孫甜甜+薛玉玲

摘 要：自改革開放以后，我國的經(jīng)濟(jì)得到了迅速的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展更為迅速，企業(yè)在制度等方面都取得了很大的成效，為了保證企業(yè)的長久發(fā)展需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制。使得企業(yè)變得更加的制度化、規(guī)范化，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。

關(guān)鍵詞：強(qiáng)化；企業(yè)內(nèi)部控制；思考

前言：在企業(yè)的多年的發(fā)展過程中，企業(yè)積累了一定的經(jīng)驗(yàn)并被有效且廣泛的應(yīng)用于企業(yè)管理，但在企業(yè)內(nèi)部控制方面仍然存在著許多不足，需要不斷的去探索和思考，企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)整個(gè)運(yùn)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，影響著企業(yè)的經(jīng)營效果，因此不可忽視，綜合各個(gè)因素對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)的研究與分析，找出問題并針對(duì)問題提出解決措施。

一、企業(yè)內(nèi)部控制理念的發(fā)展過程

1.企業(yè)內(nèi)部牽制

隨著股份有限公司的不斷發(fā)展與壯大，在20世紀(jì)股份有限公司逐步建立了企業(yè)內(nèi)部牽制系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)生產(chǎn)資料所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，并對(duì)有關(guān)事務(wù)的處理做出了規(guī)定，讓各部分通過相互監(jiān)督與控制充分發(fā)揮各自的功能。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度由美國在1934年首先提出隨后在1936年公布的相關(guān)文件中出現(xiàn)，1958年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部會(huì)計(jì)制度分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。

3.企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序。隨著內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度的發(fā)展已被普遍接受，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度不斷地改進(jìn)與豐富，提出了企業(yè)內(nèi)部控制的三個(gè)結(jié)構(gòu)部分，即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序。

4.企業(yè)內(nèi)部控制框架

隨著會(huì)計(jì)制度的完善和發(fā)展，在1992年美國各會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行了改善，提出了企業(yè)內(nèi)部控制框架的概念。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的作用

在企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮著十分重要的作用，內(nèi)部控制有助于企業(yè)達(dá)成。企業(yè)決策層要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效地實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營目標(biāo)地管理經(jīng)營企，就必須及時(shí)掌握各種信息，以確保決策的正確性，企業(yè)內(nèi)部控制保證了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的流通性和真實(shí)性，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了科學(xué)的依據(jù)，如實(shí)反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行，有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；此外企業(yè)內(nèi)部控制還保證了企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的完好性，減少了貪污現(xiàn)象，提高了企業(yè)經(jīng)營的效率，同時(shí)加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)內(nèi)部的宏觀控制利于國家相關(guān)政策的落實(shí)。為企業(yè)的經(jīng)營提高了良好的環(huán)境。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)不合理

為保證企業(yè)的正常經(jīng)營就需要通過相關(guān)措施對(duì)企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制，樹立正確的經(jīng)營目標(biāo)，然而在實(shí)際經(jīng)營過程中我國的企業(yè)在經(jīng)營結(jié)構(gòu)方面還存在許多問題，如企業(yè)內(nèi)部權(quán)力過于集中，往往出現(xiàn)某一部分獨(dú)攬眾多權(quán)力與一身，使得各部門之間責(zé)任和權(quán)力的分工不明確，容易出現(xiàn)權(quán)責(zé)錯(cuò)位的現(xiàn)象，降低了企業(yè)的工作效率，企業(yè)內(nèi)部貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，忽略了企業(yè)內(nèi)部控制的作用。一些企業(yè)在結(jié)構(gòu)設(shè)置方面并未從科學(xué)的角度出發(fā)，部門機(jī)構(gòu)繁雜，權(quán)責(zé)關(guān)系混亂，既降低了企業(yè)的經(jīng)營效率又增加了企業(yè)的成本，影響企業(yè)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的積極作用的充分發(fā)揮。

2.企業(yè)內(nèi)部控制觀念錯(cuò)誤

企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理解的錯(cuò)誤，將內(nèi)部控制當(dāng)做內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解還停留在低級(jí)階段，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)缺乏理性，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的不夠重視最終導(dǎo)致了企業(yè)管理的落后。

3.內(nèi)部控制主體素質(zhì)低

企業(yè)內(nèi)部一些領(lǐng)導(dǎo)者沒有良好的工作作風(fēng)使得自身能力水平和權(quán)責(zé)不相匹配，缺乏系統(tǒng)的理論知識(shí)，在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營管理過程中影響著決策的科學(xué)性和合理性。自身思想落后，沒有跟上時(shí)代發(fā)展的腳步，在經(jīng)營過程中使用傳統(tǒng)的管理知識(shí)不能促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。內(nèi)部管理層對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的重視程度影響著企業(yè)內(nèi)部信息的正確性和真實(shí)性，管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重視與理解程度影響著企業(yè)內(nèi)部控制的效果。在我國企業(yè)內(nèi)部管理層普遍存在企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)和內(nèi)部控制的失效。企業(yè)內(nèi)部控制主體素質(zhì)的高低將影響著企業(yè)的內(nèi)部控制效果和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

