【摘 要】近年來，隨著我國營改增政策逐步推行和深入，對我國社會各生產(chǎn)領(lǐng)域造成了明顯的影響。這當(dāng)中我國高校的稅負(fù)、稅率、稅款交納、會記核算、貸款等財(cái)務(wù)方面工作受營改增政策的影響較大。本文針對營改增政策的主要內(nèi)容，分析了政策對我國高校財(cái)務(wù)工作的影響，并對營改增政策影響下我國高校財(cái)務(wù)工作提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】營改增；高校財(cái)務(wù)；政策影響；工作建議

現(xiàn)階段，我國為減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，進(jìn)一步完善稅收體系，提出并開始試點(diǎn)推行營改增政策。新政策必然會對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作模式和工作方式造成影響。深入分析營改增政策對高校財(cái)務(wù)工作帶來的影響和改變，探討在新政策下進(jìn)一步地完善財(cái)務(wù)工作的對策，對于我國高校建設(shè)工作的穩(wěn)定發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、營改增的主要內(nèi)容

從實(shí)質(zhì)上來講，營改增是國家對營業(yè)稅這一稅種的調(diào)整，是將以前不動產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、勞務(wù)項(xiàng)目應(yīng)征收的營業(yè)稅改為征收增值稅，應(yīng)交納稅款的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照增值稅的一般計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。營改增政策主要是為了避免重復(fù)納稅，降低相關(guān)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化稅務(wù)體系。

營改增政策涉及到的高校營改增的內(nèi)容主要是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，具體包括版面、測試、橫向科研服務(wù)、會議服務(wù)、學(xué)歷教育服務(wù)、文化體育服務(wù)等。在營改增政策實(shí)行前，高校的服務(wù)業(yè)務(wù)所涉及稅收的基本都被歸于營業(yè)稅的交納范疇內(nèi)，一些符合國家相關(guān)減免稅收條件的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)等經(jīng)濟(jì)收入可以不用交納營業(yè)稅。而在營改增政策推行后，這部分基于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)收入，都被納入了應(yīng)征收增值稅的范疇，原來應(yīng)征收的5%或享受減免的營業(yè)稅，統(tǒng)統(tǒng)改為征收增值稅或免收增值稅。這無疑影響并改變了我國高校原有的稅務(wù)工作模式。

二、營改增對高校財(cái)務(wù)工作的影響

1.對高校稅負(fù)的影響

營改增的本意為減少重復(fù)征稅，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但對高校來而言，從前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)收入由以前征收5%的營業(yè)稅，變更為征收6%的增值稅，使得稅率增加1%的同時，在進(jìn)項(xiàng)抵扣中也出現(xiàn)了較多的問題。具體問題在于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍受到限制，比如對高校來說，橫向科研服務(wù)占征稅收入的比重最大，而橫向科研項(xiàng)目發(fā)生的差旅費(fèi)中交通費(fèi)無法抵扣，去外地出差發(fā)生的住宿費(fèi)等很難取得專用發(fā)票。即使對方可以開具專用發(fā)票，也需要提供相應(yīng)的資質(zhì)文件，手續(xù)繁瑣，導(dǎo)致學(xué)校教師大多放棄專票改為普票?？蒲许?xiàng)目發(fā)生的設(shè)備材料等容易抵扣的項(xiàng)目，教師們更傾向在不征稅的縱向項(xiàng)目里報(bào)銷。

另外，全面營改增之后，雖然依照政策規(guī)定高校發(fā)生的水電費(fèi)等可以抵扣，但是為了加大財(cái)政撥款的執(zhí)行進(jìn)度，高校發(fā)生的水電費(fèi)大部分使用的是財(cái)政撥款，財(cái)政撥款本身屬于非征稅收入，支出時也無法進(jìn)行抵扣。

