施月蓮

摘要：財(cái)政部新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》已于2014年1月1日開始執(zhí)行，新會(huì)計(jì)制度中對(duì)固定資產(chǎn)管理方面引入了“虛提”折舊，目的是對(duì)高校的固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行科學(xué)全面真實(shí)的反映，但在實(shí)際執(zhí)行中操作性不強(qiáng)，以致不少高校目前尚未執(zhí)行對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。據(jù)筆者對(duì)廣西21所高校（本科 10 所，高職11 所）調(diào)研了解，這21所高校僅有1所高職院校在2014年開始對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。本文通過對(duì)高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不力原因進(jìn)行分析，并提出實(shí)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性及應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：高校 固定資產(chǎn)折舊 計(jì)提不力 原因 措施

一、高校固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不力的原因分析

（一）高校本身認(rèn)識(shí)及領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員的重視程度

由于高校歷來不對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊、不核算教育成本，甚至不對(duì)高校進(jìn)行投資績(jī)效考核，長(zhǎng)期以往就會(huì)造成高校上至領(lǐng)導(dǎo)下至普通員工對(duì)固定資產(chǎn)管理意識(shí)的淡薄。而新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》則要從2014年1月1日起對(duì)固定資產(chǎn)要求計(jì)提折舊，這對(duì)高校來說面臨著極大的挑戰(zhàn)。新制度對(duì)固定資產(chǎn)的分類、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算都發(fā)生了變化，加上近幾年高校規(guī)模的發(fā)展壯大，固定資產(chǎn)數(shù)量龐大、種類繁多、單位價(jià)值相差懸殊，需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、重新分類，賬實(shí)核對(duì)，在此基礎(chǔ)上才能進(jìn)行折舊的計(jì)提。因此，工作量大、做起來非常復(fù)雜，單靠財(cái)務(wù)人員根本無法完成，在這樣的思維模式下，造成了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員在面對(duì)困難時(shí)采取能拖則拖的策略。

（二）不重視教育成本的核算

高校的資金來源主要是財(cái)政撥款，教育經(jīng)費(fèi)屬無償撥付，事業(yè)支出不要求進(jìn)行核算培養(yǎng)成本。固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與否，不影響財(cái)政資金的撥款，因此相比之下若計(jì)提折舊工作量如此之大，高校當(dāng)然不愿執(zhí)行固定資產(chǎn)折舊政策了。

（三）新會(huì)計(jì)制度核算方面規(guī)定的缺乏，規(guī)定過于粗放，實(shí)際操作性不強(qiáng)

1、新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的滯后性

新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》于2013年12月30日才正式頒布，而要求執(zhí)行時(shí)間從2014年1月1日開始施行，新舊制度銜接工作存在滯后現(xiàn)象，銜接中還要進(jìn)行大量的調(diào)賬，而對(duì)于一些若在固定資產(chǎn)管理上制度不健全、賬目不清、賬實(shí)不符的高校來說，要即執(zhí)行固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，就要進(jìn)行固定資產(chǎn)重新清查分類，這項(xiàng)工作短期內(nèi)無法完成，這勢(shì)必影響了2014年按新制度設(shè)立新賬及原科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)。

2、對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限沒有進(jìn)行明確的規(guī)定

固定資產(chǎn)折舊在新的高校財(cái)務(wù)制度引入后，該制度對(duì)預(yù)計(jì)使用年限的確定較為模糊，只是提出了“高等學(xué)校應(yīng)合理確定壽命”，至于如何確定年限，是根據(jù)稅法規(guī)定還是由各高校自行確定？這都是不確定因素，若僅憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，會(huì)造成標(biāo)準(zhǔn)不一，影響各高校之間資產(chǎn)的可比性。

3、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊方法未能進(jìn)行合理選擇

由于高校固定資產(chǎn)的種類繁多，固定資產(chǎn)的使用情況也大不相同，在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的實(shí)際操作過程當(dāng)中，固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊方法的選擇上存在著一定程度的困難。即使在新的高校財(cái)務(wù)制度中，已經(jīng)明確規(guī)定了高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)采用“年限平均法”或“工作量法”進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)性原則，已然成為了實(shí)務(wù)操作過程中的一個(gè)難題。

