孫培璐（鄭州輕工業(yè)學(xué)院）

企業(yè)所得稅改革問(wèn)題研究

孫培璐（鄭州輕工業(yè)學(xué)院）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所得稅對(duì)我國(guó)的發(fā)展越來(lái)越重要。很多企業(yè)引進(jìn)外資，發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作，通過(guò)各種不好行為偷稅漏稅，所以要對(duì)我國(guó)的企業(yè)所得稅進(jìn)一步研究，使其進(jìn)一步的完善和改革。本文首先對(duì)企業(yè)所得稅的納稅人以及特征做了簡(jiǎn)單介紹，然后對(duì)我國(guó)企業(yè)存在偷稅漏稅問(wèn)題以及企業(yè)所得稅制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，最后提出自己的一些建議。

企業(yè)所得稅；偷稅；漏稅

引言

所謂的企業(yè)所得稅就是指我國(guó)的經(jīng)營(yíng)單位以及內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》在稅制改革以后，把原來(lái)的國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)以及私營(yíng)企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來(lái)，形成目前的企業(yè)所得稅。

1 企業(yè)所得稅的納稅人

企業(yè)納稅人一般是指在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)取得收入的企業(yè)或者其他組織，也可以統(tǒng)稱為企業(yè)。比如，國(guó)有企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私人企業(yè)、外資企業(yè)、中外合資企業(yè)、基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體以及從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織，另外還包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的、沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)來(lái)自中國(guó)境內(nèi)所得的一些外國(guó)公司、企業(yè)或者組織。

2 企業(yè)所得稅的特征

①我國(guó)的企業(yè)所得稅有負(fù)擔(dān)的直接性，所以一般不容易轉(zhuǎn)嫁。②我國(guó)的稅收具有廣泛性，稅收對(duì)象所得是來(lái)自各種行業(yè)的納稅義務(wù)人（企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體、家庭）在一定時(shí)間內(nèi)獲得的個(gè)人收益。③我國(guó)的稅收在征稅管理環(huán)節(jié)具有復(fù)雜性，由于所得稅應(yīng)繳納的稅款是依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，然后在計(jì)算應(yīng)納稅額。在企業(yè)稅收中，應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是相等的，需要進(jìn)行扣除和分配。在家庭稅收中，計(jì)算過(guò)程也非常復(fù)雜。④稅收分配具有累進(jìn)性。稅收的計(jì)算中一些經(jīng)常性的項(xiàng)目需要依據(jù)相關(guān)規(guī)定的累積稅率來(lái)計(jì)算，對(duì)稅率的制定需要體現(xiàn)公平原則，以發(fā)揮其積極作用。⑤稅收具有彈性，主要是指在累進(jìn)計(jì)算的基礎(chǔ)上，邊際稅賦會(huì)隨著應(yīng)納稅所得額的變化而變化，也就是說(shuō)稅收會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)水平的提高而增加，隨著經(jīng)濟(jì)水平的降低而減少，充分體現(xiàn)了稅收的彈性，同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮調(diào)控作用。

3 企業(yè)存在偷稅漏稅問(wèn)題

（1）企業(yè)在銷售收入方面。①商品的發(fā)出行為沒(méi)有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則計(jì)入銷售收入里，而是將收到的貨款來(lái)體現(xiàn)銷售過(guò)程，體現(xiàn)出倉(cāng)庫(kù)管理員記賬而會(huì)計(jì)不記賬。②原材料轉(zhuǎn)讓行為沒(méi)有計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，而是計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，或者將“應(yīng)付賬款”去掉，不進(jìn)行“銷項(xiàng)稅額”的計(jì)提。③銷售商品以“預(yù)收賬款”的方式進(jìn)行，商品發(fā)出沒(méi)有計(jì)入銷售收入，而是長(zhǎng)期掛賬，最后是進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。④一些大型設(shè)備制造企業(yè)沒(méi)有把質(zhì)保金計(jì)入銷售收入，而是長(zhǎng)期掛賬。⑤一些價(jià)外收入沒(méi)有計(jì)入銷售收入，沒(méi)有進(jìn)行計(jì)提銷項(xiàng)稅額抵扣。比如，很多企業(yè)在受到違約金以后，是計(jì)入銀行存款，使銀行存款增加而不是沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（2）進(jìn)項(xiàng)稅額方面。①商業(yè)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記程序是按照工業(yè)企業(yè)的登記程序來(lái)辦理，并確定增值稅一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣沒(méi)有按照付款憑證來(lái)抵扣，而是按照原材料入庫(kù)單來(lái)抵扣。②一些工業(yè)企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，沒(méi)有驗(yàn)收入庫(kù)，而是通過(guò)發(fā)料單進(jìn)項(xiàng)申報(bào)抵扣。一些商業(yè)企業(yè)款項(xiàng)沒(méi)有付完，就自行申報(bào)抵扣，或者通過(guò)虛開現(xiàn)金收據(jù)，使“現(xiàn)金”賬目增加，然后以坐支現(xiàn)金的方式讓對(duì)方開出現(xiàn)金收據(jù)再進(jìn)行申報(bào)抵扣。③一些企業(yè)通過(guò)背書匯票的方式作為預(yù)付賬款，再通過(guò)科技手段進(jìn)行多次復(fù)印和涂改使其作為付款憑證，用來(lái)申報(bào)抵扣。這些業(yè)務(wù)行為由于很難查清，對(duì)稅收管理工作造成很大困難。

（3）應(yīng)繳稅金方面。①一些代扣代繳的稅金存在長(zhǎng)期掛賬而不繳納稅金的行為。②一些查補(bǔ)的所得稅在不繳以后沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)該作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的沒(méi)有轉(zhuǎn)出，該調(diào)增的所得額沒(méi)有進(jìn)行賬目調(diào)整，甚至一些把補(bǔ)繳的增值稅計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。

