余中蘭

[摘要]目前，國家所統(tǒng)一的會計制度是指國務院財政部根據(jù)會計法所制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。固定資產屬于非貨幣資產，醫(yī)院的固定資產是醫(yī)院賴以生存與發(fā)展的重要資產，主要包括醫(yī)院的病房建筑、設備儀器、計算機輔助工具等。醫(yī)院的固定資產具有兩大特征：第一，一般醫(yī)療設備儀器的單位價值不低于1000元，高級醫(yī)療設備的單位價值則不少于1500元；第二，對于單位價值不達標但是使用壽命超過一個會計年度也可以劃分到醫(yī)院固定資產范圍內。文章將簡單介紹新醫(yī)院會計制度與固定資產的定義，并淺談新醫(yī)院會計制度下固定資產核算和管理的相關措施。

[關鍵詞]新醫(yī)院會計制度；固定資產；核算；管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.22.187

會計制度是指針對商業(yè)貿易與財務管理進行分類登記、編制與審核、上報的相關制度。從狹義上分析醫(yī)院的會計是關于醫(yī)院經(jīng)濟活動的系統(tǒng)性進展和信息分析，將統(tǒng)計的數(shù)據(jù)總結成報告的過程稱為財務會計，一般稱這種報告為財務報表，財務報表分為三種，第一種是資產負債表，說明醫(yī)院的資產和債務；第二種是損益表，報告醫(yī)院的總收入情況、開銷、獲利或者虧損；第三種是現(xiàn)金流動表，分析現(xiàn)金流進和流出醫(yī)院的情形。為了醫(yī)院內部經(jīng)營管理的需要而作的報告稱為管理會計。固定資產是指單位價值在規(guī)定限額以上，使用期限超過一年，在長期使用中能保持原有物質形態(tài)的勞動資料和消費資料，一般分為生產性固定資產和非生產性固定資產。本文將簡單介紹新醫(yī)院會計制度和固定資產，分析固定資產核算與管理的問題，并提出個人見解。

1 新醫(yī)院會計制度和固定資產的定義

2011年，著名會計準則主講專家袁小勇出版了代表作《新醫(yī)院會計制度》，全書內容新穎，講解全面而精確，具有很強的可操作性。該著作的第一章論述了新醫(yī)院會計制度的十大變化，即調整了制度的適用范圍；突出權責發(fā)生制，全面提取固定資產折舊；規(guī)范了國庫集中支付會計核算；同時體現(xiàn)預算和財務兩種信息；將科教資金納入收支管理；完善醫(yī)院成本核算體系；將基本建設項目納入醫(yī)院會計“大賬”；配合新醫(yī)改，藥品收支不再單獨核算；解決了凈資產嚴重不實的問題；完善醫(yī)院會計報表體系。

醫(yī)院的固定資產包括醫(yī)療設備儀器、機械、病房和建筑物等，也就是醫(yī)院為了正常運營、提供服務而持有的使用時間超過一年的非貨幣性資產。

2 醫(yī)院固定資產核算與管理的問題

2.1 固定資產采購體系不完善

目前，醫(yī)院固定資產核算與管理還存在一些問題，最主要的是作為重要固定資產之一的醫(yī)療設備儀器采購的核算與管理問題。醫(yī)院更新或者購買固定資產的資金通常來源于專用基金，如果專用基金余額不足又得不到政府財政資金的支持，就會嚴重限制醫(yī)院的發(fā)展。醫(yī)院的正常運營必須采購大量的醫(yī)療設備，在采購過程中，大多數(shù)醫(yī)院都是由財務部簡單編制采購計劃書，并交給財務部管理人員進行復核，審核通過后，由財務部簽訂采購合同，合同要規(guī)定采購內容、名稱、數(shù)量、規(guī)格技術要求、交付時間以及付款模式、違約辦法等；簽訂合同后，由醫(yī)院的監(jiān)督機構進行跟蹤監(jiān)督合同執(zhí)行與貨物驗收；最后由財務部進行貨款結算以及供應商登記，這樣做雖然可以加強對固定資產的管理，但是在一定程度上增加了醫(yī)院的采購成本，影響醫(yī)院的經(jīng)濟效益。而且，醫(yī)院對固定資產的評價體系有問題，選擇固定資產供應商時，僅以價格作為評價標準；和供應商的合作主要集中交易關系上。從長期戰(zhàn)略來看，這種價格判斷法對醫(yī)院獲取長期穩(wěn)定和優(yōu)質固定資產貨源是十分不利的。這種合作關系造成的競爭多于合作，致使固定資產采購與核算管理的不確定性增加，阻礙合作的通暢進行。

2.2 醫(yī)院核算固定資產的技術方法有待優(yōu)化

醫(yī)院在核算固定資產過程中采用的技術相對落后，很多醫(yī)院沒有采用新醫(yī)院會計制度所提倡的先進技術與會計管理模式，財務與會計混為一體，核算固定資產時僅以單位價值為基準來進行判斷，這種方法并不科學，嚴重影響核算質量，不能正確反映固定資產的實際價值。

2.3 會計師的專業(yè)水平不高

醫(yī)院固定資產核算與管理對會計師的專業(yè)素質要求很高，但是部分會計師的專業(yè)水平有限，不能熟練運用現(xiàn)代管理會計來進行固定資產核算與管理工作，愛崗敬業(yè)意識不足，不能保證固定資產的安全質量。