（四）歷年資產(chǎn)賬目混亂，全面清理工作量大

高校的擴(kuò)招，資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，2013年以前的固定資產(chǎn)數(shù)量龐大，而且資產(chǎn)管理部門人員的缺乏，資產(chǎn)賬實(shí)不符，賬證不符，甚至有些資產(chǎn)已使用多年還未入賬的也有。要想在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行全面清理工作量確實(shí)龐大。

（五）折舊的計(jì)提會(huì)影響高校的融資

高校資金的來源單靠財(cái)政撥款已難以維持日常正常運(yùn)轉(zhuǎn)，必須進(jìn)行多渠道融資，從主要依靠財(cái)政撥款，發(fā)展為現(xiàn)在的學(xué)費(fèi)收入、校辦產(chǎn)業(yè)上交、社會(huì)捐贈(zèng)、科研經(jīng)費(fèi)、銀行貸款等多渠道。由于高校資金來源的的多元化，一般的融資渠道通過金融機(jī)構(gòu)，而銀行又需要資產(chǎn)抵押，這樣若計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊，資產(chǎn)的價(jià)值隨折舊的計(jì)提會(huì)相應(yīng)的減少，對(duì)貸款金額受到很大的影響。因此，高校在沒有硬性規(guī)定的情況下，也沒執(zhí)行計(jì)提折舊政策。

（六）沒有建立健全完整的固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)

目前在大部分高校的信息系統(tǒng)之中，關(guān)于固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)存在兩種情況，其一是沒有建立健全完整的固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，其二是雖然已經(jīng)建立固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，但是僅僅為國(guó)有資產(chǎn)管理部門服務(wù)，并沒有與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)接，沒有具備計(jì)提折舊功能模塊，無法為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊管理工作的順利開展提供基礎(chǔ)保障。

二、高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的必要性

（一）高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊是新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的要求

新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第四十三條規(guī)定“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊”。新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求從2014年1月1日開始執(zhí)行。因此新的高校財(cái)務(wù)制度及會(huì)計(jì)制度要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，所有高校都應(yīng)該執(zhí)行。

（二）高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊能夠真實(shí)的反映高校固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，有利于保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性

舊的高校財(cái)務(wù)制度沒有要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，從購(gòu)進(jìn)直至報(bào)廢整個(gè)會(huì)計(jì)核算期間都是按原值反映，沒有體現(xiàn)固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗，會(huì)造成固定資產(chǎn)價(jià)值虛增，難以反映出固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，也違背了實(shí)質(zhì)重于形式原則。不利于日常資產(chǎn)管理，容易出現(xiàn)重復(fù)購(gòu)置、資產(chǎn)閑置、隨意購(gòu)置等諸多問題。新制度針對(duì)這種情況提出固定資產(chǎn)“虛提”折舊，這樣做的好處有三點(diǎn)：首先，可以避免由于固定資產(chǎn)報(bào)廢、處置加大資產(chǎn)總額波動(dòng)幅度所引起的會(huì)計(jì)信息失真；其次，可以準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)使用過程中的價(jià)值損耗；再次，有利于真實(shí)的反映高校固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，全面反映高校財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息符合真實(shí)性、準(zhǔn)確性、客觀性原則。

（三）高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊能夠正確的核算教育成本，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化管理的內(nèi)在需求

高校教育成本是高等教育過程中發(fā)生的直接的，以高校作為計(jì)量主體的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的體現(xiàn)。在這個(gè)過程中，高校固定資產(chǎn)作為教學(xué)和科研基本物質(zhì)條件，其損耗也是高校教育成本的重要組成部份，因此只有合理地計(jì)提折舊，才能使高校的教育成本能準(zhǔn)確的反映。

同時(shí)也轉(zhuǎn)變了對(duì)固定資產(chǎn)的粗放管理，使固定資產(chǎn)管理更加精細(xì)、精確，有針對(duì)性，防止固定資產(chǎn)流失。有利于高校管理者做出正確的決策，也能使利益相關(guān)者更加了解高校資產(chǎn)實(shí)際情況并做出合理正確的決策。

（四）高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊有利于促進(jìn)高校固定資產(chǎn)的使用效率

