趙靜

摘 要：在環(huán)境管理會計中主要是以節(jié)約環(huán)境資源為導(dǎo)向，對環(huán)境經(jīng)營進行了強調(diào)，而為了有效的實施環(huán)境經(jīng)營，環(huán)境管理會計中的物料流量成本會計是非常重要的手段，它有助于實現(xiàn)統(tǒng)一環(huán)境保護和企業(yè)經(jīng)營的目的，促進企業(yè)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。因此本文主要研究基于環(huán)境經(jīng)營的物料流量成本會計的概述，探究基于環(huán)境經(jīng)營的物料流量成本會計的具體應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：應(yīng)用；物料流量成本會計；環(huán)境經(jīng)營

前言：

隨著人們對環(huán)境保護的重視，在企業(yè)管理中也逐漸引入“社會、環(huán)境、經(jīng)濟”和諧共生的發(fā)展要求，促進了環(huán)境經(jīng)營的廣泛發(fā)展和應(yīng)用。為了使企業(yè)能夠得到持久的發(fā)展，就需要企業(yè)積極主動采取保護環(huán)境手段，積極引入物料流量成本會計，實現(xiàn)環(huán)境保護和企業(yè)經(jīng)營共同發(fā)展的目標。

一、基于環(huán)境經(jīng)營的物料流量成本會計概述

（一）形成過程

物料流量成本會計的起源是有德國提出的，是環(huán)境管理會計工具的一種，宏觀的物料流量會計（MFA）逐漸發(fā)展演變出了物料流量成本會計（MFCA）。MFA是一種系統(tǒng)分析相關(guān)物料貫穿、流出、流入到整個系統(tǒng)物質(zhì)輸送的工具，MFA的內(nèi)容主要有物料流量核算、系統(tǒng)計算量分析。而MFCA是基于MFA對制造過程中的某個成本中心、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的物料流動情況進行分析，以金額、實物的形式對某個環(huán)節(jié)因物料流動而產(chǎn)生物料金額浪費情況、物料排放的實際情況進行說明。而且基于環(huán)境經(jīng)營的物料流量成本會計有助于減少企業(yè)經(jīng)營過程中的污染物排放量，實現(xiàn)統(tǒng)一的環(huán)境管理和企業(yè)經(jīng)營活動，對企業(yè)的廢棄物的流動達到更準確的認識[1]。

（二）架構(gòu)分析

物料流量成本會計的操作流程主要分為三個層次，第一層次是通過面向廢棄物的流量、面向產(chǎn)品的流量兩種形式來區(qū)分企業(yè)投入生產(chǎn)的間接費用、能源、原材料等，然后利用金額、實物量歸集生產(chǎn)單位中的能源和原材料等。第二層次是對配送/廢棄物處理成本、系統(tǒng)成本、物料成本進行統(tǒng)計，其中配送/廢棄物處理成本主要包括處置、整理、搬運、收集廢棄物的費用和配送產(chǎn)品的成本；系統(tǒng)成本主要包括加工費，如勞務(wù)費、折舊費等；物料成本主要包括燃料費用、電力費用、原材料費用等。第三層次是計算損失，若是發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中存在浪費的現(xiàn)象，就需要對其鎖定，采取利用能源、原材料等方式，降低生產(chǎn)成本。利用這種操作層次的物料流量成本會計，可以降低企業(yè)生產(chǎn)過程中對能源等的消耗，使生產(chǎn)過程中達到保護環(huán)境的效果，使企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更多的社會效益[2]。

（三）與財務(wù)會計之間的聯(lián)系

物料流量成本會計和財務(wù)會計在評價成本方面存在差異，財務(wù)會計在成本評價時主要是通過將企業(yè)的成本按照所使用的費用進行總體性的評價，如設(shè)備費用、其他費用、勞務(wù)費用、人工費、原材料費用。這種評價的方式很難對個別費用損失的情況做出具體的分析，其成本主要揭示各種要素總體損失。而物料流量成本會計則除了對各個要素進行整體分析之外，還針對各個要素的損失成本進行評價，可清楚的區(qū)分出各個要素的實際損失情況，其成本主要揭示了各個要素對應(yīng)的損失。使用物料流量成本會計有助于企業(yè)獲得最佳的節(jié)約成本的方法，從而做出科學合理的成本對策，促進企業(yè)資源產(chǎn)出效率的提升[3]。

二、基于環(huán)境經(jīng)營的物料流量成本會計的具體應(yīng)用

以某制藥公司的物料流量成本會計的應(yīng)用為例，該公司在應(yīng)用該種成本會計模式的時候主要采取的方法，在物料購入體系中加入購入的易耗品、試藥、固定資產(chǎn)、其他經(jīng)費開資等信息，然后將環(huán)境類別劃分等環(huán)境數(shù)據(jù)收集齊全，以便合理的抽象出和財務(wù)會計相關(guān)聯(lián)的環(huán)境數(shù)據(jù)，然后在對其進行確認之后，進行環(huán)境會計信息的披露[4]。