4.企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)不夠全面

在我國比較常見的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)主要有不相容的職務(wù)分離控制，即企業(yè)內(nèi)部?jī)蓚€(gè)權(quán)責(zé)不相互交叉的職務(wù)間的有效分離；授權(quán)審批控制即對(duì)企業(yè)內(nèi)部權(quán)力的授予的審核與批準(zhǔn)控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)控制與協(xié)調(diào)的活動(dòng)；調(diào)節(jié)和復(fù)核是對(duì)相關(guān)活動(dòng)與程序的調(diào)節(jié)與復(fù)查；財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制即對(duì)企業(yè)相關(guān)財(cái)產(chǎn)的保護(hù)制度；預(yù)算控制和營運(yùn)分析是對(duì)企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)與經(jīng)營的科學(xué)分析與對(duì)相關(guān)支出與收入的科學(xué)預(yù)算。為保證企業(yè)的正常經(jīng)營和長遠(yuǎn)發(fā)展需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)活動(dòng)的控制但在實(shí)際經(jīng)營管理過程中卻很難協(xié)調(diào)好各活動(dòng)之間的關(guān)系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的管理不夠全面，影響企業(yè)的經(jīng)營。應(yīng)最大限度的發(fā)揮這些控制活動(dòng)的作用。

5.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

在我國對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制興起的比較晚且見效慢，與西方發(fā)達(dá)國家相比存在著很大的差距。主要表現(xiàn)在：沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，對(duì)相關(guān)活動(dòng)缺乏明確的程序與標(biāo)準(zhǔn)，如在企業(yè)的經(jīng)營過程中過多的注重于銷售環(huán)節(jié)而對(duì)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)與控制重視程度不夠，影響著企業(yè)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，在實(shí)際制定內(nèi)部控制制度的過程中沒有立足于企業(yè)的實(shí)際狀況，使得制定出來的內(nèi)部控制制度無法實(shí)施。此外有些內(nèi)部控制制度在制定出來后失去了價(jià)值，雖具有可行性但卻沒有被應(yīng)用于實(shí)踐成為了一種擺設(shè)，無法避免企業(yè)違法行為的出現(xiàn)。

6.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制存在缺陷

任何企業(yè)在經(jīng)營過程中為了保證企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展會(huì)對(duì)企業(yè)生存環(huán)境的變化進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以此來降低企業(yè)生存和經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)性，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈風(fēng)險(xiǎn)不斷增加的現(xiàn)狀下更是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。然而在實(shí)際過程中，由于我國企業(yè)起步較晚在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制方面還不夠健全，存在許多的缺陷如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員自身經(jīng)驗(yàn)的有限性和工作作風(fēng)的缺陷，對(duì)企業(yè)所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)不能夠有效且科學(xué)的分析出來。不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

7.內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不健全

我國的企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間沒有合理的制度將各部門之間的聯(lián)系加強(qiáng)，使得各部門之間交流和溝通較少，只顧及自身權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的事務(wù)，不注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的監(jiān)督，因而會(huì)使得監(jiān)督機(jī)制不夠完善，企業(yè)內(nèi)部矛盾加劇。

8.企業(yè)內(nèi)部信息流動(dòng)性差

各部門之間缺乏溝通與交流使得各部門之間信息的流動(dòng)性差，無法與外界形成密切的聯(lián)系影響各部門之間的內(nèi)部控制的效果，企業(yè)內(nèi)部信息傳遞慢、流通性差將會(huì)降低企業(yè)內(nèi)部的工作效率，使得企業(yè)決策存在更多的失誤。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施

1.調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)

提高企業(yè)董事會(huì)的獨(dú)立性讓外部董事比例增加，最大程度的發(fā)揮其作用不能讓董事會(huì)成為一種擺設(shè)，最大限度的維護(hù)所有股東的合法權(quán)益較少不必要的相關(guān)成本提高企業(yè)經(jīng)營效益。在財(cái)務(wù)等方面加強(qiáng)控制避免貪污現(xiàn)象的出現(xiàn)。除此之外還要成立由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營及財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，防止詐騙和欺詐，如在財(cái)務(wù)報(bào)告方面，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格的審核對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員的控制。監(jiān)事會(huì)制度的完善可以讓監(jiān)事會(huì)更加全面的發(fā)揮其財(cái)務(wù)監(jiān)督作用并對(duì)董事、經(jīng)理的職務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，讓其最大限度的發(fā)揮其才能創(chuàng)造更多的利益。

