【摘要】電子商務(wù)的迅速發(fā)展為我們的生活帶來(lái)便利的同時(shí)，也很大程度上促進(jìn)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，然而對(duì)這一新興領(lǐng)域卻缺少對(duì)應(yīng)的稅收征管體系。本文涉及了電子商務(wù)的出現(xiàn)給我國(guó)稅法基本原則帶來(lái)的影響，然后對(duì)此提出解決問(wèn)題的相關(guān)建議：我們應(yīng)當(dāng)著力增強(qiáng)稅收征管能力，早日制定出符合政策需要、兼顧效率與公平的電子商務(wù)稅收法律。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù) 稅法基本原則 稅收征管

一、電子商務(wù)的特殊性

電子商務(wù)并無(wú)統(tǒng)一的概念，但其定義大都指利用網(wǎng)絡(luò)等電子平臺(tái)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)。在我國(guó)從上世紀(jì)90年代發(fā)展至今，電子商務(wù)已演變?yōu)槎喾N模式，我們生活的多方面都受到其影響而改變。截止2013年底，中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)10.2萬(wàn)億，如此巨大的交易數(shù)據(jù)卻缺乏相應(yīng)的稅收征管機(jī)制，這與電子商務(wù)的特殊性有很大關(guān)系。

首先，由于網(wǎng)絡(luò)的開放性使得電子商務(wù)活動(dòng)的參與者打破了地域限制，無(wú)論是銷售方還是購(gòu)買方，在任何地點(diǎn)任何時(shí)間都可以進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)。同時(shí)交易的分散化使得難以界定所得來(lái)源地，明晰稅收管轄權(quán)。這些情況在網(wǎng)絡(luò)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者中顯得尤為突出，導(dǎo)致對(duì)其采用傳統(tǒng)方式征稅的難度極大。

其次，電子商務(wù)的交易均通過(guò)計(jì)算機(jī)以電子形式存在，收付過(guò)程虛擬化和交易信息數(shù)字化使得傳統(tǒng)稅收征管難以施行。交易雙方通過(guò)電子方式進(jìn)行身份認(rèn)證，賣家可以利用電子設(shè)備按預(yù)定收款、發(fā)貨，直至支付結(jié)算的貨幣、票據(jù)都為電子信息。因而建立在紙質(zhì)交易基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)稅收征管對(duì)電子商務(wù)交易的內(nèi)容和性質(zhì)難以清晰辨別。

最后，通過(guò)電子商務(wù)生產(chǎn)商可直接與消費(fèi)者交易，省去了中間環(huán)節(jié)在一定程度上導(dǎo)致了稅源的流失。傳統(tǒng)交易中間商的發(fā)票是重要的計(jì)稅依據(jù)，而個(gè)體消費(fèi)者為了自身利益很可能將實(shí)際生活中不索要發(fā)票換取價(jià)格優(yōu)惠的方法運(yùn)用到網(wǎng)絡(luò)交易中，從而使規(guī)范納稅更難以實(shí)現(xiàn)。

二、電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅法基本原則的影響

（一）法定原則

電子商務(wù)作為一種日益發(fā)展的貿(mào)易形式理應(yīng)課稅，然而目前我國(guó)在該領(lǐng)域并無(wú)稅收法律規(guī)定。首先，盡管許多網(wǎng)絡(luò)交易都在陸續(xù)實(shí)名化中，但交易雙方的身份信息是難以直接獲取的，加上商務(wù)活動(dòng)無(wú)地域限制，國(guó)際間的交易活動(dòng)使納稅義務(wù)人的確定更加復(fù)雜。同時(shí)，電子商務(wù)交易的物品不再局限于有形商品，諸如網(wǎng)上購(gòu)買電子書、影音資料這樣的行為，很難界定適用于銷售貨物、提供勞務(wù)還是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的稅收條例。另外，電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)商與最終消費(fèi)者的直銷過(guò)程，使實(shí)際中的商品流轉(zhuǎn)過(guò)程大大縮短，加上交易參與者分散且不固定，確定能避免重復(fù)或遺漏征稅的納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)十分不易。