2.會計(jì)核算更復(fù)雜，納稅申報(bào)流程更嚴(yán)格

高校橫向科研項(xiàng)目是分項(xiàng)目核算的，而稅務(wù)主體為高校，就是說會計(jì)主體和納稅主體不一致，這種不一致使高校納稅的會計(jì)處理比公司財(cái)務(wù)更為復(fù)雜。當(dāng)某項(xiàng)目當(dāng)月交稅之后，于下月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這種情況下，必須做同項(xiàng)目的支出沖回處理。目前根據(jù)政策規(guī)定，關(guān)于高校納稅人資格的認(rèn)定，又被分為兩種情況，原則上所有高校都被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，但實(shí)際上也有部分高校被認(rèn)定為一般納稅人。當(dāng)高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人時，其會計(jì)核算不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況，故核算過程相對簡單。當(dāng)高校被認(rèn)定為一般納稅人時，在進(jìn)行增值稅會計(jì)核算時，需要將“已交稅金”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄設(shè)置于應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中。對于符合增值稅減免條件的項(xiàng)目，還需單獨(dú)增設(shè)“減免稅款”專欄，在月末進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后，稅款的繳納的會計(jì)核算過程相當(dāng)復(fù)雜。

進(jìn)項(xiàng)抵扣會計(jì)核算復(fù)雜有以下幾點(diǎn)原因。

（1）核算時必須確定抵扣的項(xiàng)目是否是征稅項(xiàng)目，加大報(bào)銷工作的重復(fù)查詢量。

（2）進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)只能在固定的機(jī)器上，增加了報(bào)銷的流程。

（3）如果認(rèn)證不通過，需要經(jīng)辦人重新?lián)Q取正確發(fā)票，增加報(bào)銷的時間。

同時，營改增政策下，高校的納稅申報(bào)流程變得更加的嚴(yán)格。增值稅納稅申報(bào)需先進(jìn)行抄稅，即在IC卡中抄寫入增值稅的防偽控制系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息，然將各種稅務(wù)報(bào)表打印出來，核對報(bào)稅時需將報(bào)表和IC卡一起提交給稅務(wù)單位。若有進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目，則還需向稅務(wù)單位提交當(dāng)月需要抵扣的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)，稅務(wù)單位進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并且當(dāng)月的抵扣必須在當(dāng)月認(rèn)證，過期一律作廢。

3.改變高校會計(jì)核算基礎(chǔ)

高校的會計(jì)核算基礎(chǔ)在營改增政策實(shí)行前，通常為收付實(shí)現(xiàn)制。因營業(yè)稅的繳納不包括銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的核算，實(shí)際的收入等于相關(guān)的收入，實(shí)際支出的費(fèi)用則等于相關(guān)成本，因而需繳納營業(yè)稅為相關(guān)稅率乘以（收入減去成本）。在營改增政策推行后，傳統(tǒng)的會計(jì)核算基礎(chǔ)明顯無法滿足增值稅的核算需要，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅，計(jì)稅的基礎(chǔ)完全不同。增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)的銷售額是不含稅的。因而在增值稅的會計(jì)核算收入等于實(shí)際收到的金額減去銷項(xiàng)稅額，成本等于實(shí)際的支出金額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，所以增值稅的繳納金額計(jì)算應(yīng)為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增政策的推行，徹底地改變了高校的會計(jì)核算基礎(chǔ)。

4.避免高校盲目貸款

營改增政策推行后，高校的資產(chǎn)負(fù)債率被提高，促使高校在融資時更加謹(jǐn)慎，從而有效地避免高校盲目貸款。例如，當(dāng)高校在購置教學(xué)設(shè)備這類固定資產(chǎn)時，增值稅專用發(fā)票由供貨商開具并支付供應(yīng)商增值稅，但這部分增值稅可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅款低壓，不被算入高校的固定資產(chǎn)中，這樣使得高校的資產(chǎn)總額減少，提升了高校的資產(chǎn)負(fù)債率。高校償債能力隨資產(chǎn)負(fù)債率的提升而下降，在貸款審批時，銀行認(rèn)定的用信等級和額度就會下降，使高校的貸款更加困難，這在一定程度上控制和約束了高校的盲目貸款行為。

