吳 留 全

(沈陽(yáng)大學(xué) 計(jì)財(cái)處,遼寧 沈陽(yáng)　110044)

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高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的探討

吳 留 全

(沈陽(yáng)大學(xué) 計(jì)財(cái)處,遼寧 沈陽(yáng)110044)

摘要:對(duì)目前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行了診斷,闡述了高校健全和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的必要性,提出了解決問(wèn)題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞:高校;內(nèi)部控制;方法與對(duì)策

為了進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平,規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,加強(qiáng)黨風(fēng)廉政防控機(jī)制建設(shè)[1],財(cái)政部于2012年11月頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,并于2014年起正式實(shí)施,啟動(dòng)了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的系統(tǒng)工程?！兑?guī)范》對(duì)行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)遵循的原則、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制做了明確的規(guī)定。近幾年,隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)入新常態(tài),反腐倡廉工作常態(tài)化,公共財(cái)政改革正向縱深推進(jìn)?！兑?guī)范》的實(shí)施,行政事業(yè)單位不僅增強(qiáng)了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí),而且也使內(nèi)部控制制度逐步得到完善和落實(shí)。

過(guò)去的十多年,我國(guó)的高等教育經(jīng)歷了快速發(fā)展的一個(gè)時(shí)期,普通高等學(xué)校數(shù)量由1999年末的1 000所發(fā)展到2014年末的2 529所,普通本專科學(xué)生在校生數(shù)由1999年末的4 085 874人增加到2014年末的25 476 999人[2],高等教育已經(jīng)完成了從精英教育到大眾化教育的轉(zhuǎn)變。與高等教育規(guī)模急劇擴(kuò)張相伴而行的是國(guó)家和地方財(cái)政對(duì)高等教育的投入以及高校的事業(yè)收入日益增加,在這種情況下,高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)就愈發(fā)顯得重要。內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。對(duì)高校而言,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就是指財(cái)務(wù)部門通過(guò)財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)績(jī)效考核等對(duì)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、組織督促和約束,確保財(cái)務(wù)計(jì)劃(目標(biāo))實(shí)現(xiàn)的管理活動(dòng)。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)特別是反腐倡廉新態(tài)勢(shì)的背景下,各高校結(jié)合自身的實(shí)際,都分別制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,但仍存在不少薄弱環(huán)節(jié)有待于今后加以認(rèn)真改進(jìn)。

一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性認(rèn)識(shí)不足

2012年12月,財(cái)政部、教育部以財(cái)教〔2012〕488號(hào)文件印發(fā)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》,并于2013年1月1日起施行。雖然新的財(cái)務(wù)制度增加了對(duì)資金的使用實(shí)行績(jī)效考核的內(nèi)容,但由于高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)依然是收付實(shí)現(xiàn)制,不核算成本,從而導(dǎo)致了高校普遍存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱的現(xiàn)狀。高校多把教學(xué)、擴(kuò)招、創(chuàng)收和科研等方面的工作作為重點(diǎn),缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理的理念,未真正意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性和緊迫性。許多高校領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為高校財(cái)務(wù)主要是資金核算,特別關(guān)注對(duì)貨幣資金的管控[3],忽視內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施,由于認(rèn)識(shí)的不到位,在實(shí)際工作中出現(xiàn)了許多不應(yīng)發(fā)生的違法違紀(jì)案件,致使國(guó)家財(cái)產(chǎn)蒙受了重大損失。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善