3 新醫(yī)院會計制度下固定資產的核算與管理策略

3.1 完善固定資產采購體系

在采購醫(yī)療設備時，醫(yī)院的財務部應該與質檢部相配合，財務部負責核算成本、付款等相關程序；采購完畢后再由質檢部進行固定資產質量檢驗，做好固定資產的驗收工作，提高醫(yī)院的固定資產管理效率，降低采購成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。而且，醫(yī)院不能只使用專用基金來購買醫(yī)療設備。醫(yī)院應使用現(xiàn)代管理會計來核算醫(yī)院固定資產，現(xiàn)代管理會計與財務會計相并列，注重改善醫(yī)院內部財政經(jīng)營管理，優(yōu)化經(jīng)濟資源的信息系統(tǒng)，研制先進的計算機會計軟件?，F(xiàn)代管理會計主要包括執(zhí)行會計和決策與計劃會計，決策會計是決策與計劃會計的核心內容，充分利用所掌握的信息資源，深入地分析各種方案，可以權衡利害，做出正確的判斷，從而選擇最佳方案，實現(xiàn)決策目標。決策是計劃的基礎，計劃相當于財務預算，是用貨幣的形式核算醫(yī)院固定資產，預算固定資產的運營現(xiàn)狀及其經(jīng)濟效益，并匯總預算體系。執(zhí)行會計的前提基礎是決策與計劃會計，更加重視醫(yī)院固定資產消費經(jīng)營項目的進度、過程和收益，會將醫(yī)院固定資產的年度預算的各項指標進行分解、落實和具體化，并建立責任會計體系。

3.2 優(yōu)化醫(yī)院核算固定資產的制度與模式

優(yōu)化醫(yī)院核算固定資產的技術方法，首先要挖掘財務會計的職能，需要構建更加完整的財務會計理論體系，建立會計電算化宏觀管理模式，拓寬財務會計理論研究領域。為了適應新醫(yī)院會計制度，需要重構財務會計理論體系，制定與新醫(yī)院會計制度相適應的財務會計理論，形成有結構層次的理論體系。完整的財務理論體系應包括會計概念結構框架、會計基本理論和會計應用理論三大基本理論。要注意醫(yī)院的固定資產并非永久不變的，不能只根據(jù)固定資產的價格或者使用時間來制定標準，必須做好固定資產折舊的計提工作。

新醫(yī)院會計制度要求建立會計電算化宏觀管理模式，從而規(guī)范醫(yī)院的各項經(jīng)濟管理制度，約束醫(yī)院的監(jiān)督機構和決策機構。建立簡介管理型的會計宏觀管理模式，促使會計準則體系更加成熟化、科學化。必須制定新醫(yī)院會計法、企業(yè)會計電算化準則、會計職業(yè)道德規(guī)范以及會計工作人員的資格與監(jiān)督體系等。

另外，醫(yī)院要拓展財務會計的職能，即拓寬財務會計理論研究領域，需要綜合探究會計基本理論、管理會計、財務會計、電算化會計、成本會計、審計、財務管理等方面的理論體系，而且要吸收西方的先進會計理論。目前，會計理論界在基本理論問題方面已不再只注重文字表述，而是更加注重學術認識在電算化會計中發(fā)揮的作用。財務與會計必須一分為二，財務管理是醫(yī)院固定資產管理的重要組成部分，新醫(yī)院會計制度下的財務管理屬于職能管理部門，承擔著財務工作，促使財務發(fā)揮應有的價值與作用。但是，會計不是職能管理部門，只有提供綜合性財務信息的權力和職能，無權干涉財務。此外，要注意推動醫(yī)院內部審計制度趨向成熟化與科學化，發(fā)揮管理會計的職能，建立醫(yī)院內部固定資產管理制度、自我監(jiān)督機構與自我約束、自我調控的理論體系。

3.3 提高會計師的專業(yè)素質

醫(yī)院必須加強會計師隊伍建設的質量，完善以注冊會計師為主體的自我監(jiān)督與咨詢服務體系，注重提高會計師的專業(yè)素質，對會計師進行定期培訓，引導他們樹立愛崗敬業(yè)精神，不斷提高自身的專業(yè)技能。會計師要輔助醫(yī)院進一步完善財務制度與會計制度，使其規(guī)范化、科學化，還要從新醫(yī)院會計制度建設出發(fā)，協(xié)調醫(yī)院各部門和各科室的關系，可以用現(xiàn)金流量表來代替財務狀況變動表。

4 結 論

綜上所述，醫(yī)院會計制度是指針對醫(yī)院的商業(yè)交易與財務管理進行分類登記、編制與審核、上報的相關制度。醫(yī)院的固定資產主要包括病房、建筑、醫(yī)療設備。目前，醫(yī)院在固定資產的核算與管理工作中還存在一些必須解決的問題，因此，醫(yī)院應使用現(xiàn)代管理會計來核算醫(yī)院固定資產，發(fā)揮管理會計的職能，推動醫(yī)院內部審計制度走向科學化；將財務與會計一分為二，注重提高會計師的專業(yè)素質，這樣才能全面貫徹落實新醫(yī)院會計制度，做好固定資產的核算與管理工作。

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