原高校會(huì)計(jì)制度并沒有要求高校對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊、核算成本，使得高校忽視了對(duì)固定資產(chǎn)的管理，一些盲目投資、重復(fù)購(gòu)置的現(xiàn)象在各個(gè)高校當(dāng)中屢見不鮮。除此之外，由于缺乏整體概念和大局觀，各固定資產(chǎn)使用部門只考慮本部門的利益，造成固定資產(chǎn)使用效率低下甚至出現(xiàn)閑置的現(xiàn)象。為了讓固定資產(chǎn)的使用情況能夠被全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映出來，新制度引入了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，此舉在一定程度上避免了因?yàn)橐恍┎块T重復(fù)購(gòu)置或者配置混亂所造成的資源浪費(fèi)，大大提升了高校固定資產(chǎn)使用效率。

三、高校執(zhí)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度應(yīng)采取措施

（一）加強(qiáng)學(xué)習(xí)宣傳，提高思想認(rèn)識(shí)

首先大力加強(qiáng)宣傳學(xué)習(xí)，轉(zhuǎn)變觀念，全面提高各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及全體教職員工對(duì)資產(chǎn)管理工作重要性認(rèn)識(shí)。二是對(duì)資產(chǎn)管理者、使用者以及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專門的培訓(xùn)，提高他們的思想認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)操作能力。三是加強(qiáng)高校內(nèi)部各部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，管理固定資產(chǎn)是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的系統(tǒng)管理工作，僅僅依靠資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)部門這兩個(gè)部門是無法管理好固定資產(chǎn)的，需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視、相關(guān)部門密切配合及全體員工的大力支持。

（二）健全組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化制度建設(shè)

沒有一個(gè)健全的組織機(jī)構(gòu)不能管理好資產(chǎn)，因此必須有一個(gè)健全的組織機(jī)構(gòu)。首先，建立一個(gè)由學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)牽頭負(fù)責(zé)，實(shí)行三級(jí)固定資產(chǎn)管理體系的資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，即國(guó)有資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門和部門資產(chǎn)管理者。同時(shí)將責(zé)任進(jìn)行層層劃分，明確各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍，落實(shí)責(zé)任。其中，財(cái)務(wù)部門的職責(zé)是對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督。其次，要全面建立和完善高校內(nèi)部的固定資產(chǎn)相關(guān)管理制度，內(nèi)容涵蓋固定資產(chǎn)的事前的采購(gòu)、驗(yàn)收；事中的保管、使用、維修；事后的清查盤點(diǎn)、報(bào)廢以及殘值處理等環(huán)節(jié)，使得固定資產(chǎn)管理可操作性強(qiáng)，有章可循。最后，對(duì)固定資產(chǎn)定期清理盤點(diǎn)，及時(shí)對(duì)存在問題進(jìn)行處理，做到賬實(shí)相符。

（三）成立資產(chǎn)清查小組，全面進(jìn)行盤點(diǎn)清查，為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊打好基礎(chǔ)

為執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的要求，一是必須成立資產(chǎn)清查小組，對(duì)學(xué)校的所有資產(chǎn)進(jìn)行全面徹底的清查，對(duì)原有固定資產(chǎn)按新制度的標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行重新分類，確定相關(guān)固定資產(chǎn)使用部門并由使用部門或者具體使用人員簽字確認(rèn)。二是根據(jù)清查結(jié)果，對(duì)已報(bào)廢不能用、已淘汰不用、已丟失以及賬面虛列，按相關(guān)程序報(bào)批處置、集中清理；對(duì)達(dá)不到固定資產(chǎn)確認(rèn)新標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)行重新分類，未使用的固定資產(chǎn)將其劃分為“存貨”。財(cái)務(wù)部門根據(jù)清查結(jié)果及時(shí)按新制度要求調(diào)整賬務(wù)。三是通過清查，完善固定資產(chǎn)標(biāo)簽的粘貼，建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬、財(cái)務(wù)明細(xì)賬，明確各資產(chǎn)使用年限、尚可使用年限，為補(bǔ)提2014年1月1日前的折舊以及2014年1月1日后按月計(jì)提折舊提供真實(shí)可靠的基礎(chǔ)資料。

