杜雪燕

摘要：由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善，現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度開始建立起來，企業(yè)內(nèi)部控制和管理工作受到廣泛關(guān)注。新時(shí)代發(fā)展背景下，企業(yè)不應(yīng)一味追求經(jīng)濟(jì)效益的迅速提升，而應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部管理和控制入手，尋找問題存在的根源，并在此基礎(chǔ)上制定針對(duì)性的改進(jìn)措施。筆者以某小額貸款有限公司為例，分析企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范在具體實(shí)施過程中存在的問題和改善措施，旨在為完善企業(yè)內(nèi)部管理提供幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部控制規(guī)范 實(shí)施 問題 改進(jìn)

企業(yè)內(nèi)部控制和管理效果直接與企業(yè)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)性有關(guān)，應(yīng)得到高度重視。一些企業(yè)的內(nèi)部控制管理人員認(rèn)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷增長(zhǎng)是其日常工作的主要內(nèi)容，而忽略內(nèi)部管理相關(guān)制度的重要性，造成相關(guān)制度的建設(shè)和實(shí)施形同虛設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部管理受到影響，不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

首先，內(nèi)部控制屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)和管理過程中的一個(gè)重要管理制度，在內(nèi)部管理制度擬定和實(shí)踐的環(huán)節(jié)中都能夠發(fā)揮極為重要的作用。其中，內(nèi)部控制涉及到環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及活動(dòng)控制等幾個(gè)基本內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理過程中的基礎(chǔ)部分，與其他內(nèi)容之間形成動(dòng)態(tài)性內(nèi)部系統(tǒng)控制過程。

另外，我國(guó)在20世紀(jì)80年代末開始逐漸關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制問題，并在后期持續(xù)的研究過程中展開深入性了解，關(guān)注內(nèi)部控制制度的有效建設(shè)，開始在法律相關(guān)文件中體現(xiàn)。

二、內(nèi)部控制實(shí)踐狀況

筆者以某小額貸款有限公司為例，該公司屬于類金融企業(yè)，其中，國(guó)有股東占比90%，民營(yíng)10%，單筆貸款額5000萬元，公司主要的經(jīng)營(yíng)范圍是發(fā)放小額貸款以及信托代理、企業(yè)管理、財(cái)務(wù)咨詢、資產(chǎn)收益權(quán)轉(zhuǎn)讓等，分析和調(diào)查其內(nèi)部控制管理制度的具體實(shí)施狀況。在該研究范圍內(nèi)，大部分公司為了能夠全面、有效地實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定的目標(biāo)，都相繼建立科學(xué)的具有針對(duì)性的控制程序。

（一）環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的前提，主要涉及到企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，機(jī)構(gòu)的設(shè)置和內(nèi)部審計(jì)、企業(yè)文化等。選擇26家小額貸款企業(yè)為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)有25家公司非常重視機(jī)構(gòu)的設(shè)置和權(quán)責(zé)的分配情況，大部分的公司注重對(duì)企業(yè)中權(quán)責(zé)分配、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及治理結(jié)構(gòu)等的建設(shè)，但對(duì)企業(yè)文化和人力資源等建設(shè)較少。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能夠及時(shí)并有效地鑒別企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的阻礙因素，進(jìn)而為針對(duì)性解決措施的制定提供借鑒，在企業(yè)內(nèi)部控制當(dāng)中居于重要位置。納入研究范圍的26家小額貸款企業(yè)當(dāng)中，調(diào)查結(jié)果顯示其中有12家公司確實(shí)披露其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分，但內(nèi)容都較為簡(jiǎn)單，且不會(huì)涉及到內(nèi)部操作部分。除此之外，部分小額貸款企業(yè)甚至沒有設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的部門，而只是停留在制度層面上。對(duì)于一些進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的公司，其難以實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的評(píng)估，無法從較為正規(guī)的渠道獲得客戶完整而真實(shí)的信用情況。

（三）實(shí)踐

在內(nèi)部控制中，對(duì)控制活動(dòng)的實(shí)踐是其中另一個(gè)主要部分，全程貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。因此，企業(yè)在實(shí)踐內(nèi)部控制活動(dòng)的過程中，應(yīng)創(chuàng)新活動(dòng)方式，提高實(shí)踐活動(dòng)的針對(duì)性。調(diào)查發(fā)現(xiàn)26家小額貸款公司主要的內(nèi)部控制活動(dòng)集中在重點(diǎn)、日常業(yè)務(wù)控制當(dāng)中。首先，日常內(nèi)部控制活動(dòng)當(dāng)中展開交易授權(quán)性控制的企業(yè)有13家，展開績(jī)效考評(píng)的企業(yè)有8家，超過16家公司都在重點(diǎn)內(nèi)部控制活動(dòng)中進(jìn)行關(guān)聯(lián)性交易等。在類似公司中，其更為注重對(duì)于一些重點(diǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容的有效控制。

（四）溝通機(jī)制

溝通機(jī)制主要針對(duì)企業(yè)中的不同信息，能夠有效完善企業(yè)內(nèi)部部門之間或與外部信息的傳遞過程，進(jìn)而為提升各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性提供幫助。本次調(diào)查發(fā)現(xiàn)，13家小額貸款企業(yè)踐行信息和溝通披露過程，且成效較為顯著。

三、內(nèi)部控制實(shí)踐過程中出現(xiàn)的問題

（一）缺乏文化建設(shè)

