仇潔

【摘 要】醫(yī)院經(jīng)濟活動內(nèi)部控制是加強醫(yī)院管理、盤活存量資產(chǎn)、優(yōu)化增量資產(chǎn)、降低經(jīng)營成本、開展績效評估重要手段，同時也是保障醫(yī)院在市場經(jīng)濟條件下科學(xué)發(fā)展的重要舉措。從單位層面上講。目前國家醫(yī)改政策要求在縣級及以上公立醫(yī)院推行和實施總會計師制度，這對醫(yī)院更好的實施內(nèi)控提供了組織協(xié)調(diào)、高層設(shè)計的內(nèi)部環(huán)境。從業(yè)務(wù)層面來講，加強醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)就要遵循“主線貫穿一核心強化一載體提高一重點突破-監(jiān)督優(yōu)化”的思路，加快醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的實施步伐，明確行政后勤科室的職責(zé)權(quán)限、辦事流程，強調(diào)集體決策，實現(xiàn)決策、執(zhí)行與監(jiān)督相分離，通過財務(wù)與業(yè)務(wù)的雙向約束，提升醫(yī)院的綜合管理水平，實現(xiàn)醫(yī)療事業(yè)健康有序發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制體系構(gòu)建

作為市級?？漆t(yī)院，建立一套系統(tǒng)的內(nèi)部控制程序守則是尤為重要的，通過實施以預(yù)算為主線，以資金管控為核心，以財務(wù)管理為載體，以建設(shè)項目和合同為重點的制度、實施措施和程序流程對醫(yī)院所有經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。

一、公立醫(yī)院內(nèi)控體系整體框架研究

1.萌芽期（2005年-2009年）

研究進展：理論界和實務(wù)界對公立醫(yī)院內(nèi)部控制有了初步的重視。研究直接針對醫(yī)院出現(xiàn)的問題，具有較強的現(xiàn)實性.在內(nèi)部控制體系建立之初，已經(jīng)意識到內(nèi)控體系的構(gòu)建是一項系統(tǒng)的工程，從加強基礎(chǔ)管理和完善內(nèi)部控制環(huán)境著手， 逐步建立和完善醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，強化醫(yī)院文化建設(shè)；從預(yù)算控制、成本控制等角度，嘗試加強內(nèi)部控制活動；從風(fēng)險防范與控制角度，加強醫(yī)院醫(yī)療風(fēng)險評價與控制。

2.成長期（2010年至今）

研究進展：公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系在該階段的研究出現(xiàn)了兩個新的特點，首先研究的理論性更強，出現(xiàn)了采用不同的理論模型構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系框架。結(jié)合國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的最新政策《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基本框架進行研究，從監(jiān)管機構(gòu)、患者、供應(yīng)商、醫(yī)院的角度提出了構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部控制的基本框架?；诿绹摷儇攧?wù)報告委員會下屬發(fā)起人委員COSO）2004年發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理——總體框架》對我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系存在的問題進行系統(tǒng)分析，提出重新構(gòu)建以全面風(fēng)險管理為核心的內(nèi)部控制體系。

二、構(gòu)建醫(yī)院經(jīng)濟活動內(nèi)部控制的主要做法

1.構(gòu)建經(jīng)濟活動內(nèi)部控制長效運行機制

根據(jù)國家《會計法》《預(yù)算法》《醫(yī)院財務(wù)制度》《醫(yī)院會計制度》、財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》及國家衛(wèi)生計生委《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》等規(guī)章制度，緊緊圍繞醫(yī)院組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、全面預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、經(jīng)濟業(yè)務(wù)單據(jù)控制、信息系統(tǒng)控制等經(jīng)濟活動要素，全面評價醫(yī)院經(jīng)濟活動內(nèi)部控制設(shè)計的合理性以及運行的有效性后，一方面以制度建設(shè)為綱；另一方面以權(quán)責(zé)為領(lǐng)，成立經(jīng)濟活動內(nèi)部控制風(fēng)險評估工作小組

2.多方位完善醫(yī)院經(jīng)濟活動內(nèi)部控制體系

（1）預(yù)算管理控制。年度預(yù)算編制由財務(wù)部門負責(zé)協(xié)調(diào)，會同后勤部門、人事部門、科教部門、院長辦公室、黨委辦公室等共同完成；編制方法采用增量預(yù)算方法，以上年度收支情況為預(yù)算基數(shù)，根據(jù)醫(yī)院年度工作計劃制定預(yù)算收支方案，同時根據(jù)醫(yī)院中長期發(fā)展規(guī)劃，在其總目標(biāo)框架內(nèi)按輕重緩急安排大型項目；對于職能部門的預(yù)算編制，則在匯總各部門預(yù)算信息的基礎(chǔ)上，再在醫(yī)院年度收支預(yù)算內(nèi)進行平衡后，方將預(yù)算額度下達至各職能部門貫徹執(zhí)行。在預(yù)算實施監(jiān)督方面，主要是應(yīng)用計算機信息網(wǎng)絡(luò)來監(jiān)督預(yù)算的實施情況，這樣一方面可通過網(wǎng)絡(luò)及時掌握各個職能部門預(yù)算的執(zhí)行情況，定期向預(yù)算進度執(zhí)行不達標(biāo)的科室進行信息反饋，提示該科室做好事中控制，加強執(zhí)行進度；另一方面也有利于做好每季度的預(yù)算進度分析，及時將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層通報，以供院領(lǐng)導(dǎo)決策參考。

