產(chǎn)、銷售等部門人員組成，職責(zé)是擬定預(yù)算管理制度、目標(biāo)分解方案，跟蹤、監(jiān)控并匯總、分析預(yù)算執(zhí)行情況等。執(zhí)行單位包括內(nèi)部各職能部門，職責(zé)是提供編制預(yù)算基礎(chǔ)資料，編制和上報(bào)本部門預(yù)算等。企業(yè)應(yīng)以酒店的管理重點(diǎn)作為出發(fā)點(diǎn)，著重研究經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三部分的內(nèi)容。在三部分內(nèi)容中，首先根據(jù)企業(yè)的管理方式，編制具有企業(yè)特色的報(bào)表、數(shù)據(jù)流、員工的工作職責(zé)分工等子系統(tǒng)，進(jìn)而在全面預(yù)算管理體系中突出管理重點(diǎn)，明確管理需求。

（二）選用合理的預(yù)算編制方法，規(guī)范管理層預(yù)算編制的流程

酒店企業(yè)全面預(yù)算編制，一般會(huì)經(jīng)過確定經(jīng)營目標(biāo)、編制預(yù)算、調(diào)整預(yù)算、批準(zhǔn)預(yù)算下達(dá)四個(gè)步驟。首先由企業(yè)的決策分析部門，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，比如政治環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、居民收入情況、市場(chǎng)環(huán)境的變化、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手動(dòng)態(tài)、內(nèi)部管理制約等，進(jìn)行定性或定量分析，從而得到酒店企業(yè)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告和市場(chǎng)預(yù)測(cè)分析，采用零基預(yù)算法、彈性預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法等先進(jìn)科學(xué)的預(yù)算方法，制定出合理的、可操作性強(qiáng)的經(jīng)營總目標(biāo)；以經(jīng)營總目標(biāo)為導(dǎo)向，以業(yè)務(wù)部門和活動(dòng)環(huán)節(jié)為依托，在整體的預(yù)算體系下，將酒店的經(jīng)營目標(biāo)自上而下層層分解，明確為各個(gè)部門甚至個(gè)人可量化、可考核的預(yù)算指標(biāo)；審核通過后或是經(jīng)過相關(guān)的調(diào)整審核通過后，形成書面預(yù)算責(zé)任書，一方面利于本期預(yù)算執(zhí)行過程中隨時(shí)查閱分析和評(píng)價(jià)，同時(shí)作為下一預(yù)算期預(yù)算管理的參考和指導(dǎo)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的分析考核，實(shí)施獎(jiǎng)懲制度

預(yù)算執(zhí)行的分析考核是全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)的最后一環(huán)，是檢驗(yàn)預(yù)算實(shí)施工作效果好壞的有力工具，也正是分析考核將預(yù)算管理連接成一個(gè)閉環(huán)過程。預(yù)算分析環(huán)節(jié)，酒店預(yù)算管理相關(guān)部門和預(yù)算執(zhí)行部門應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況；另外，酒店應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算分析流程和方法的控制，確保預(yù)算分析結(jié)果準(zhǔn)確、合理；同時(shí)應(yīng)采取恰當(dāng)措施處理預(yù)算執(zhí)行中的偏差，并根據(jù)執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的不合理預(yù)算指標(biāo)及時(shí)作出調(diào)整。在預(yù)算考核部分，酒店應(yīng)當(dāng)注重預(yù)算考核制度的建立健全，將預(yù)算目標(biāo)的考核情況納入酒店員工的考核和獎(jiǎng)懲范圍，將績效考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。制定具體可行的預(yù)算執(zhí)行考核辦法，并認(rèn)真、嚴(yán)格地組織實(shí)施，同時(shí)要根據(jù)酒店的實(shí)際情況確定合理的預(yù)算考核周期；最后，要公開、公平、公正的原則進(jìn)行預(yù)算考核，獎(jiǎng)懲措施要公平合理并及時(shí)落實(shí)到人。要獎(jiǎng)懲并用，不能只獎(jiǎng)不罰，并防止獎(jiǎng)罰實(shí)施中的人情添加因素。

（四）選擇合適的人員進(jìn)行全面預(yù)算的編制

全面預(yù)算作為一種有效、綜合的企業(yè)財(cái)務(wù)管理工具，對(duì)從事這項(xiàng)工作的人員提出了較高的要求。所以酒店要想全面實(shí)施有效的預(yù)算管理，在招聘環(huán)節(jié)，應(yīng)該注重考核相關(guān)人員的素質(zhì)水平，是否具有相關(guān)酒店管理的經(jīng)驗(yàn)、是否具備財(cái)務(wù)管理的專業(yè)技能、是否具有相應(yīng)的資質(zhì)，企業(yè)也可以聘請(qǐng)專門機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的預(yù)算、管理進(jìn)行籌劃。全面預(yù)算管理不僅限于預(yù)算編制、下達(dá)，而是由預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核、獎(jiǎng)懲等一系列環(huán)節(jié)所組成的管理活動(dòng)，所以，人員上崗后，酒店還可依據(jù)自身的實(shí)際需要，對(duì)全面預(yù)算管理工作的相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以有效促進(jìn)酒店全面預(yù)算管理在推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略過程中發(fā)揮長期的積極的作用。

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（作者單位：黑龍江省農(nóng)墾北安賓館）