王國玉

【摘要】完全成本法和變動(dòng)成本法同屬企業(yè)成本的核算方法，本文擬從二者的理論依據(jù)出發(fā)，對(duì)二者計(jì)算利潤的過程進(jìn)行比較，最后通過比較結(jié)果總結(jié)分析出兩種方法稅前利潤差異的變動(dòng)規(guī)律。

【關(guān)鍵詞】完全成本法 變動(dòng)成本法 稅前利潤

一、完全成本法與變動(dòng)成本法的稅前利潤計(jì)算過程比較

（一）完全成本法的稅前利潤計(jì)算過程

銷售毛利=銷售收入—銷售成本（銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本—期末存貨成本）

稅前利潤=銷售毛利總額—期間成本總額（期間成本總額包括變動(dòng)的、固定的銷售及管理費(fèi)用）

（二）變成本法的稅前利潤計(jì)算過程

邊際貢獻(xiàn)=銷售收入—變動(dòng)成本總額（變動(dòng)成本總額包括本期已售產(chǎn)品的變動(dòng)制造成本和變動(dòng)的銷售及管理費(fèi)用）

稅前利潤=邊際貢獻(xiàn)—固定成本總額（固定成本總額包括固定的制造費(fèi)用和固定的銷售及管理費(fèi)用）

完全成本法與變動(dòng)成本法在計(jì)算稅前利潤時(shí)，會(huì)受到企業(yè)的產(chǎn)量和銷量變化的影響，下面舉例分析兩種利潤計(jì)算：

例1：產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動(dòng)的情況

產(chǎn)量穩(wěn)定，表明如各年固定制造費(fèi)用總額不變，單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用也相等，在完全成本法下產(chǎn)品單位成本就不變。銷量變動(dòng)意味期初、期末產(chǎn)成品庫存存貨不同。

假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品2012年至2014年的產(chǎn)量為5000件，三年銷量分別為4000件、5000件、6000件，單價(jià)40元。成本資料如下：制造成本：單位變動(dòng)成本20元，固定制造費(fèi)用50000元；銷售及管理費(fèi)用：單位變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用3元，固定銷售和管理費(fèi)用10000元。

例2：銷量穩(wěn)定，產(chǎn)量變動(dòng)的情況

如果銷售單價(jià)不變，銷售穩(wěn)定就表明企業(yè)各年銷售收入相同。若各年制造費(fèi)用總額相同，產(chǎn)量變動(dòng)則表明完全成本法下各年單位產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用不同，單位產(chǎn)品的單位制造成本也不同。

假設(shè)上一企業(yè)，2012—2014年某產(chǎn)品產(chǎn)量分別為6000、5000件、4000件，每年銷量均為5000件，單價(jià)為40元。其他成本不變。

二、完全成本法與變動(dòng)成本法的稅前利潤計(jì)算結(jié)果比較

比較例1的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)：

（一）當(dāng)期末存貨>期初存貨，變動(dòng)成本法所得利潤<完全成本法所得利潤。這是因?yàn)橥耆杀痉ㄏ鹿潭ㄖ圃熨M(fèi)用沒有完全被銷售收入扣除，而是形成期末存貨價(jià)值并隨存貨結(jié)轉(zhuǎn)至下周期。

（二）當(dāng)期末存貨=期初存貨，兩種方法所得利潤相等。如2013年，按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算出的利潤均為25000元。原因是此時(shí)兩種計(jì)算方法計(jì)入當(dāng)期損益的固定制造費(fèi)用總額相等，不存在部分固定制造費(fèi)用沒有被銷售收入扣除，形成期末存貨價(jià)值的問題。

（三）當(dāng)期末存貨<期初存貨，完全成本法利潤<變動(dòng)成本法利潤，因?yàn)橥耆杀痉ㄏ?，?dāng)期銷售成本中不僅包含當(dāng)期固定資產(chǎn)制造費(fèi)用，還包括期初存貨中包含的固定制造費(fèi)用，如例1中，變動(dòng)成本法與完全成本法下利潤差額10000元，為本期銷售期初存貨中包含的固定制造費(fèi)用10000元。

比較例2的結(jié)果，發(fā)現(xiàn)：

（一）變動(dòng)成本法下，不論產(chǎn)量和存貨有無變動(dòng)，只要銷量相同，各年利潤就相等。原因是與銷售收入相同，單價(jià)和變動(dòng)成本不變，各年利潤就不變。

（二）完全成本法下，利潤與產(chǎn)量有關(guān)，如例2中各年產(chǎn)量不同，利潤也不同；變動(dòng)成本法下，利潤與銷量有關(guān)，如例2中各年產(chǎn)量不同，但銷量相同，利潤相同。

三、結(jié)語

兩種方法所得利潤差異根源于二者計(jì)入當(dāng)期損益的固定性制造費(fèi)用水平的差異。其變動(dòng)規(guī)律為：期末存貨固定制造成本=期初存貨固定制造成本，兩種方法所得利潤相等；期末存貨固定制造成本>期初存貨固定制造成本，完全成本法所得利潤>變動(dòng)成本法所得利潤；期末存貨固定制造成本<期初存貨固定制造成本，完全成本法所得利潤<變動(dòng)成本法所得利潤。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫茂竹，等.管理會(huì)計(jì)學(xué)[M].中國人民大學(xué)出版社，2015.