（2）收支管理控制。在收入歸口方面，各項收入均歸口由財務(wù)部門統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，未經(jīng)醫(yī)院批準(zhǔn)，任何部門、科室和個人不得以任何理由收取任何款項，嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬和“小金庫”；同時，積極完善收入業(yè)務(wù)流程控制，重點審核收入業(yè)務(wù)是否依據(jù)充分。

原始單據(jù)是否正確、完整，經(jīng)辦及審批手續(xù)是否完備，強化復(fù)核監(jiān)督，防范錯漏和舞弊。在支出歸口方面各項支出也均歸口由財務(wù)部門統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，嚴(yán)格按相關(guān)財經(jīng)法規(guī)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)開支；嚴(yán)格執(zhí)行支出控制，要求所有支出事項及各類憑單均實施支出憑證控制，并需在授權(quán)范圍內(nèi)審批，尤其對重大支出，還執(zhí)行集體決策制度和責(zé)任追究制度；嚴(yán)格執(zhí)行支付控制，要求資金支付均按報銷業(yè)務(wù)流程和貨幣資金支付結(jié)算規(guī)定辦理手續(xù)。

（3）政府采購管理控制。為提高政府采購資金的使用效益，規(guī)范采購行為，維護國家和醫(yī)院的利益，促進廉政建設(shè)，在嚴(yán)格執(zhí)行政府采購文件的基礎(chǔ)上，結(jié)合醫(yī)院實際，明確要求醫(yī)院所有貨物類、服務(wù)類、工程類等需招標(biāo)的項目，均必須委托招標(biāo)代理機構(gòu)進行公開招標(biāo)。

（4）固定資產(chǎn)管理控制。第一，在固定資產(chǎn)管理建章立制方面，根據(jù)國家衛(wèi)生計生委有關(guān)規(guī)定，制定了一系列的固定資產(chǎn)購置、使用、保管、報廢、定期盤點等多項制度。

第二，在固定資產(chǎn)核算體系建設(shè)方面，醫(yī)院對固定資產(chǎn)實行三級賬管理，比如醫(yī)療設(shè)備固定資產(chǎn)管理：①設(shè)備部門每月依據(jù)購貨發(fā)票核準(zhǔn)入庫資料，編制入庫出庫匯總表報財務(wù)做結(jié)算賬務(wù)處理，并定期與財務(wù)部門進行賬務(wù)核對，確保賬賬相符；②設(shè)備固定資產(chǎn)入庫則按國標(biāo)碼進行分類，按月計提設(shè)備折舊，每月將月報表報財務(wù)部門審核，確保賬實相符；每年對在用固定資產(chǎn)進行盤點，盈虧結(jié)果均報主管領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)部門審核后再作賬務(wù)處理；③設(shè)備部門每季度對醫(yī)用耗材庫進行庫存物資盤點，并編制盤點匯總表后，方按規(guī)定進行報批；財務(wù)部門則依據(jù)盤盈、盤虧的情況再進行相應(yīng)賬務(wù)處理。

第三，在固定資產(chǎn)的日常管理方面，仍以醫(yī)療設(shè)備固定資產(chǎn)管理為例，醫(yī)院在設(shè)備到位并完成安裝后，設(shè)備部門方組織使用科室、供應(yīng)商進行三方驗收，設(shè)備驗收合格后，方準(zhǔn)予辦理入庫和領(lǐng)用手續(xù)。

（5）基本建設(shè)管理控制。在基本建設(shè)管理建章立制方面，所有改建、修繕、拆除、裝修、消防、供（排）水、供電、供氣（汽）、信息設(shè)施、園林綠化、家具、導(dǎo)向牌制作、放射防護、各種設(shè)備及管道安裝、保養(yǎng)、維修等工程項目的管理，均作出了具體規(guī)定，并進一步完善了工程審批程序和權(quán)限，力求在保證工程質(zhì)量的前提下，降低工程成本，保障和維護醫(yī)院的合法權(quán)益。

（6）合同管理控制。為加強和規(guī)范醫(yī)院的合同管理，保護醫(yī)院利益和規(guī)避合同風(fēng)險，根據(jù)《合同法》要求對各類合同進行歸口管理，由各歸口部門具體擔(dān)負起合同真實性、合法性、合理性的責(zé)任。

綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部控制的建設(shè)和完善，不僅要從單位層面、組織層面入手，還要從預(yù)算管理、資金管控、財務(wù)管理、建設(shè)項目和合同管理等多業(yè)務(wù)層面進行業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險分析和措施改進，形成一套自己的內(nèi)控體系，形成一套自己的免疫體系。

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