陳廣興

摘要：教育事業(yè)不僅要注重教育教學(xué)活動，同時還要積極關(guān)注學(xué)校的各項經(jīng)濟活動，加強內(nèi)部控制建設(shè)，有助于學(xué)校管理工作和教學(xué)工作的順利開展，促進教育資源使用的合理、高效、安全。文章分析了我國中小學(xué)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并提出了幾點關(guān)于完善內(nèi)部控制的一些淺見。

關(guān)鍵詞：中小學(xué) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 加強

一、內(nèi)部控制在中小學(xué)管理中的重要性

2012年，財政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》），并規(guī)定自2014年1月1日起執(zhí)行。什么是內(nèi)部控制呢？這需要從兩個方面來講，靜態(tài)上內(nèi)部控制是單位為了防范和管控經(jīng)濟活動風(fēng)險而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)，而并非很多人理解的規(guī)章制度，該系統(tǒng)由五大要素組成，缺一不可，它們分別是：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。具體體現(xiàn)為各項內(nèi)部管理制度以及落實制度所需的控制程序和措施，如學(xué)校的各項規(guī)章管理條例、制度的制定及各種評估、防范機制和相關(guān)運行方式；動態(tài)上內(nèi)部控制是單位通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，為實現(xiàn)控制目標(biāo)而應(yīng)對風(fēng)險的自我約束和規(guī)范的過程，如學(xué)校經(jīng)濟活動的整個流程的運轉(zhuǎn)過程以及控制方式、溝通、監(jiān)督的具體實施。為什么要實施內(nèi)部控制呢？一方面是國家法規(guī)政策的要求，而更重要的一方面則是學(xué)校自身管理與發(fā)展的要求，《規(guī)范》明確了內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)，合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效，合理保證單位財務(wù)信息真實完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，為了實現(xiàn)這些目標(biāo)，就必須建立一個科學(xué)、客觀、高效、嚴謹?shù)膬?nèi)控機制。隨著國家對教育事業(yè)資金投入的逐年增大及社會對學(xué)校發(fā)展的高度重視，以往的管理模式已經(jīng)無法滿足其高速、健康的發(fā)展了。因此建立健全內(nèi)部控制勢在必行。

二、目前中小學(xué)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）沒有健全的內(nèi)部控制制度和內(nèi)控機構(gòu)

雖然財政部早已經(jīng)頒布了《規(guī)范》，但是由于各種原因使得基層學(xué)校得不到徹底實施。每個學(xué)校都有其自身的規(guī)章制度，并且都延續(xù)了若干年，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)不愿意或認為沒有必要制定內(nèi)控制度，認為沒有內(nèi)控制度學(xué)校也能正常運轉(zhuǎn)，沒有出現(xiàn)重大的經(jīng)濟問題，只是根據(jù)日常積累的經(jīng)驗和判斷來處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，嚴重影響了學(xué)校的發(fā)展，這種情況在學(xué)校中普遍存在。沒有設(shè)置內(nèi)部控制部門或是沒有確定內(nèi)部控制建設(shè)和實施的牽頭部門，業(yè)務(wù)科室之間沒有相應(yīng)的協(xié)調(diào)統(tǒng)籌關(guān)系，“各司其職，各行其道”，往往是通過人情關(guān)系來代替職能科室之間的業(yè)務(wù)往來，沒有明確某個或某些部門應(yīng)當(dāng)負責(zé)整體協(xié)作和管控職能。比如我校設(shè)置了政府采購崗位，由專人負責(zé)，每次采購項目都是其自行完成，沒有和財務(wù)及資產(chǎn)管理等部門溝通，只是對自己的主管領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，采購什么、如何采購、何時采購都是按照自己的需要來安排，沒有內(nèi)控部門對其監(jiān)督和協(xié)調(diào)。這種情況的存在極易滋生腐敗現(xiàn)象，由于沒有統(tǒng)籌也造有可能成了資源的重復(fù)配置。

（二）沒有內(nèi)控意識，內(nèi)控制度形同虛設(shè)

學(xué)校通常都是以教育教學(xué)管理為主，財務(wù)管理、基礎(chǔ)建設(shè)、資產(chǎn)管理等工作都是作為后勤保障是為教學(xué)工作服務(wù)的，這就在某種程度上造成了內(nèi)部控制得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視甚至認為可有可無。同時，學(xué)校屬于全額撥款的事業(yè)單位，學(xué)費收入都要全部上繳財政專戶，不涉及利益或利潤的轉(zhuǎn)讓與分配，由此認為，上級部門要求我們怎么做我們就照做肯定不會錯，還要內(nèi)部控制干啥。有的學(xué)校雖然按照上級的要求制定了內(nèi)部控制制度，但是單位負責(zé)人根本不重視，也沒有部門或牽頭科室負責(zé)實施，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。另外，學(xué)校屬于事業(yè)單位是公益性質(zhì)的，實行行政化管理，沒有很多的自主性，領(lǐng)導(dǎo)也是任期制的，這也間接造成了內(nèi)部控制建設(shè)的被動性。

