董朔

摘要：高校收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)模式與當(dāng)前高校的發(fā)展趨勢(shì)相脫節(jié)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量受到影響，因此基于高等教育的快速發(fā)展，高校會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，深化高校會(huì)計(jì)改革。

關(guān)鍵詞：高校；權(quán)責(zé)發(fā)生制；改革

一、高校會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性與可行性

基于高校發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制具有非常重要的意義。

（一）能夠全面反映高校的財(cái)務(wù)信息，降低高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著高校發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校的負(fù)債率也在不斷增加，收付制模式下的會(huì)計(jì)核算不能全面反映高校的負(fù)債信息，這樣不能及時(shí)將高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行反映出來(lái)，以向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)的貸款為例，對(duì)于利息部分的核算只有在實(shí)際支付之后才能被確認(rèn)，這樣就會(huì)在高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)存在低估的現(xiàn)象。而引入權(quán)責(zé)發(fā)生制之后，則是將高校會(huì)計(jì)按照業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的權(quán)利和義務(wù)作為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)，有效的解決了高校隱形債務(wù)得不到及時(shí)解決的問(wèn)題，使得高校的會(huì)計(jì)信息得以全面體現(xiàn)，最大程度規(guī)避了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）滿足不同需求者的會(huì)計(jì)信息需求

事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)該披露適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)部門(mén)對(duì)單位會(huì)計(jì)信息的了解需求，這樣一來(lái)高校的會(huì)計(jì)信息只要滿足政府有關(guān)部門(mén)和高校管理者的需求就可以，但是隨著高校經(jīng)營(yíng)模式的多樣化，尤其是高校發(fā)展主體的多元化，使得高校的會(huì)計(jì)信息必須要滿足有關(guān)利益者的需求，因此引入權(quán)責(zé)發(fā)生制就可以對(duì)高校的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及各種會(huì)計(jì)事務(wù)等進(jìn)行更加科學(xué)的處理，增加了會(huì)計(jì)信息的透明度，滿足了高校不同利益需求者的要求。

（三）有利于促進(jìn)高校會(huì)計(jì)核算和績(jī)效考核

隨著高校教育體制改革的不斷深入，高等教育必須要實(shí)施績(jī)效考核和教育成本核算，而傳統(tǒng)的收付制是實(shí)現(xiàn)不了上述要求的，權(quán)責(zé)發(fā)生制，高校可以按照實(shí)際交易將其納入權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)范圍，從而保證了高校財(cái)務(wù)狀況能夠及時(shí)得到反映。同時(shí)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制之后，高校的財(cái)務(wù)管理模式也由過(guò)去的重投入、輕管理轉(zhuǎn)為重效率，重效果。

二、高校會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)實(shí)施中存在的問(wèn)題

（一）高校學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)收入處理的問(wèn)題

高校學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)是高等教育發(fā)展中不可回避的問(wèn)題，該問(wèn)題必然會(huì)在高校中長(zhǎng)期存在，因此對(duì)于學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)的處理如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理，就可能虛增高校資產(chǎn)，導(dǎo)致高校的財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，另外高校對(duì)于學(xué)生的欠繳學(xué)費(fèi)問(wèn)題幾乎沒(méi)有追繳權(quán)，這樣一來(lái)一旦出現(xiàn)學(xué)生惡意欠繳學(xué)費(fèi)的問(wèn)題就會(huì)導(dǎo)致高校的經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題，影響高等教育的健康發(fā)展。

（二）高校會(huì)計(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)處理與相關(guān)規(guī)定的沖突

一是高校投資業(yè)務(wù)處理與規(guī)定的沖突。高校的投資活動(dòng)主要是高校利用各種條件向其他單位進(jìn)行投資，以此獲得預(yù)期的效率，但是其投資需要經(jīng)過(guò)系列的分析論證。隨著高校產(chǎn)學(xué)研結(jié)合緊密的日益提高，高校需要積極進(jìn)行投資業(yè)務(wù)，比如將高校的科研項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)產(chǎn)品，對(duì)于該問(wèn)題國(guó)家也在一直強(qiáng)調(diào)，但是目前關(guān)于高校的投資業(yè)務(wù)規(guī)定是高校不得使用法人的身份進(jìn)行對(duì)外投資，而且對(duì)于高校的資金使用有著嚴(yán)格的規(guī)定，需要對(duì)高校經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)進(jìn)行分開(kāi)建賬管理，但是事實(shí)上就容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理與規(guī)定不協(xié)調(diào)的問(wèn)題；二是高?；I資業(yè)務(wù)處理與相關(guān)規(guī)定的沖突。高校發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校傾向于舉債發(fā)展，高校向金融機(jī)構(gòu)貸款用于擴(kuò)大高校規(guī)模是當(dāng)前高等教育發(fā)展的普遍現(xiàn)象，之所以出現(xiàn)該問(wèn)題主要是因?yàn)槲覈?guó)相關(guān)政策的問(wèn)題，高校的收入主要是學(xué)費(fèi)和財(cái)政撥款。財(cái)政撥款的使用有著嚴(yán)格的規(guī)定，有限的資金難以滿足高校規(guī)模的擴(kuò)大，同時(shí)再加上對(duì)高校評(píng)估時(shí)存在的一些硬性指標(biāo)使得高校即使采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)利息，能夠一定程度上體現(xiàn)出高校的風(fēng)險(xiǎn)，但是解決不了根本問(wèn)題。