（一）物料流量成本會計的應(yīng)用模式

使用物料流量成本會計的形式可以幫助企業(yè)有效的規(guī)避風險，在該制藥公司的實際應(yīng)用中，一組產(chǎn)品、一個生產(chǎn)線是主要的計量對象，以一年的時間為計算期限，主要計算的成本數(shù)據(jù)為廢棄物處理成本的流量成本、系統(tǒng)成本的流量成本、能源成本的流量成本、物料成本的流量成本，其中廢棄物的成本主要是計算不同物料中心的廢液燃燒量、廢液處理量，通常不考慮配送成本；系統(tǒng)成本主要是利用人工勞動時間、原材料重量比確認損失，同時還要確認設(shè)備費、勞務(wù)費等；蒸汽、電力等方面的耗費就是能源成本，公司在對其進行分配時主要是以極其工作時間內(nèi)各部門的實際物料耗用量為單位，然后比較使用后和原材料的重量來確認損失；使用質(zhì)量保存的法則計算物料成本，對理論值的把握使用分子量計算方式，其損失為理論值與實際值的差額，即使制藥公司可以100%回收酒精類物料，但是損失確認時仍需要以全額的方式進行計算。

該制藥公司的物流量主要模式主原料、催化劑、輔助原料、觸媒→合成→精制→原藥→稱量（由輔助原料篩選再經(jīng)過預(yù)制過程中會有物料損失）→制劑→包裝（使用包裝材料存在物料損失）。針對這種模式物料流量成本會計模式也設(shè)計為兩種回收模式，第一種回收模式是在合成和精制環(huán)節(jié)中國，將精制損失的物料回收利用作為輔助原料等，合成損失的物料回收在作為合成原料。第二種物料流量成本會計回收模式是將包裝、制劑、稱量、原藥等環(huán)節(jié)中的物料損失進行回收，然后作為原藥再利用。通過這種回收利用的形式降低公司的物料損失，從而使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟效益[5]。

（二）應(yīng)用物料流量成本會計矩陣

在具體的分析過程中可以通過設(shè)置流量成本矩陣的形式，在分析廢棄物處理成本、系統(tǒng)成本及服務(wù)關(guān)聯(lián)成本、物料成本、生產(chǎn)成本等流量成本表現(xiàn)形式，以及計算出它們的物料損失、合格品、廢棄物等成本費用，從而分析其存在的問題，制定出相應(yīng)有效的解決措施。其中最主要的就是對物料成本進行分析，物料成本的損失率主要是指不合格產(chǎn)品的投入與成本總額的比，如果不對損失的物料采取回收措施，那么就意味損失的物料就將廢棄。若采取回收措施不但可以使廢棄物得到再利用，節(jié)約能源，還能夠降低人工費用[6]。

（三）其存在的不足及相應(yīng)的解決對策

首先對處理廢棄物的方法進行完善，使用回收的方法，對生產(chǎn)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的廢棄物進行回收再利用，使用物料流量成本會計模式，使廢棄物的使用價值得到充分利用，如在對廢液進行處理時使用活性污泥處理方法。其次是重新規(guī)劃生產(chǎn)設(shè)備，如在使用活性炭吸納回收裝置處理廢棄物，就可以撤離生產(chǎn)車間的燃燒鍋爐設(shè)備，不但可以減少燃燒對環(huán)境的污染，還有利于節(jié)約企業(yè)維修和保養(yǎng)設(shè)備的費用。

總結(jié)

綜上所述，通過本文的研究，從中可以了解到物料流量成本會計在企業(yè)中的應(yīng)用，有利于實現(xiàn)環(huán)境經(jīng)營的目標，促進環(huán)境保護和企業(yè)發(fā)展的和諧共生，使企業(yè)發(fā)展過程中創(chuàng)造更多的經(jīng)濟價值、環(huán)境價值，促進企業(yè)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：西京學院會計學院）

參考文獻：

[1] 劉日美. 基于物流量成本會計的環(huán)境成本計算與控制研究[D].哈爾濱商業(yè)大學，2014.

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[3] 潘威. 物料流量成本會計在九三油脂廠的應(yīng)用研究[J]. 商業(yè)經(jīng)濟，2015，03：141-143.

[4] 曹昱亮，周亞菁. 物料流量成本會計應(yīng)用探討——以船用設(shè)備制造公司為例[J]. 財會通訊，2015，22：89-92.

[5] 馮圓. 企業(yè)文化、環(huán)境經(jīng)營與民營企業(yè)成本創(chuàng)新研究[D].南京大學，2013.

[6] 李富強. 基于MFCA的環(huán)境設(shè)備投資項目優(yōu)選方法研究[J]. 科技傳播，2011，05：67+53.