王政芳

摘要：小微企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)命脈中的重要組成部分，在促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、解決就業(yè)、增強(qiáng)綜合國(guó)力方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。在經(jīng)濟(jì)全球化深入發(fā)展的今天，小微企業(yè)由于稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重，出現(xiàn)了發(fā)展瓶頸。鑒于此，文章分析了我國(guó)小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的現(xiàn)狀，并提出解決對(duì)策，旨在改善小微企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；稅費(fèi)負(fù)擔(dān)；發(fā)展瓶頸

小微企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著不可取代的重要作用，其在擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、穩(wěn)定社會(huì)發(fā)展方面做出了重要貢獻(xiàn)。但目前來(lái)說(shuō)，小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，嚴(yán)重阻礙了其健康發(fā)展。在新形勢(shì)下，努力營(yíng)造良好的小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)小微企業(yè)健康、快速發(fā)展，具有重要社會(huì)意義。

一、我國(guó)小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)存在的主要問題

1. 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重

名目繁多的非稅項(xiàng)目使小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較為嚴(yán)重。除教育附加費(fèi)之外，大部分省份還按銷售收入向小微企業(yè)征收工程修建費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)費(fèi)、水利建設(shè)基金等費(fèi)用。此舉對(duì)于資金周轉(zhuǎn)困難、融資難的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)是一筆沉重開支負(fù)擔(dān)。同時(shí)，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)環(huán)節(jié)缺乏科學(xué)性也是導(dǎo)致小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重的主要因素。此外，城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、教育附加費(fèi)等稅費(fèi)負(fù)擔(dān)環(huán)節(jié)不科學(xué)、實(shí)施間接稅為主的稅費(fèi)結(jié)構(gòu)體系等，也是導(dǎo)致企業(yè)稅費(fèi)嚴(yán)重的主要因素。

2. 缺乏完善的稅費(fèi)優(yōu)惠政策

目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)尚未出臺(tái)完善的小微企業(yè)稅費(fèi)政策，還未形成穩(wěn)定的稅費(fèi)政策長(zhǎng)效運(yùn)行機(jī)制。大部分優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期限比較短，屬于臨時(shí)性政策，不利于穩(wěn)定長(zhǎng)效運(yùn)行機(jī)制的形成。另外，小微企業(yè)優(yōu)惠政策力度較小。目前來(lái)說(shuō)，增值稅、企業(yè)所得稅、提高營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)等是我國(guó)小微企業(yè)主要的優(yōu)惠政策。但由于小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)較低，其實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠比較小。再者，我國(guó)目前缺乏間接推動(dòng)小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠稅費(fèi)政策。雖然我國(guó)出臺(tái)了營(yíng)業(yè)稅、印花稅、關(guān)稅等優(yōu)惠措施，但優(yōu)惠力度較小且優(yōu)惠政策均為臨時(shí)性政策。尤其是對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)、科技型企業(yè)的發(fā)展缺乏穩(wěn)定、長(zhǎng)期的優(yōu)惠稅費(fèi)政策支持。

3. 稅費(fèi)征管存在漏洞

小微企業(yè)稅費(fèi)征管模式存在較大漏洞，多頭管理、多頭征管方式，不僅導(dǎo)致征管效率低而且增加了遵從成本。盡管我國(guó)稅務(wù)部門強(qiáng)化了征管協(xié)調(diào)體制，但是，在實(shí)際征稅過(guò)程中，多頭征管模式依然消耗了大量征管成本。另外，核定征收過(guò)程比較隨意，過(guò)頭稅、逆向調(diào)節(jié)現(xiàn)象較為嚴(yán)重。在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)低迷、稅收增幅下降的環(huán)境中，為了確保財(cái)政收入，我國(guó)大部分地區(qū)均會(huì)增加征管力度，使小微企業(yè)發(fā)展雪上加霜。

