周榮肖

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把握政策關(guān)鍵點(diǎn)提早準(zhǔn)備享優(yōu)惠——最新小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀

周榮肖

摘要：本文通過對最新小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的解讀，提煉出四個關(guān)鍵點(diǎn)，配以案例，通俗易懂，具有很強(qiáng)的實操性，有助于企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時提高效率，規(guī)避風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；所得稅；優(yōu)惠政策

根據(jù)《中國中小微企業(yè)成長發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示，目前在我國全部企業(yè)中，中小微企業(yè)占九成。2015年政府頻頻發(fā)力促小微企業(yè)發(fā)展。9月財政部、稅務(wù)總局先后發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）、《關(guān)于貫徹落實進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第61號）（簡稱“61號公告”）兩大文件，對小微企業(yè)所得稅減半征收的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，為小微企業(yè)帶來機(jī)會的同時也使得業(yè)內(nèi)對究竟應(yīng)該如何計算2015年度對小微企業(yè)的減免稅議論紛紛。對此，筆者認(rèn)為，主要應(yīng)把握以下幾方面的關(guān)鍵點(diǎn)。

一、減免稅額及應(yīng)納稅額計算技巧

（財稅〔2015〕99號）第一條規(guī)定：“自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！比绾卫斫膺@句話呢？政策解讀給出了類似于如下案例幫助大家理解：

【例1】甲公司成立于2015年10月10日，符合小型微利企業(yè)的條件，采用查賬征收方式，截止到2015年12月31日應(yīng)納稅所得額為24萬元，則：

甲公司減免稅額=24*〔25%-（1-50%）*20%〕=3.6萬元

應(yīng)納稅額=24*25%-3.6=2.4萬元

這種完全按照字面順序計算的方法既繁瑣又晦澀，如果把該條文簡單翻譯一下就是，優(yōu)惠后的實際稅率為10%，減免稅率=25%-10%=15%。針對【例1】情況，應(yīng)納稅額=24*10%=2.4萬元，減免稅額=24*15%=3.6萬元。

二、區(qū)分應(yīng)納稅所得額與利潤總額

利潤總額是個會計概念，遵循的是《會計法》和會計準(zhǔn)則的要求。應(yīng)納稅所得額是一稅收概念，其遵循的是《稅法》及相關(guān)規(guī)章制度，在征管過程中表現(xiàn)為以票控稅。比如，會計準(zhǔn)則中的一個重要原則——“實質(zhì)重于形式”原則，其要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，而不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。所以一些收據(jù)、白條，只要是企業(yè)真實發(fā)生的業(yè)務(wù)，也應(yīng)該入賬進(jìn)行成本費(fèi)用核算，但這些收據(jù)、白條確是稅務(wù)部門不認(rèn)可的，所以如果不能正確區(qū)分應(yīng)納稅所得額和利潤總額，會計上核算應(yīng)該享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)未必能最終享受到。為了減少財務(wù)人員的工作量，一般應(yīng)納稅所得額通過調(diào)整會計利潤總額而來。雖然實務(wù)中很多財會人員由于認(rèn)識上的誤區(qū)或其他原因?qū)κ論?jù)或白條往往不入賬，以縮小會計利潤和稅務(wù)應(yīng)納稅所得額的差距，但并不能消除。

【例2】乙企業(yè)2015年10月8日成立，符合小型微利企業(yè)的條件，采用查賬征收方式，所得稅采用季度預(yù)繳、年終匯算清繳的方式。截止到2015年12月31日利潤額為27萬元，根據(jù)新出臺的政策，2016年1月納稅申報期中預(yù)繳所得稅=27*10%=2.7萬元，應(yīng)減免所得稅=27*15%=4.05萬元。

但2016年3月5日年終匯算清繳時經(jīng)過納稅調(diào)整，應(yīng)納稅所得額為30.5萬元，根據(jù)政策最終不能享受減免優(yōu)惠，需補(bǔ)交所得稅4.05萬元。

可見，根據(jù)利潤總額計算應(yīng)納稅額和企業(yè)所享受的減免稅額只適用于預(yù)繳情況，計算企業(yè)實際稅負(fù)及享受的減免稅額還應(yīng)以應(yīng)納稅所得額為基數(shù)。

三、正確理解和計算分段優(yōu)惠

文件（財稅〔2015〕99號）規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。如何正確理解和計算所享有的優(yōu)惠，我們分三種情況分別說明。

一是10月1日后成立的、應(yīng)納稅所得額低于30萬元，可全部享受優(yōu)惠，如【例1】、【例2】；

二是10月1日之前成立，應(yīng)納稅所得額低于20萬元的，可全額享受優(yōu)惠；

三是10月1日之前成立，應(yīng)納稅所得額介于20萬到30萬之間的，應(yīng)分段計算所享受的優(yōu)惠。

可按以下步驟：

（1）確定全年經(jīng)營月份；

（2）分別確定1-9月份和10-12月份占全年經(jīng)營月份的比例及應(yīng)納稅所得額；

（3）確定1-9月份的應(yīng)納稅稅率。1-9月份應(yīng)納稅所得額<=20萬，則應(yīng)納稅率為10%；1-9月份應(yīng)納稅所得額>20萬元，則應(yīng)稅稅率為20%；

（4）計算10-12月份應(yīng)納稅額。合計全年應(yīng)納稅額。

【例3】丙公司成立于2012年5月10日，符合小型微利企業(yè)的條件，采用查賬征收方式，2015年全年應(yīng)納稅所得額為27萬元，則全年經(jīng)營月份為12個月，分段計算如表1：

表1　

【例4】丁公司成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)的條件，采用查賬征收方式，2015年全年應(yīng)納稅所得額為24萬元，則全年經(jīng)營月份為8個月，分段計算如表2：

表2　

四、應(yīng)納稅所得額是彌補(bǔ)前期年度虧損后的金額

按照《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所以對于本年利潤額超過30萬元、其他條件符合的企業(yè)，如果彌補(bǔ)以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額低于30萬元，則同樣可以享受這一優(yōu)惠政策。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部、國家稅務(wù)總局.《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）.

[2]國家稅務(wù)總局.《關(guān)于貫徹落實進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第61號）.

[3]國家稅務(wù)總局.中國人民共和國企業(yè)所得稅法》.

（作者單位：中盛動力新能源投資有限公司）