三、高校實(shí)施營改增政策的建議

1.多渠道籌措資金，減少對財(cái)政撥款的依賴

在營改增政策下，高校應(yīng)充分發(fā)揮自身的技術(shù)優(yōu)勢，深化開展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，利用政策對技術(shù)咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等技術(shù)服務(wù)的征稅優(yōu)惠，增加資金成本。同時，高校需加快創(chuàng)新技術(shù)服務(wù)類型，優(yōu)化科研成果，并將其轉(zhuǎn)化為后備資金，進(jìn)一步地?cái)U(kuò)展收入來源。高校也可與地方企業(yè)建立良好的合作關(guān)系，與企業(yè)簽訂專項(xiàng)研究投資合同，由企業(yè)提出開發(fā)項(xiàng)目，并提供項(xiàng)目資金和物力，高校則提供技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。項(xiàng)目開發(fā)成果所得經(jīng)濟(jì)利益，高校也可與企業(yè)進(jìn)行商談，從中獲利。高?？赏ㄟ^這樣的方式主動拓展資金來源渠道，擴(kuò)充資金籌措途徑，從而降低對國家財(cái)政專項(xiàng)撥款的依賴，從根本上壯大自身資金實(shí)力，謀求更高層次的發(fā)展。在營改增政策的實(shí)行過程中，高校應(yīng)隨時掌握政策的調(diào)整和變化，尤其是對于高校稅收的優(yōu)惠政策用充分掌握并理解，使高?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)能夠享受最大程度的優(yōu)惠。

2.提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水平，利用信息化手段完善會計(jì)核算

高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)針對營改增政策，對所有相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使其深入透徹地理解并掌握新政策的內(nèi)容和含義。同時，高校的相關(guān)財(cái)務(wù)人員也應(yīng)主動關(guān)注和跟進(jìn)新政策中關(guān)于高校稅收的信息資訊，學(xué)會利用優(yōu)惠政策，幫助高校減輕稅負(fù)，促進(jìn)高校的健康發(fā)展。高校方面，則需盡快優(yōu)化稅務(wù)會計(jì)核算模式，制定符合新政策的會計(jì)核算機(jī)制，新政策下會計(jì)核算過程更加繁瑣和復(fù)雜，高校需要購置滿足核算需要的計(jì)算機(jī)設(shè)備，更新軟硬件設(shè)備設(shè)施，對現(xiàn)有系統(tǒng)軟件進(jìn)行升級、更新等處理，通過這樣的方式幫助財(cái)務(wù)人員簡化核算流程，減輕財(cái)務(wù)人員工作量和工作壓力的同時，提升增值稅核算的準(zhǔn)確性和可靠性。保證核算的效率和質(zhì)量，避免出現(xiàn)多繳、少繳、漏繳問題，給高校帶來不必要的風(fēng)險。

3.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)抵扣管理，簡化手續(xù)流程

高校需要加強(qiáng)對進(jìn)項(xiàng)抵扣政策的宣傳范圍和力度，讓高校教師們明確營改增給自己帶來的好處，這樣有助于進(jìn)項(xiàng)抵扣管理工作的開展，不至于出現(xiàn)抵制情緒。在進(jìn)項(xiàng)抵扣管理中，高校需對進(jìn)項(xiàng)抵扣相關(guān)資料進(jìn)行妥善管理，避免資料遺失、破損、錯誤而帶來的損失和風(fēng)險。高校需盡量與可以開具正規(guī)、有效增值稅發(fā)票的企事單位合作，并在合法合規(guī)的前提下，盡可能多的獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣專用發(fā)票。并在規(guī)定時間內(nèi)提交抵扣。同時，在保證合法有效的基礎(chǔ)上，盡量的簡化報(bào)銷手續(xù)流程，提高工作效率。

四、結(jié)束語

營改增政策下，我國高校的財(cái)務(wù)工作從各方面都產(chǎn)生了較大的變化，對于新政策高校應(yīng)積極配合，改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作模式，從各方面優(yōu)化工作模式和工作手段，利用新政策中的稅收優(yōu)惠，進(jìn)一步地提升實(shí)力，完善自身財(cái)務(wù)體系，保證健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

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作者簡介：

陳中葉（1983—），女，漢族，湖北人，中級會計(jì)師，碩士，單位：中國地質(zhì)大學(xué)（北京）。