二、稅費(fèi)改革具體對(duì)策

1. 積極出臺(tái)完善的法律法規(guī)體系

截止到目前為止，我國(guó)尚未出臺(tái)完善的收費(fèi)法規(guī)。在這種情況下，若政府部門亂收費(fèi)，只是違規(guī)。在法律法規(guī)健全的前提下，若政府部門亂收費(fèi)，可直接追究其法律責(zé)任。所以，新形勢(shì)下必須加快《收費(fèi)法》等法律法規(guī)體系的建立與完善，促使各項(xiàng)收費(fèi)民主化、法制化。在立項(xiàng)環(huán)節(jié)、征收環(huán)節(jié)、使用與廢止等各個(gè)環(huán)節(jié)均應(yīng)由立法部門決定，同時(shí)，政府部門收費(fèi)必須全面納入預(yù)算管理。只有在法律武器保障下，才能徹底鞏固稅費(fèi)整頓成果。新形勢(shì)下，必須積極出臺(tái)完善的法律法規(guī)體系，進(jìn)一步營(yíng)造“依法治稅費(fèi)”的良好社會(huì)環(huán)境。通過(guò)立法形式，進(jìn)一步約束國(guó)家行政部門利益，明確審批程序，完善相關(guān)監(jiān)督體制，從根本上治理亂收費(fèi)問題。

另外，還應(yīng)在一定程度上增加地方政府稅費(fèi)管理權(quán)限，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際發(fā)展情況，站在更多角度為小微企業(yè)發(fā)展掃清障礙；同時(shí)強(qiáng)化政府陽(yáng)光辦公行為，積極編制收費(fèi)目錄，使各項(xiàng)稅費(fèi)應(yīng)用透明化。在嚴(yán)格收費(fèi)審批基礎(chǔ)上，使收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)范圍透明化，并加強(qiáng)制度執(zhí)行力度，加強(qiáng)民眾監(jiān)督。對(duì)違規(guī)征收費(fèi)用、亂收費(fèi)等問題，嚴(yán)格處理，通過(guò)各種措施為小微企業(yè)發(fā)展建立良好運(yùn)作空間。

2. 通過(guò)體制改革，降低小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)

為實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化稅費(fèi)體制改革，及時(shí)清除各種不合理的非稅項(xiàng)目，真正降低小微企業(yè)運(yùn)行負(fù)擔(dān)等發(fā)展目的，筆者建議應(yīng)免除小微企業(yè)河道修建費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)費(fèi)、水利建設(shè)基金定費(fèi)用，對(duì)于不具備公會(huì)條件的小微企業(yè)，直接免除工會(huì)經(jīng)費(fèi)。并減少各類行政事業(yè)性收費(fèi)，并由我國(guó)財(cái)政部門支出保障。

可進(jìn)一步增加營(yíng)業(yè)稅、增值稅起征點(diǎn)，逐步實(shí)施小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)與增值稅起征點(diǎn)相互并軌。通過(guò)提高營(yíng)業(yè)稅、增值稅起征點(diǎn)，一方面能有效降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，一方面能減小稅費(fèi)征管成本。結(jié)合西方等國(guó)家稅費(fèi)改革發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，世界上有很多國(guó)家對(duì)未達(dá)到起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)進(jìn)行免稅處理，對(duì)達(dá)到起征點(diǎn)的企業(yè)按一般納稅人進(jìn)行管理。相關(guān)研究資料統(tǒng)計(jì)，2012年我國(guó)增值稅收入中，小規(guī)模納稅人部分僅占2.45%，這已具備增加增值稅起征點(diǎn)的客觀數(shù)據(jù)要求。在“營(yíng)改增”深入推進(jìn)發(fā)展的今天，可在積極統(tǒng)一“小規(guī)模納稅人”具體標(biāo)準(zhǔn)前提下，進(jìn)一步把起征點(diǎn)提升為50萬(wàn)～80萬(wàn)/年，促使小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)與增值稅起征點(diǎn)并軌。與此同時(shí)，應(yīng)允許小微企業(yè)申請(qǐng)一般納稅人或選擇免稅。

