張慧平

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國醫(yī)療體制也在不斷的深化改革中，在新醫(yī)院會計制度的頒布實施后，對醫(yī)院全面預(yù)算管控工作也提出了新的要求，原來醫(yī)院實施全面預(yù)算管理工作的問題也日益顯現(xiàn)出來，在一定程度上影響了醫(yī)院的財務(wù)管理水平。本文一以新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院全面預(yù)算管理為出發(fā)點，分析了新醫(yī)院會計制度論醫(yī)院全面預(yù)算存在的問題，并提出了幾點提高醫(yī)院全面預(yù)算管理水平的建議，目的是促進(jìn)醫(yī)院在新醫(yī)院會計制度下得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會計制度；醫(yī)院全面預(yù)算；加強(qiáng)

一、新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院全面預(yù)算管理概述

（一）醫(yī)院實施全面預(yù)算管控的作用

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)，是企業(yè)全過程，全方位及全員參與的預(yù)算管理。在醫(yī)院經(jīng)營過程中實施全面預(yù)算管理可以起到以下作用：

首先，醫(yī)院的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)得到了細(xì)化。全面預(yù)算管理是戰(zhàn)略目標(biāo)分解、實施、控制和實現(xiàn)的過程，通過對收入成本預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算、專項資金預(yù)算、責(zé)任中心預(yù)算等方面預(yù)算管理體系的編制，一些醫(yī)院的資源的整合方式可以通過預(yù)算量化的方式實現(xiàn)，經(jīng)營活動也可以在預(yù)算管理目標(biāo)的指引下規(guī)范的進(jìn)行。同時醫(yī)院實施全面預(yù)算管理，可以調(diào)動起各個科室的積極性，細(xì)化了醫(yī)院的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，使得醫(yī)院的不同時期的戰(zhàn)略任務(wù)得到落實，各個科室的任務(wù)目標(biāo)也可以得到明確。

其次，可以有效的控制醫(yī)院成本。在新醫(yī)院會計制度下如何降低醫(yī)療費用、控制醫(yī)院運營成本是急需解決的問題，大多數(shù)的醫(yī)院的收入是來自于自身的醫(yī)療服務(wù)收入，怎樣控制成本是醫(yī)院財務(wù)工作的重點。醫(yī)院通過實施全面預(yù)算管理，可以提高全體醫(yī)院員工的成本意識，建立健全成本管控體系，可以降低相關(guān)藥品和設(shè)備的成本費用，提高項目資金的使用效率。

再次，可以完善醫(yī)院考核標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院經(jīng)營管理水平的提高離不開全面預(yù)算的考核機(jī)制，通過醫(yī)院全面預(yù)算考核機(jī)制可以將一些指標(biāo)量化，可以起到激勵員工的作用，可以不斷完善醫(yī)院考核標(biāo)準(zhǔn)。

（二）新醫(yī)院會計制度下對全面預(yù)算的新要求

2011年7月1日在我國部分的公立醫(yī)院中開始實施了衛(wèi)生部和財政部共同推出的新會計制度，并要求于2012年1月1日在全國范圍內(nèi)實施。在新醫(yī)院會計制度下對全面預(yù)算管理工作也提出了新的要求，具體有以下幾個方面新的要求：

首先，要求預(yù)算管理更加細(xì)化。在新醫(yī)院會計制度中對全面預(yù)算管理提出了更加精細(xì)化的要求，進(jìn)一步擴(kuò)大了全面預(yù)算管理的范圍，全面預(yù)算管理工作也逐漸向決算、分析和考核的方向延伸。

其次，要求預(yù)算管理的方法要更加完善化。在新醫(yī)院會計制度下要求醫(yī)院全面預(yù)算管理采用“定向補助、核定收支、按規(guī)定使用結(jié)余、超支不補”的方式，這就要求醫(yī)院在實施全面預(yù)算管理的過程中要不斷的完善管理方法，明確權(quán)利和責(zé)任的劃分，促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)管理水平的提高。

再次，要求預(yù)算內(nèi)涵更加明確化。新醫(yī)院會計制度要求醫(yī)院全面預(yù)算要根據(jù)事業(yè)單位的發(fā)展目標(biāo)和計劃進(jìn)行編制，因此對預(yù)算的內(nèi)涵也提出了更加明確化的要求。

二、新醫(yī)院會計制度論醫(yī)院全面預(yù)算存在的問題

（一）全面預(yù)算管理體系不健全

完善的組織管理體系是醫(yī)院做好全面預(yù)算管理工作的重點，預(yù)算工作運行的基礎(chǔ)環(huán)境是一個健全的全面預(yù)算管理體系，也是全面實施預(yù)算管理工作的前提條件。但是從我國大多數(shù)醫(yī)院實施全面預(yù)算管理工作的現(xiàn)狀來看，普遍存在著缺乏全面預(yù)算組織體系不健全的問題，主要問題體現(xiàn)在以下兩個方面上：一方面由于大多數(shù)醫(yī)院把主要精力放在了提高醫(yī)療水平上，并沒有設(shè)立專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，只是單純的將財務(wù)工作向全面預(yù)算方向延伸；另一方面很多醫(yī)院的全面預(yù)算工作僅僅是依靠財務(wù)部門來完成，醫(yī)院的其他部門并沒有參與到其中，導(dǎo)致了全面預(yù)算管理的脫節(jié)現(xiàn)象嚴(yán)重，全面預(yù)算管理工作的關(guān)聯(lián)性也較差。