目前，大多數(shù)小額貸款企業(yè)在內(nèi)部控制制度具體實(shí)踐的過程中完全忽視企業(yè)文化建設(shè)的重要性，導(dǎo)致內(nèi)部控制效率受到限制。積極的企業(yè)文化建設(shè)現(xiàn)象在一定程度上能夠幫助員工建立更為強(qiáng)烈的企業(yè)認(rèn)同感，進(jìn)而提升工作效率。但是，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)缺乏對(duì)企業(yè)文化建設(shè)的正確態(tài)度，其在內(nèi)部控制管理的過程中對(duì)文化的建設(shè)較為薄弱，從而影響企業(yè)整體管理效果，可能造成員工日常行為不能受到足夠的約束等現(xiàn)象，出現(xiàn)公司會(huì)計(jì)信息失真等問題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)披露內(nèi)容過少

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部管理和控制環(huán)節(jié)中的重要部分，其中對(duì)于評(píng)估內(nèi)容的披露可作為促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要前提。在對(duì)26家企業(yè)進(jìn)行的調(diào)查和分析中，真實(shí)踐行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容披露的企業(yè)僅僅有12家，且披露的內(nèi)容都不夠深刻，較為籠統(tǒng)，并不涉及到企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。由此可知，大部分企業(yè)都不會(huì)在日常管理中真正去實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，躲避數(shù)據(jù)的披露。即便存在少部分企業(yè)真正展開風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并披露相關(guān)管理數(shù)據(jù)，其披露深度也不能達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）日常業(yè)務(wù)控制不足

在一些小額貸款企業(yè)中，主要關(guān)注的是一些類似于關(guān)聯(lián)交易和對(duì)外擔(dān)保等業(yè)務(wù)類型，對(duì)日常業(yè)務(wù)控制嚴(yán)重不足，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。據(jù)相關(guān)調(diào)查，大部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都集中在日常性業(yè)務(wù)項(xiàng)目中，且是關(guān)系到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的主要部分，但重點(diǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容所占據(jù)的比重相對(duì)較低。而當(dāng)前大部分企業(yè)存在的日常業(yè)務(wù)控制不足問題成為阻礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素之一。

四、改善措施

（一）完善企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)文化建設(shè)屬于內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)組成部分，在一定程度上成為成功實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)部分。但是，由于目前很多企業(yè)管理人員在內(nèi)部控制管理的過程中過度忽視文化建設(shè)的重要性，影響各項(xiàng)制度的實(shí)踐效果。要想全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效規(guī)范作用，筆者認(rèn)為首先應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)，全面完善內(nèi)部控制環(huán)境。

具體措施為：企業(yè)應(yīng)積極建立符合自身特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)的文化理念，完美展現(xiàn)企業(yè)未來發(fā)展的前景和積極樂觀的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念等。除此之外，在打造更為完善的企業(yè)文化過程中，應(yīng)注重員工之間團(tuán)隊(duì)合作的意識(shí)，在日常工作中引導(dǎo)員工具有足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，全面踐行以客戶為發(fā)展核心的品牌理念，全面提升企業(yè)內(nèi)部核心的向心力，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供健康、和諧的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程能夠整體展現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)效益，為提升經(jīng)營(yíng)決策的準(zhǔn)確性提供數(shù)據(jù)支持。由于很多小額貸款企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏正確認(rèn)識(shí)，不能科學(xué)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程，且缺乏信息披露的意識(shí)?；诖?，筆者認(rèn)為小額貸款企業(yè)應(yīng)正視自身管理的企業(yè)缺陷，對(duì)正面臨的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)科學(xué)評(píng)估，進(jìn)而加強(qiáng)科學(xué)控制。

小額貸款企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)先在內(nèi)部控制項(xiàng)目中設(shè)定的目標(biāo)，全面地收集企業(yè)各個(gè)部門的運(yùn)行信息，識(shí)別當(dāng)前面臨的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)類別，及時(shí)展開評(píng)估，掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，以支持并維護(hù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。另外，企業(yè)應(yīng)及時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)制度和系統(tǒng)，全面監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程，有效提升其生產(chǎn)和管理的安全性，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)際效果。最后，企業(yè)應(yīng)有效激發(fā)員工對(duì)于企業(yè)的歸屬感和認(rèn)同感，進(jìn)而營(yíng)造和諧的防風(fēng)險(xiǎn)和重規(guī)范的環(huán)境。

內(nèi)部監(jiān)督制度主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門等，對(duì)保證獲取信息的準(zhǔn)確性和實(shí)用性有明顯的效果。首先，小額貸款企業(yè)管理部門應(yīng)有效發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的重要監(jiān)督作用，明確賦予其自我評(píng)價(jià)和協(xié)助內(nèi)部審計(jì)等各項(xiàng)監(jiān)督職能，為推動(dòng)企業(yè)完善內(nèi)部監(jiān)督制度提供保障。其次，該企業(yè)還應(yīng)有效強(qiáng)化其內(nèi)部管理相關(guān)的外部監(jiān)督作用。相關(guān)的監(jiān)督和管理部門人員應(yīng)結(jié)合將監(jiān)督檢查和政策方面的指導(dǎo)，不僅在服務(wù)質(zhì)量上得到保證，還能夠及時(shí)解決內(nèi)部監(jiān)控過程中出現(xiàn)的不同問題。

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（作者單位：安徽省皖投小額貸款股份有限公司）