2.提高企業(yè)內(nèi)部管理者的素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部管理者要不斷提高自身的素質(zhì)，有意識(shí)、有計(jì)劃地提高處理問題的思維高度，提高處理特殊事務(wù)的能力，拓寬視野，不斷在工作中提高管理工作的實(shí)踐能力；不斷加強(qiáng)道德方面、業(yè)務(wù)方面的修養(yǎng)，樹立“終生學(xué)習(xí)”的觀點(diǎn)，緊隨著時(shí)代發(fā)展的腳步，多學(xué)習(xí)與借鑒他人的工作經(jīng)驗(yàn)提高自身的能力和水平讓權(quán)力和能力相匹配。注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制，也要求員工注重內(nèi)部控制并不斷提高自身的素質(zhì)和能力。

3.健全企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)

對(duì)企業(yè)相關(guān)的控制活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的分析并不斷完善，合理的運(yùn)營企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)提高企業(yè)的運(yùn)作能力，加強(qiáng)各活動(dòng)之間的聯(lián)系。對(duì)有關(guān)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)母纳?，適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和需要并將這些企業(yè)內(nèi)部相關(guān)控制活動(dòng)貫穿于企業(yè)的發(fā)展全過程，從而合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息安全、真實(shí)、完整，提高經(jīng)營效率和經(jīng)營效果，促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。

4.完善內(nèi)部控制制度

對(duì)企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格劃分并根據(jù)各相關(guān)人員的實(shí)際能力進(jìn)行科學(xué)合理授權(quán)，明確各部門各人員的權(quán)利與責(zé)任。并完善人員獎(jiǎng)懲制度提高員工的工作積極性為企業(yè)發(fā)展添加活力。對(duì)各活動(dòng)的相關(guān)程序進(jìn)行明確的規(guī)定方便員工參考提高工作效率。各部門之間加強(qiáng)聯(lián)系做好會(huì)計(jì)工作完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)保證信息的真實(shí)性與科學(xué)性。將內(nèi)部控制制度落實(shí)到實(shí)處讓員工自覺遵守企業(yè)的相關(guān)規(guī)定確保企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

5.完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估前要確保所搜集的相關(guān)信息的真實(shí)性，繼而對(duì)企業(yè)在未來將面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估并制定出相關(guān)對(duì)策。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中選用經(jīng)驗(yàn)豐富的人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的利弊進(jìn)行全面分析之后權(quán)衡利弊選擇最佳的方案。

6.完善監(jiān)督機(jī)制

完善監(jiān)督機(jī)制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各工作人員行為進(jìn)行監(jiān)督，避免違法行為和矛盾的發(fā)生。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)督人員的選用上應(yīng)選擇專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)豐富的人。完善相關(guān)規(guī)章制度提高人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。此外，要求各部門之間不能孤立，要相互聯(lián)系相互制約，建設(shè)一個(gè)穩(wěn)定的監(jiān)督環(huán)境。

7.提高信息的流通性

當(dāng)前社會(huì)是一個(gè)數(shù)字化、信息化的社會(huì)，因而信息對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展有著重要的影響。企業(yè)在經(jīng)營過程中必須重視對(duì)信息的搜集與流通，各部門之間信息的保持暢通對(duì)企業(yè)的運(yùn)營有著重要的作用，企業(yè)流通的信息不僅要講究及時(shí)性還要注重信息的真實(shí)性，通過有效的信息提高企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)性，降低企業(yè)的損失。將信息在各部門各工作人員之間迅速的流通。

8.改變對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制概念的錯(cuò)誤理解

加強(qiáng)宣傳和教育工作，讓人們意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，將企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督區(qū)分開來，提高對(duì)內(nèi)部控制的理解程度，理性、科學(xué)的掌握并應(yīng)用內(nèi)部控制，為企業(yè)的發(fā)展做貢獻(xiàn)。

五、結(jié)語

從全局來看，現(xiàn)階段我國企業(yè)在內(nèi)部控制方面仍然存在許多的不足之處還處于逐漸完善的階段因而需要不斷采取有效的措施進(jìn)行解決。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)長期的工程因此對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的完善也將是一個(gè)長期的過程。企業(yè)內(nèi)部控制影響著企業(yè)的正常經(jīng)營和長遠(yuǎn)發(fā)展，要不斷借鑒國外先進(jìn)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，從我國的國情和實(shí)際出發(fā)，抓住重點(diǎn)有針對(duì)性、適用性的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題提出對(duì)策，發(fā)揮企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)中的積極作用。

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