4 我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)采用的企業(yè)所得稅制度主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：①內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的企業(yè)所得稅制不合理。隨著改革開放的發(fā)展和需要，我國(guó)依據(jù)不同的所有制性質(zhì)以及資金來(lái)源不同制定了不同的企業(yè)所得稅制度，但是在實(shí)際的應(yīng)用中逐漸出現(xiàn)了不合理的情況，一些內(nèi)外資企業(yè)的企業(yè)所得稅違反了公平效率原則，對(duì)外資企業(yè)有了更多的照顧，使內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)受到不利影響。②一些企業(yè)所得稅體系增加了稅收征收管理的難度，造成稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重。③一些稅收優(yōu)惠政策不合理。④稅收負(fù)擔(dān)率偏高。⑤企業(yè)稅收征收管理權(quán)劃分不合理。⑥我國(guó)企業(yè)所得稅計(jì)算過(guò)程比較復(fù)雜和繁瑣。

5 企業(yè)所得稅法改革的必要性

（1）我國(guó)的企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)率偏高，企業(yè)負(fù)擔(dān)重。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在全球52個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，我國(guó)的稅負(fù)位居第二。

（2）稅收的優(yōu)惠政策對(duì)我國(guó)的一些外資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化造成影響，使部分區(qū)域之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常不平衡，使很多技術(shù)含量低、勞動(dòng)密集型以及高污染、高耗能的產(chǎn)業(yè)和投資項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到我國(guó)。

（3）稅收的一些優(yōu)惠政策存在很多漏洞，使企業(yè)的很多經(jīng)營(yíng)行為存在造假，造成財(cái)政收入減少。比如，“四殘”工人占生產(chǎn)一半以上的，可以享受全部退稅或者“即征即退”的優(yōu)惠照顧，但是，某一企業(yè)一年的稅收優(yōu)惠高達(dá)5.7億，而每位殘疾員工每月只有600元的收入。

（4）內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅負(fù)存在很大差異，削弱內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)內(nèi)資企業(yè)的生存和發(fā)展造成威脅。目前內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅稅率為33%，同時(shí)，對(duì)一些特殊地區(qū)的外資企業(yè)實(shí)行15%和24%的優(yōu)惠稅率，對(duì)內(nèi)資企業(yè)實(shí)行18%和27%的優(yōu)惠稅率。由于稅率比較多，使很多不同類型的企業(yè)的名義稅率與實(shí)際稅負(fù)存在很大差異。因此，一些人大代表在“十大二次”上提出合理制定我國(guó)的企業(yè)所得稅法，使內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一。

6 企業(yè)所得稅改革的可行性

（1）良好的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財(cái)政稅收的持續(xù)增長(zhǎng)。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，企業(yè)的整體效益有很大提高，國(guó)家財(cái)政收入呈現(xiàn)良好的發(fā)展趨勢(shì)，有能力承受稅制改革成本，為企業(yè)所得稅提供了良好的宏觀環(huán)境和強(qiáng)有力的支持。

（2）入世過(guò)渡期的結(jié)束。我國(guó)加入WTO以后在過(guò)渡期結(jié)束時(shí)期，WTO對(duì)我國(guó)的影響和沖擊越來(lái)越明顯，關(guān)稅逐漸在削減，而非關(guān)稅也在全面取消，服務(wù)市場(chǎng)快速擴(kuò)大，外資進(jìn)入國(guó)內(nèi)的數(shù)量、地域以及股權(quán)的相關(guān)限制逐漸取消，這些外資的優(yōu)惠政策使國(guó)內(nèi)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力受到很大沖擊，不利于國(guó)內(nèi)整體競(jìng)爭(zhēng)力提高。只有統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅征收制度，才能使內(nèi)外資企業(yè)處于公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（3）國(guó)際稅收改革的趨勢(shì)。隨著全球化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各個(gè)國(guó)家開始在稅收方面進(jìn)行減稅計(jì)劃和方案，形成新的格局。很多西方國(guó)家在20世紀(jì)70年代就對(duì)稅制和稅負(fù)適當(dāng)?shù)暮?jiǎn)化和降低?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅的改革發(fā)展趨勢(shì)是，降低稅率、拓寬稅基、重視對(duì)資本有利的課稅、消除股息以及雙重課稅現(xiàn)象。

7 完善我國(guó)企業(yè)所得稅制的建議

通過(guò)上述講到的目前我國(guó)企業(yè)所得稅存在的問(wèn)題，需要進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)所得稅制，本人有以下幾個(gè)方面的建議：①法人所得稅要盡量統(tǒng)一。②進(jìn)一步完善和改革我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。③在稅率的制定方面，應(yīng)該依據(jù)我國(guó)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，同時(shí)參照國(guó)際慣例，使我國(guó)稅在20～25%之間確定一個(gè)合適的稅率，以減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。④可以將企業(yè)所得稅的征管權(quán)劃分到國(guó)稅部分，由國(guó)稅部門統(tǒng)一征收和管理，對(duì)企業(yè)所得稅的征管權(quán)進(jìn)一步明確，以免出現(xiàn)漏洞和盲點(diǎn)。⑤企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程要盡量簡(jiǎn)化。

［1］張悅敏.我國(guó)企業(yè)所得稅存在的問(wèn)題研究［J］.人民日?qǐng)?bào)，2013（07）.

［2］賈童童.試論我國(guó)稅收改革的必要性［J］.中國(guó)稅制，2013（09）.

［3］王淑芳.淺析我國(guó)稅收征管制度的發(fā)展［J］.人民教育出版社，2014（16）.

F812.42

A

2095-2066（2016）28-0246-02

2016-9-23