（二）缺乏健全的全面預(yù)算考核機(jī)制

大多數(shù)的醫(yī)院在全面預(yù)算管理工作中比較重視的是業(yè)務(wù)收支預(yù)算的考核，忽視了對資本支出的預(yù)算，側(cè)重的是數(shù)量指標(biāo)的預(yù)算，忽視了質(zhì)量指標(biāo)的預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算考核內(nèi)容不完整。在全面預(yù)算考核的過程中主要依賴的是財務(wù)指標(biāo)，導(dǎo)致相關(guān)的責(zé)任人面臨較大的壓力，同時在進(jìn)行業(yè)績考核過程中，過多的摻進(jìn)了人為因素，導(dǎo)致全面預(yù)算考核略顯公平。

（三）全面預(yù)算編制方法、方案不科學(xué)

很多醫(yī)院在全面預(yù)算編制方法是以財務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，沒有做到與其他預(yù)算方法相結(jié)合，預(yù)算編制的出發(fā)點也不是以年度戰(zhàn)略目標(biāo)和計劃，這樣就直接導(dǎo)致了導(dǎo)致了全面預(yù)算與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相偏離，直接降低了全面預(yù)算管理的效率。很多醫(yī)院在全面預(yù)算編制程序上，采用的是自上而下的程序來開展工作，雖然這樣有利于企業(yè)的整體部署，但是并沒有從醫(yī)院的實際情況出發(fā)，很容易產(chǎn)生預(yù)算指標(biāo)一刀切的問題發(fā)生，提高了全面預(yù)算編制隨意性。

三、新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院加強(qiáng)全面預(yù)算管控的建議

（一）設(shè)計完善的全面預(yù)算體系

醫(yī)院全面預(yù)算管理要求建立適當(dāng)形式的組織結(jié)構(gòu)體系，良好、高效的組織體系是實現(xiàn)醫(yī)院全面預(yù)算管理目標(biāo)、提高管理效率的基本保障，因此醫(yī)院的管理層要從以下幾點出發(fā)設(shè)計出科學(xué)合理的全面預(yù)算體系：

首先，醫(yī)院要在醫(yī)院內(nèi)部建立全面預(yù)算委員會，全面預(yù)算管理委員會一般由院長直接負(fù)責(zé)，醫(yī)院的總會計師/分管院領(lǐng)導(dǎo)和醫(yī)院內(nèi)各相關(guān)職能管理部門的負(fù)責(zé)人，不斷形成醫(yī)院負(fù)責(zé)人負(fù)全責(zé)，醫(yī)院人人承擔(dān)全面預(yù)算的管理機(jī)制，進(jìn)一步提高全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的獨立性，提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行力。

其次，醫(yī)院要建立完善的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，一般由預(yù)算管理常務(wù)機(jī)構(gòu)、預(yù)算歸口管理機(jī)構(gòu)、預(yù)算監(jiān)督控制機(jī)構(gòu)及預(yù)算考核管理機(jī)構(gòu)組成。預(yù)算歸口管理機(jī)構(gòu)主要包括醫(yī)療、護(hù)理、財務(wù)、人事、總務(wù)后勤部門等，負(fù)責(zé)相關(guān)預(yù)算的編制、分析等工作，并配合預(yù)算管理委員會和預(yù)算管理辦公室做好醫(yī)院總預(yù)算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控、分析、考核等工作；審計部門、財務(wù)部門是預(yù)算監(jiān)督控制機(jī)構(gòu)的主要部門，從而對全面預(yù)算管理進(jìn)行事前、事中和事后控制，有利于全面預(yù)算管理工作的順利進(jìn)行；預(yù)算考核管理機(jī)構(gòu)主要包括醫(yī)療、護(hù)理、財務(wù)、人事部門，要通過與其他部門進(jìn)行合作，預(yù)算考核管理機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)的是全面預(yù)算的考核工作，有利于提高全面預(yù)算管理工作的水平。

（二）建立健全全面預(yù)算考核機(jī)制

在新醫(yī)院會計制度下醫(yī)院要建立健全全面預(yù)算考核機(jī)制，主要可以從以下幾點出發(fā)來不斷完善醫(yī)院全面預(yù)算考核機(jī)制：