一些高校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)不健全,在公共財(cái)政改革不斷深化的背景下,對(duì)一些新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理缺乏相關(guān)的制度和規(guī)定,會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的一貫性、謹(jǐn)慎性原則不能有效貫徹執(zhí)行。一些高校的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人特別是學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)層還存在著傳統(tǒng)的慣性思維,對(duì)新常態(tài)下高校內(nèi)部控制所面臨的新環(huán)境的復(fù)雜性估計(jì)不足,缺少必要的敏感性,認(rèn)為內(nèi)部控制只是一些規(guī)章制度和文本,是用于約束員工的[4],在日常工作中只注重教學(xué)、科研、招生就業(yè)等工作,對(duì)如何防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性缺乏足夠的重視,突出表現(xiàn)在:①高校把教學(xué)做好就行,內(nèi)部控制不重要;②本來(lái)很簡(jiǎn)單的事情,內(nèi)控體系建成后要多走很多流程,嚴(yán)重降低辦事效率;③很多高校建立了內(nèi)部控制系統(tǒng),但是也無(wú)法避免產(chǎn)生腐敗。特別是在科研經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用上缺乏制度的約束,部分教師甚至認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是個(gè)人爭(zhēng)取來(lái)的,財(cái)務(wù)部門對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理干涉過(guò)多,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè),有章難依。需要指出的是,近幾年雖然在科研經(jīng)費(fèi)管理上進(jìn)行了強(qiáng)化,但應(yīng)該說(shuō)問(wèn)題仍不少,科研經(jīng)費(fèi)仍是導(dǎo)致腐敗的重要溫床。

3.會(huì)計(jì)稽核與監(jiān)督力度不夠

會(huì)計(jì)稽核制度是內(nèi)部控制制度的重要組成部分,其目的在于防止會(huì)計(jì)核算工作上的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊行為?！稌?huì)計(jì)法》雖幾經(jīng)修訂,但始終強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部稽核制度。目前一些高校的財(cái)務(wù)部門在會(huì)計(jì)稽核工作上多偏重于會(huì)計(jì)規(guī)范化,忽視對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)合法性的監(jiān)督。普遍實(shí)行的做法是事后稽核,這種做法不僅導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的滯后性,也容易與教職工產(chǎn)生矛盾。

財(cái)務(wù)監(jiān)督是貫徹國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)以及學(xué)校財(cái)務(wù)規(guī)章制度,維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的重要保證。2013年1月1日起施行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中明確高等學(xué)校必須接受國(guó)家有關(guān)部門的財(cái)務(wù)監(jiān)督,并建立嚴(yán)密的內(nèi)部監(jiān)督制度。高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩種,即高校的主管部門主要是通過(guò)外部審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行外部監(jiān)督;高校內(nèi)部主要是通過(guò)校審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。一些高校的上級(jí)主管部門和審計(jì)監(jiān)察部門疏于對(duì)下級(jí)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行檢查和監(jiān)督,特別是一些民營(yíng)高校無(wú)上級(jí)主管部門監(jiān)督,致使財(cái)務(wù)監(jiān)督流于形式。

4.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展困難多,審計(jì)效果不理想

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為了加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理與監(jiān)督,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、認(rèn)真履行工作職責(zé)的一個(gè)重要方法。審計(jì)部門應(yīng)定期對(duì)學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀公正地進(jìn)行審核和稽查[5]。在反腐倡廉的新常態(tài)下,高校領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作上升到一個(gè)新的高度,高校管理層更加重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,但仍然存在一些問(wèn)題,主要表現(xiàn)在:①部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容仍停留在對(duì)干部任期內(nèi)財(cái)務(wù)收支的審計(jì),審計(jì)的方式單一,主要是就賬查賬,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告內(nèi)容可利用的價(jià)值不高。②審計(jì)任務(wù)增加與審計(jì)人員缺乏的矛盾突出。目前干部管理工作更加規(guī)范化,干部調(diào)動(dòng)、換崗頻繁,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量加大,而審計(jì)人員相對(duì)缺乏,造成審計(jì)滯后,審計(jì)效果不理想。③ “先審后離”的原則貫徹不夠。很多高?！跋入x后審”“任中不審”,使審計(jì)工作達(dá)不到應(yīng)有的作用和效果,審計(jì)的監(jiān)督作用被弱化。

二、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)

1.加強(qiáng)宣傳力度,提高認(rèn)識(shí),確立正確的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

推動(dòng)高校內(nèi)部控制建設(shè)是防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要措施,健全的內(nèi)部控制體系是確保高校教育經(jīng)費(fèi)規(guī)范、安全、高效使用的重要保障。高校中許多人包括管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不到位,一些人甚至認(rèn)為搞內(nèi)部控制建設(shè)會(huì)影響教職工到財(cái)務(wù)部門的辦事效率,增加時(shí)間成本。因此,高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí),充分利用各種媒介進(jìn)行宣傳解讀,使教職工增加了解和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺(jué)性,讓教職工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)不僅是相關(guān)部門的要求,更是保障高校教育經(jīng)費(fèi)安全使用、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要,也是現(xiàn)代大學(xué)健康發(fā)展的重要保障條件。