（三）缺乏審計監(jiān)管

中小學(xué)校是非盈利機構(gòu)，學(xué)校的經(jīng)營不是以利潤最大化為目標(biāo)，這種情況有可能導(dǎo)致了學(xué)校在利用教育資源時不考慮費用問題，甚至造成資源浪費和資產(chǎn)重復(fù)配置，而上級主管部門對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的考核標(biāo)準(zhǔn)也是單純的以教學(xué)質(zhì)量為主，弱化了經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)，缺乏或沒有審計監(jiān)管，有少數(shù)職能科室配備比較健全的學(xué)校即使有內(nèi)審部門也不能真正起到審計監(jiān)督的作用，缺乏獨立性、權(quán)威性。

（四）財務(wù)工作不規(guī)范，財務(wù)人員不專業(yè)

內(nèi)控主要是對經(jīng)濟活動的風(fēng)險控制，財務(wù)活動室貫穿整個單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵，健全的會計系統(tǒng)是實施有效內(nèi)控的基礎(chǔ)。但是學(xué)校中的財務(wù)管理人員大多是由教師兼任，甚至沒有會計從業(yè)資格，沒有相關(guān)的會計專業(yè)知識，無法勝任崗位要求。沒有健全、規(guī)范的財務(wù)管理制度，沒有建立職責(zé)明確、職權(quán)分離的崗位制度，導(dǎo)致會計核算不規(guī)范，很多單位存在帳外帳的情況，私設(shè)“小金庫”，違規(guī)報銷各種費用等，這些都給學(xué)校的財務(wù)管理造成了很大的隱患。

三、如何進行有效的內(nèi)部控制

（一）首先應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)層面加強重視

建立健全內(nèi)部控制制度，成立以財務(wù)部門為主體的內(nèi)控日常工作機構(gòu)，明確內(nèi)控負責(zé)人為單位一把手。根據(jù)學(xué)校自身情況建立良好的內(nèi)控環(huán)境，遵循科學(xué)、精簡、高效的原則合理有效的設(shè)置職能部門和工作崗位，形成職責(zé)清晰、分工明確、各司其職、各負其責(zé)的工作機制。建立包括學(xué)校所有領(lǐng)導(dǎo)和員工在內(nèi)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，成立由學(xué)校管理層、財務(wù)部門及其他業(yè)務(wù)科室組成的管理組織，考核各個環(huán)節(jié)負責(zé)人的執(zhí)行及完成情況并納入績效考核，在制度和組織架構(gòu)上保障了內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

（二）然后要做好內(nèi)部控制制度的宣傳工作，運用現(xiàn)代化手段加強內(nèi)部控制

組織全體員工進行相關(guān)制度、流程的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，自上而下形成一種公開、民主、透明的內(nèi)控大環(huán)境，業(yè)務(wù)單元之間相互監(jiān)督、相互約束，能夠使員工清晰自己的權(quán)利和義務(wù)，使個人利益和集體利益到達高度一致。能夠?qū)F(xiàn)代化手段運用到財務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理中去，將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制流程和措施合理的嵌入到信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操作的因素，保護信息安全，使內(nèi)部控制客觀、高效的運行。

（三）完善預(yù)算體系，加強收支業(yè)務(wù)

學(xué)校應(yīng)建立健全編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預(yù)算內(nèi)部管理制度，落實單位內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任，采取有效措施確保預(yù)算編制的合規(guī)性，完善預(yù)算編制方法，細化預(yù)算編制程序，重大預(yù)算項目采取立項評審方式。預(yù)算管理的重點就是收支業(yè)務(wù)，它也是每個行政事業(yè)單位管理的重中之重，學(xué)校也不例外。將學(xué)費等收入按照規(guī)定要上繳財政專戶實施歸口管理，嚴格執(zhí)行“收支兩條線”的管理規(guī)定，重大支出要實行領(lǐng)導(dǎo)班子成員集體決策。加強支出審批、審核控制，明確各項支出事項的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報告。

（四）最后是加強內(nèi)部控制的內(nèi)部和外部監(jiān)督

成立內(nèi)部審計部門或內(nèi)部監(jiān)督聯(lián)合工作小組，對內(nèi)部控制的有效性進行客觀的自我評價并對實施情況進行定期或不定期的監(jiān)督檢查。針對各個業(yè)務(wù)控制是否得到了持續(xù)、一致的執(zhí)行；相關(guān)內(nèi)部控制機制、內(nèi)部管理制度、崗位責(zé)任制、內(nèi)部控制措施是否得到了有效執(zhí)行等方面進行客觀的監(jiān)督。將發(fā)現(xiàn)的問題及時提交單位負責(zé)人或內(nèi)控機構(gòu)，由其進行整改并督促落實。此外，還要積極配合財政部門和審計部門對自身進行審計和監(jiān)督，查了漏補缺不斷完善。

綜上所述，內(nèi)控體系的完善和實施是一項系統(tǒng)工程，需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及全體員工的共同努力。國家對教育事業(yè)的投入逐年增加，為學(xué)校的高速發(fā)展提供了經(jīng)濟基礎(chǔ)，也同時對學(xué)校是否合理高效安全的運用教育資源提出了更高的要求，這都激勵著我們在建立健全內(nèi)部控制的工作實踐中不斷思考和努力探索。

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