（四）合理選用折舊方法，科學(xué)制定折舊年限

選擇折舊方法和確定各資產(chǎn)的使用年限是固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的前提。由于新會(huì)計(jì)制度只規(guī)定：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。文物和陳列品、圖書、檔案、動(dòng)植物等，不計(jì)提折舊。省級(jí)財(cái)政部門可以會(huì)同主管部門制定計(jì)提折舊的具體辦法。”從財(cái)務(wù)做賬便捷的角度考慮，可優(yōu)先選擇使用年限平均法。鑒于高校固定資產(chǎn)的特殊性，對(duì)用于經(jīng)營(yíng)和科研使用的固定資產(chǎn)，各高?？筛鶕?jù)實(shí)際情況選擇使用年限平均法或工作量法。根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)制度的要求，折舊方法一經(jīng)選用，在會(huì)計(jì)核算期內(nèi)不得隨意變動(dòng)，要保持在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)前后一致。

至于折舊年限，新會(huì)計(jì)制度只是明確“高?？勺孕写_定”，沒有統(tǒng)一規(guī)定折舊年限。高?？梢愿鶕?jù)新標(biāo)準(zhǔn)分類后參考稅法規(guī)定，按各資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計(jì)使用年限分別確定各資產(chǎn)的折舊年限。

（五）利用現(xiàn)代信息技術(shù)提升高校固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)功能

為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊乃至完善固定資產(chǎn)管理工作打下良好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，高校應(yīng)當(dāng)加大在固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)方面的資金投入，對(duì)原有的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，增加計(jì)提折舊模塊，完善計(jì)提折舊功能，實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的對(duì)接。此舉不僅能夠大大減少資產(chǎn)管理人員和財(cái)務(wù)人員的工作量，有效提高資產(chǎn)管理工作效率，還能夠?qū)崿F(xiàn)資產(chǎn)管理精細(xì)化的要求。

（六）新舊高校會(huì)計(jì)制度銜接固定資產(chǎn)賬務(wù)處理

按照新制度的要求，通過清查盤點(diǎn)、按新標(biāo)準(zhǔn)重新分類確定了各資產(chǎn)的原值、折舊方法、已使用年限、尚可使用年限以及使用部門后可進(jìn)行以下具體賬務(wù)處理：

由于新制度提高了固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，一些達(dá)到新標(biāo)準(zhǔn)且尚未使用的固定資產(chǎn)，將其轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，并將原賬中對(duì)應(yīng)的“固定基金”科目貸方余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金—一般基金”科目。一些達(dá)不到新標(biāo)準(zhǔn)且已使用的固定資產(chǎn)，則按照低值易耗品進(jìn)行管理，并按相應(yīng)余額在原賬中沖銷，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作。對(duì)于余下的符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目，繼續(xù)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

通過上述第一步的新舊賬務(wù)銜接處理后，已進(jìn)入新賬的固定資產(chǎn)根據(jù)清查結(jié)果，對(duì)于已報(bào)廢不能用、已淘汰不用、已丟失以及賬面虛列的固定資產(chǎn)，先通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，然后按相關(guān)程序報(bào)財(cái)政部門、主管部門集中清理。其余正在使用的固定資產(chǎn)按已使用年限或工作量補(bǔ)提2014年1月1日前的固定資產(chǎn)折舊。具體的賬務(wù)處理新制度只是要求設(shè)置“累計(jì)折舊”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)”科目，并無詳細(xì)規(guī)定，筆者認(rèn)為，可進(jìn)行如下處理：

為分清各使用部門，也為了核算教育成本，在“累計(jì)折舊”科目下按需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的類別設(shè)置“房屋構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、家俱用俱”四個(gè)二級(jí)科目。在二級(jí)科目下再分別設(shè)置“教育成本、科研成本、行政管理成本、后勤保障成本”三級(jí)科目。會(huì)計(jì)分錄為：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金----固定資產(chǎn)，貸：累計(jì)折舊，貸方累計(jì)折舊分別是核算到三級(jí)科目。這樣通過補(bǔ)提完2014年1月1日前的折舊后，進(jìn)入2014年及新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)就進(jìn)入常態(tài)化可按月計(jì)提折舊了。考慮到高校由于固定資產(chǎn)繁多，折舊計(jì)提是“虛提”，只是為了反映高校資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，為減少工作量可按季或半年計(jì)提折舊的方法。

總之，高校實(shí)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是適應(yīng)財(cái)務(wù)管理制度發(fā)展的必然需求。各高校應(yīng)按制度要求清查資產(chǎn)、計(jì)提折舊，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，為各有關(guān)部門提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。

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