首先，在方法上要堅持定量考核和定向考核相結(jié)合。其中定量考核的指標(biāo)有預(yù)算支出執(zhí)行率、預(yù)算收入執(zhí)行率、財政專項撥款執(zhí)行率，預(yù)算支出執(zhí)行率反映醫(yī)院對支出的預(yù)算編制和管理水平，該指標(biāo)過高或過低說明醫(yī)院預(yù)算編制或支出控制方面存在問題；預(yù)算收入執(zhí)行率反映醫(yī)院預(yù)算的編制水平和執(zhí)行能力；財政專項撥款執(zhí)行率反映醫(yī)院財政項目補助支出的執(zhí)行進(jìn)度。

定性考核主要是對醫(yī)院以下情況進(jìn)行考核：

1.有無違反預(yù)算執(zhí)行規(guī)定，應(yīng)收未收、超支的情況。

2.是否按規(guī)定進(jìn)行分析，對發(fā)現(xiàn)的問題，是否及時進(jìn)行處理與上報

3.醫(yī)院執(zhí)行過程中追加或追減事項，是否按規(guī)定上報批準(zhǔn)

4.收入取得的標(biāo)準(zhǔn)、范圍和程序是否符合國家有關(guān)法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)章制度，有無亂收費、亂攤派的情況支出預(yù)算是否得到有效執(zhí)行，有無亂支濫用情況。

其次，在考核的內(nèi)容上醫(yī)院應(yīng)該層層的分解全面預(yù)算指標(biāo)，對月度、季度考核應(yīng)該以日常統(tǒng)計及財務(wù)報表，月度預(yù)算執(zhí)行情況和其他預(yù)算執(zhí)行情況為依據(jù)，考核內(nèi)容主要包括預(yù)算責(zé)任指標(biāo)的完成情況，年度考核以年度醫(yī)院有關(guān)報表為依據(jù)。

再次，不斷完善預(yù)算考核流程，具體可以按照以下步驟來完善：

1.每月初、季度初、年度初實施考核。

2.預(yù)算執(zhí)行單位上報預(yù)算執(zhí)行情況表，預(yù)算管理辦公室收集部門及科室執(zhí)行預(yù)算的資料，集中統(tǒng)一分析各部門、科室預(yù)算執(zhí)行情況。

3.預(yù)算管理委員會對預(yù)算管理辦公室提供的部門及科室預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審核，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)的完成情況給出考核評價和考核建議，之后上報醫(yī)院辦公會審批。

4.審批后可以實施獎恁方案。

5.醫(yī)院應(yīng)該將預(yù)算執(zhí)行情況上報上級主管部門及財政部門。

最后，制定預(yù)算考核獎罰機(jī)制。醫(yī)院管理層為了提高全面預(yù)算管控的效果，要從實際情況出發(fā)制定有關(guān)全面預(yù)算考核獎罰機(jī)制，一方面醫(yī)院根據(jù)考核結(jié)果，對預(yù)算執(zhí)行部門、科室及負(fù)責(zé)人和責(zé)任人進(jìn)行獎恁；另一方面除了對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行專項獎恁外，還必須將預(yù)算與人事任免、薪酬掛鉤，以提高預(yù)算執(zhí)行的效果。同時醫(yī)院也應(yīng)該對考核的結(jié)果定期的進(jìn)行公布，保證預(yù)算考核的公正、公平。

（三）提高全面預(yù)算管理方案的科學(xué)性

在新會計醫(yī)院制度下，醫(yī)院為了提高全面預(yù)算管理的水平要不斷條預(yù)算管理方案的科學(xué)性，主要可以從提高收入和支出預(yù)算編制方案入手：

一方面收入預(yù)算編制要以確定預(yù)算期內(nèi)醫(yī)院收入，確保醫(yī)院財務(wù)收支活動有計劃、有步驟進(jìn)行為主要目的，由醫(yī)院成立收入預(yù)算編制小組，具體負(fù)責(zé)執(zhí)行收入預(yù)算編制工作，收入預(yù)算方案的編制要全面化，主要內(nèi)容要涉及到醫(yī)療收入、科教項目收入、財政補助收入以及其他收入。

另一方面醫(yī)院對支出預(yù)算編制要以確定預(yù)算期內(nèi)醫(yī)院各項支出，確保醫(yī)院財務(wù)收支活動有計劃、有步驟進(jìn)行為目的，醫(yī)院成立支出預(yù)算編制小組，具體負(fù)責(zé)執(zhí)行支出預(yù)算編制工作，支出預(yù)算方案的編制內(nèi)容應(yīng)該包括：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、科教項目支出、財政項目補助支出、管理費用、其他支出。

四、總結(jié)

綜上所述，在新醫(yī)院會計制度下，原來醫(yī)院的全面預(yù)算管理方法已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需要，醫(yī)院為了適應(yīng)時代發(fā)展的需要，要以新會計制度的要求為基礎(chǔ)，在實際工作中不斷建立加強(qiáng)全面預(yù)算管理方法，在進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中，既要嚴(yán)格按照全面預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，也要靈活的進(jìn)行管理，更好的控制醫(yī)院的生產(chǎn)成本，為廣大人民群眾提供更好的醫(yī)療服務(wù)。

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（作者單位：廣東省深圳市福田區(qū)衛(wèi)生系統(tǒng)財務(wù)管理中心）