三、高校會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算對(duì)策

基于高校引入權(quán)責(zé)發(fā)生制所存在的客觀問(wèn)題，高校和主管部門(mén)也要從多方面入手，創(chuàng)造各種條件保障權(quán)責(zé)發(fā)生制的順利實(shí)施。

（一）正確引導(dǎo)高校進(jìn)行籌資和理性投資

基于高校的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，我們必須要清楚的認(rèn)識(shí)到高校的生存現(xiàn)狀，高校既要獲得生存的基礎(chǔ)，也要滿足國(guó)家公共利益的需求，因此為了保障高等教育事業(yè)的健康發(fā)展，高校就必須要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，合理進(jìn)行籌資與理性投資：一是我們必須要承認(rèn)高校的獨(dú)立法人資格，允許高校根據(jù)自身的發(fā)展合理的進(jìn)行籌資。當(dāng)然高校作為事業(yè)單位，其必須也要經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)的嚴(yán)格審批，因此通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制可以很好地解決上述問(wèn)題；二是高校也要進(jìn)行理性投資。高校在投資決策制定時(shí)必須要認(rèn)清高校的資金情況，比如高校在進(jìn)行基建時(shí)要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方式進(jìn)行，以此保證高校固定資產(chǎn)的保值增值。

（二）對(duì)高校資產(chǎn)進(jìn)行全面清查

對(duì)高校資產(chǎn)進(jìn)行清查主要是對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行清查，因此作為會(huì)計(jì)工作人員要按照資產(chǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)，并且從會(huì)計(jì)核算角度進(jìn)行清查：一方面， 為了給權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入做好基本的工作，就需要制定合適的計(jì)量高校資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法；另一方面，還要考慮到高校資產(chǎn)的確認(rèn)。另外在對(duì)高校資產(chǎn)進(jìn)行清查的時(shí)候要杜絕人為干預(yù)，采取有效的措施避免人為操作資產(chǎn)清查。同時(shí)還要對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行清理，實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)統(tǒng)一納入到資產(chǎn)賬面中，體現(xiàn)出高校所有的資產(chǎn)。此外，還應(yīng)該明確不同種類(lèi)和單位價(jià)值資產(chǎn)的使用年限。對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)也要進(jìn)行徹底的清查工作，保證這兩種資產(chǎn)在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制以后還可以保持其本身有效分離狀況的實(shí)現(xiàn)。

（三）培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)工作人員

高校會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)從業(yè)者的綜合素質(zhì)，某種程度上講會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)決定權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校實(shí)施的效果，因?yàn)楦咝?huì)計(jì)工作人員長(zhǎng)期以來(lái)受到收支制度的影響，他們習(xí)慣于應(yīng)用收支制度從事會(huì)計(jì)工作，因此當(dāng)一種新的制度引入的時(shí)候他們會(huì)感到不適應(yīng)，因此為了權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校中的順利應(yīng)用，應(yīng)該培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)工作人員：一是高校應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的在職培訓(xùn)?；跈?quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)在高校中的實(shí)施，高校要組織會(huì)計(jì)工作人員學(xué)習(xí)關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)知識(shí)，提升他們的業(yè)務(wù)水平。比如高?？梢越M織關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的競(jìng)賽活動(dòng)，以此營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)氛圍；二是高校在可能的情況下，通過(guò)人才引進(jìn)帶動(dòng)高校會(huì)計(jì)工作團(tuán)隊(duì)素質(zhì)的提升。通過(guò)引入高素質(zhì)的會(huì)計(jì)工作人員可以帶動(dòng)整個(gè)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)，將新的會(huì)計(jì)理念與方法帶入到高校的財(cái)務(wù)工作體系中；三是高校的管理者必須注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)，積極為會(huì)計(jì)人員的技能提升創(chuàng)造各種條件，鼓勵(lì)他們學(xué)習(xí)新的知識(shí)。另外作為高校財(cái)務(wù)人員也要積極更新觀念，樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)工作理念和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（四）適時(shí)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制

雖然當(dāng)前籌資渠道出現(xiàn)了多樣化現(xiàn)象，但是作為事業(yè)單位，高校的資金主要來(lái)源于財(cái)政撥款，因此高校的會(huì)計(jì)改革必須要依賴于我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境，高校會(huì)計(jì)改革需要系列配套條件的支持，但是目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不成熟，因此刻意的實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)改革就會(huì)造成高校會(huì)計(jì)工作的負(fù)擔(dān)，因此采取修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制是高校會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)改革的最佳路徑。同時(shí)高校在選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)制度的時(shí)候，也要結(jié)合本校的實(shí)際情況，有目的、有步驟的進(jìn)行改革，避免出現(xiàn)盲目性的改革。修正權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)核算在原則上采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是對(duì)于一些具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)則采取收付實(shí)現(xiàn)制，這樣便于高校財(cái)務(wù)管理符合實(shí)際。

總而言之，隨著高校會(huì)計(jì)核算弊端的日益顯現(xiàn)，在高校中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，既是全面體現(xiàn)高校資產(chǎn)狀況、強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的需要，也是消除隱形債務(wù)、改善財(cái)務(wù)管理及提高財(cái)務(wù)效率的需要。所以，高校應(yīng)對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度進(jìn)行重新修善，并引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使高校會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)和全面，以確保高校財(cái)務(wù)管理體制的健康發(fā)展。

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（作者單位：魯迅美術(shù)學(xué)院）