3. 建立健全完善的稅費(fèi)優(yōu)惠政策

首先，建立健全穩(wěn)定、常態(tài)化的小微企業(yè)優(yōu)惠政策。新形勢(shì)下，必須充分借鑒西方國(guó)家稅費(fèi)成果，并積極總結(jié)自身經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)小微企業(yè)稅費(fèi)政策的深入探究，積極構(gòu)建長(zhǎng)效運(yùn)行機(jī)制，促使優(yōu)惠政策長(zhǎng)期化。在條件許可的基礎(chǔ)上，可將“鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)就業(yè)、年應(yīng)納稅所得額 20 萬(wàn)以下小型微利企業(yè)所得稅減半征收的政策、免除行政事業(yè)性收費(fèi)”等優(yōu)化措施常態(tài)化。

其次，還應(yīng)建立健全多系統(tǒng)、全方位的優(yōu)惠政策，促使其形成完善的優(yōu)惠政策體系。相關(guān)部門應(yīng)積極出臺(tái)相關(guān)措施，制定覆蓋創(chuàng)業(yè)環(huán)節(jié)、利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)、生產(chǎn)營(yíng)銷環(huán)節(jié)、在投資環(huán)節(jié)等多方面的稅費(fèi)優(yōu)惠措施。例如，可在小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)初始階段，免除社會(huì)保障繳費(fèi)。對(duì)小微企業(yè)發(fā)展有推動(dòng)作用的金融機(jī)構(gòu)、服務(wù)企業(yè)等相關(guān)融資交易，可增加稅前扣除、減記收入等優(yōu)惠政策。

再次，稅務(wù)部門應(yīng)全面提高自身納稅服務(wù)綜合水平，積極構(gòu)建納稅服務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，明確任務(wù)、完善服務(wù)體系、提高服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)一步提高為小微企業(yè)服務(wù)的主動(dòng)意識(shí)，并積極開展網(wǎng)上營(yíng)業(yè)廳，全面提高辦稅效率。另外，還應(yīng)強(qiáng)化對(duì)小微企業(yè)的規(guī)范引導(dǎo)。由于小微企業(yè)自身綜合實(shí)力、創(chuàng)新能力比較弱，必須在內(nèi)部管理、制度創(chuàng)新等方面加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)的規(guī)范引導(dǎo)，從而積極促進(jìn)小微企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高其創(chuàng)新能力，進(jìn)一步促進(jìn)“讓小微企業(yè)更好的享受優(yōu)惠政策”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4. 優(yōu)化小微企業(yè)稅費(fèi)征管體制

完善小微企業(yè)稅費(fèi)征管機(jī)制，全面提升納稅服務(wù)質(zhì)量。通過(guò)健全的納稅征管機(jī)制，全面減少小微企業(yè)遵從成本，進(jìn)而降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)小微企業(yè)納稅體制改革，積極扶持各種類型的納稅人組織、中介機(jī)構(gòu)，縮減稅費(fèi)征管流程。國(guó)家機(jī)關(guān)、行政部門應(yīng)加強(qiáng)配合，積極探究“便利化”的小微企業(yè)征管機(jī)制。筆者建議，可由一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)部門代理征管所有費(fèi)用，通過(guò)這種方式有效避免多頭管理，提高征管效率。與此同時(shí)，強(qiáng)化核定征收機(jī)制改革，進(jìn)一步改變征收過(guò)程中的逆向調(diào)節(jié)問題。在我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代的到來(lái)，給小微企業(yè)發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。國(guó)家稅務(wù)部門必須結(jié)合稅負(fù)下降幅度，不斷調(diào)整征收標(biāo)準(zhǔn)。以防在小微企業(yè)運(yùn)行困難、經(jīng)濟(jì)增幅緩慢情況下，出現(xiàn)增加企業(yè)實(shí)際稅負(fù)等問題。另外，可充分吸收他國(guó)優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的小微企業(yè)，通過(guò)單一綜合征收率，在有效降低遵從成本、征管成本基礎(chǔ)上，全面控制小微企業(yè)綜合稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重是嚴(yán)重阻礙企業(yè)健康運(yùn)行的重要因素，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革大背景下，必須積極探究降低小微企業(yè)稅負(fù)的多種途徑，以期促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展壯大。

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（作者單位：遼寧省瓦房店市楊家滿族鄉(xiāng)人民政府）