（二）公平原則

從受益程度看，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者與傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)者同樣受益于政府提供的公共產(chǎn)品，他們應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)與受益對(duì)等的稅收責(zé)任。從能力大小看，電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)一樣以盈利為目的，其交易給經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)了利潤(rùn)，因此經(jīng)營(yíng)者具備相應(yīng)的納稅能力。然而電子商務(wù)由于其隱蔽性、流動(dòng)性等特點(diǎn)難以被現(xiàn)有稅收征管約束，也容易導(dǎo)致稅源流失，無(wú)法與其他貿(mào)易行為被同等對(duì)待。由于更加有利可圖，電商行業(yè)已使實(shí)體經(jīng)營(yíng)面臨威脅，例如近幾年京東、亞馬遜等網(wǎng)上商城與實(shí)體品牌蘇寧、國(guó)美電器在3C行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)可謂愈發(fā)激烈，一是由于網(wǎng)上購(gòu)物的便利性，二是前者在成本控制和供應(yīng)環(huán)節(jié)更有優(yōu)勢(shì)，最終傳統(tǒng)品牌不得不涉足電商領(lǐng)域來(lái)爭(zhēng)取市場(chǎng)份額。

（三）效率原則

電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)稅收的經(jīng)濟(jì)效率和行政效率都產(chǎn)生了影響。如今越來(lái)越多的商家選擇進(jìn)入電商市場(chǎng)，不僅是因?yàn)殡娚探?jīng)營(yíng)的便捷高效，更在于該途徑的合法避稅能帶來(lái)更多利益。這在一定程度上扭曲了資源的配置，給市場(chǎng)帶來(lái)了負(fù)擔(dān)。另外電子商務(wù)交易有直接化、分散化的特點(diǎn)，傳統(tǒng)的通過(guò)中間人向商品各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的方式適用于此會(huì)加大征稅工作量；加上交易記錄數(shù)據(jù)均無(wú)紙化，管理必須借助計(jì)算機(jī)等高科技方式，并配備相適應(yīng)的人力、物力，使稅收的征管成本大大上升。

三、對(duì)策與建議

電子商務(wù)征稅問(wèn)題的背后實(shí)際上隱含著公平原則與效率原則的較量。我國(guó)長(zhǎng)期強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)當(dāng)兼顧效率與公平，然而許多情況下二者難以同時(shí)得到協(xié)調(diào)。十八大報(bào)告提出“要在全體人民共同奮斗、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)上，加緊建設(shè)對(duì)保障社會(huì)公平正義具有重大作用的制度”。由此看出我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展首先以效率優(yōu)先，同時(shí)更加注重公平。同時(shí)稅收的首要任務(wù)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和發(fā)展，其次是調(diào)節(jié)社會(huì)公平。由此可以看出，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征稅是必然的結(jié)果，但在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和稅收征管能力約束下，難以在短期內(nèi)建立起公平高效的電子商務(wù)稅收體系。

電子商務(wù)的出現(xiàn)給傳統(tǒng)稅法原則帶來(lái)了一定沖擊，但稅法基本原則仍然適用于電子商務(wù)，只不過(guò)電子商務(wù)使其擁有了新的內(nèi)涵。解決電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，可以從以下方面進(jìn)行努力。首先，政府應(yīng)當(dāng)盡快明確電子商務(wù)的稅收要素和稅收程序，將電子商務(wù)納入征稅范圍中，并不斷修改和完善相關(guān)的稅收法律政策，保證電子商務(wù)稅收征管有法可依。其次，電子商務(wù)稅法制定應(yīng)以不影響其產(chǎn)業(yè)發(fā)展為前提，結(jié)合國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，根據(jù)經(jīng)濟(jì)政策制定相適應(yīng)的稅收政策，對(duì)處于起步階段的經(jīng)營(yíng)者給予適當(dāng)稅收優(yōu)惠。最后，政府應(yīng)當(dāng)利用網(wǎng)絡(luò)促進(jìn)征管手段的現(xiàn)代化，實(shí)行電子報(bào)稅制度、數(shù)字認(rèn)證和納稅資料備案制度，加強(qiáng)稅務(wù)登記、電子發(fā)票管理和納稅監(jiān)控，提高征管水平從而降低征稅成本。

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作者簡(jiǎn)介：吳念菲（1992-），女，四川成都人，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院研究生，研究方向：稅收學(xué)。