2.規(guī)范高校內(nèi)部控制制度建設(shè)模式

財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》,已經(jīng)于2014年起正式實(shí)施。近幾年行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)理論研究有了新發(fā)展,但是完整的理論體系遠(yuǎn)未構(gòu)建成型,特別是高校內(nèi)部控制建設(shè)沒(méi)有相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化的模式和機(jī)制,各高校內(nèi)部控制建設(shè)水平很不均衡。因此,有必要將目前一些高校已經(jīng)推行的行之有效的內(nèi)部控制建設(shè)的制度進(jìn)行篩選、匯總,作為高校內(nèi)部控制制度的范本加以推廣利用,讓一些高校據(jù)此查缺補(bǔ)漏,進(jìn)一步健全完善內(nèi)部控制制度建設(shè)[6]。

3.建立全面的內(nèi)部監(jiān)督體系,制定多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控措施

內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的工程,是通過(guò)納入管理過(guò)程的大量制度和活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的[7]。高校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度,明確各相關(guān)部門或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限,制定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的建立與實(shí)施保持相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。要采取多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控措施,既要有事后控制措施,更要有事前和事中控制措施,以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題,提出改進(jìn)意見和建議,規(guī)范財(cái)務(wù)管理和使用,提升財(cái)務(wù)安全效能。

4.完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系,切實(shí)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用

高校內(nèi)部審計(jì)包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、中層干部離任審計(jì)、基建工程審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、財(cái)務(wù)預(yù)決算審計(jì)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng),內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部控制建設(shè)的重要組成部分,它對(duì)于考核高校領(lǐng)導(dǎo)干部、促進(jìn)高校改善管理辦法、提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效率、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面都起著積極的促進(jìn)作用。高校應(yīng)當(dāng)建立健全各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)章制度,注重審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用,實(shí)行審計(jì)公告制度和經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)提示制度,通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,尋找改進(jìn)措施,凈化黨風(fēng)、政風(fēng)和教風(fēng)。

5.增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面臨更多的來(lái)自內(nèi)部和外部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn),各高校應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制,不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制,以保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);各高校還應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,制定符合自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系,落實(shí)好“三重一大”制度。學(xué)校應(yīng)當(dāng)成立財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組,成員除有關(guān)職能處室人員之外,應(yīng)吸納相關(guān)方面專家參與其中。在進(jìn)行大額購(gòu)置項(xiàng)目、基本建設(shè)項(xiàng)目、大型維修改造項(xiàng)目等重大決策前,要進(jìn)行項(xiàng)目可行性論證,充分預(yù)測(cè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性,對(duì)可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析,實(shí)施有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控,確保高校資金使用的高效安全。

總之,財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與各個(gè)高校自身的頂層設(shè)計(jì)、辦學(xué)規(guī)模、校園文化、發(fā)展目標(biāo)等息息相關(guān),各高校應(yīng)依據(jù)自身的特色,在實(shí)踐中加快新形勢(shì)下財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式的探索步伐,逐步形成適合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制建設(shè)體系。通過(guò)內(nèi)控機(jī)制的完善,以期達(dá)到高校財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn),進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)高等教育的促進(jìn)作用,加快高校教育事業(yè)健康發(fā)展的步伐。

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【責(zé)任編輯張躍雙】

Financial Internal Control in Colleges and Universities

Wu Liuquan

(Planning and Finance Department,Shenyang University,Shenyang 110044,China)

Abstract:According to the actual situation of financial internal control in colleges and universities,the importance of establishing and perfecting the internal control of the financial affairs in colleges and universities is emphasized,and some countermeasures are put forward.

Key words:colleges and universities;internal control;method and countermeasure

收稿日期:2016-02-12

作者簡(jiǎn)介:吳留全(1968-),男,河南長(zhǎng)葛人,沈陽(yáng)大學(xué)高級(jí)會(huì)計(jì)師,副研究員。

文章編號(hào):2095-5464(2016)03-0299-03

中圖分類號(hào):G 647

文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A