王國強，　徐金秀

(安徽工商職業(yè)學(xué)院 會計系，合肥　230041)

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基于內(nèi)部控制視角的高校維修工程管理優(yōu)化

王國強，徐金秀

(安徽工商職業(yè)學(xué)院 會計系，合肥230041)

摘要：高校維修工程管理工作是教學(xué)、科研順利進行的基本保障。建立健全內(nèi)部控制管理機制既是提高維修工程工作的質(zhì)量和強化維修工程科學(xué)管理的現(xiàn)實需要，也是新時期高校后勤部門管理現(xiàn)代化的政策性要求。通過高校內(nèi)控管理的視角，著眼后勤管理的崗位實際，研究建設(shè)有效的內(nèi)部控制機制，既有利于維修工程質(zhì)量管理，同時又有利于維修工程資金績效及安全管理。

關(guān)鍵詞：高校；維修工程；內(nèi)部控制

一、引言

財政部財會[2012]21號文件明文規(guī)定事業(yè)單位2014 年1月1日起執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》[1]，其目的是進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)。高校的維修工程管理工作是確保教學(xué)、科研順利進行，促進學(xué)校持續(xù)發(fā)展的一項關(guān)鍵工作。高校后勤管理部門承擔(dān)著維修工程管理的工作職能，建立健全內(nèi)部控制管理機制既是提高維修工程工作的質(zhì)量和強化維修工程科學(xué)管理的現(xiàn)實需要，也是新時期高校后勤部門管理現(xiàn)代化的政策性要求。 高校擴招后的基本建設(shè)保修時效大都已過了保修期，建筑物以及道路、水電等配套設(shè)施正在逐漸老化，維修改造任務(wù)及與之相對應(yīng)的資金投入預(yù)算額度也越來越大，由此產(chǎn)生的資金使用風(fēng)險逐年加大；其次，維修工程有其獨特的屬性，其表現(xiàn)形式為：1、工程涉及類型多、工程施工點零散，單項工程金額較小，其中還有隱蔽工程；2、很多維修工程無專業(yè)設(shè)計、監(jiān)理；3、涉及專業(yè)廣、時間緊、工程零散而量大；4、維修工程大多集中在假期突擊施工，因事前準(zhǔn)備不充分等往往造成工程臨時變更簽證多，變更手續(xù)不完善；5、高校后勤管理部門因人手、專業(yè)技術(shù)能力、事件突發(fā)以及管理制度執(zhí)行力不夠等因素，多數(shù)維修工程存在無論證決策、急促施工、工程施工方案缺失、無規(guī)范的審批立項程序、施工圖紙缺少論證等現(xiàn)象。以上因素的存在，極易造成決策失誤、建設(shè)質(zhì)量瑕疵、預(yù)算控制不嚴以及事后結(jié)算審計及資金計量難度加大,最后極有可能是施工結(jié)果嚴重脫離教育、教學(xué)技術(shù)要求。由此，強化維修工程資金使用安全風(fēng)險管理，完善維修工程的內(nèi)部控制凸顯十分必要。

二、高校維修工程管理的內(nèi)部控制及其運行機制

內(nèi)部控制，財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》其定義是：單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控[1]。簡言之，高校維修工程管理的內(nèi)部控制即為對維修工程開展風(fēng)險識別和評估，從而實施風(fēng)險應(yīng)對程序和完善政策以便確保實現(xiàn)維修工程目標(biāo)。運行機制是指在協(xié)調(diào)高校維修工程系統(tǒng)管理中的各程序、環(huán)節(jié)部分的關(guān)系中形成的一種運行方式。內(nèi)部控制融入高校維修工程管理其理想目標(biāo)是：內(nèi)部控制通過程序再造和政策完善來引導(dǎo)和制約高校維修工程決策，規(guī)范人力、財力、物力等維修工程要素投入，確保實現(xiàn)高校教育、教學(xué)順利實施的工作目標(biāo)和工作任務(wù)，由此，應(yīng)建立起一套規(guī)范有序、操作靈活、治理高效的運行機制。

作為高校維修工程管理的踐行者，一年多來，安徽工商職業(yè)學(xué)院嚴格遵循《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的文件要求，遵循內(nèi)部控制的制衡性原則，科學(xué)、合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，實施崗位職責(zé)授權(quán)明示、不相容職務(wù)分離等措施，建立及完善了相互制約、相互監(jiān)督以及責(zé)權(quán)匹配、績效考評的運行機制，在院后勤管理部門維修工程工作實踐過程中，通過建立權(quán)責(zé)明細規(guī)范、流程透明高效的運行機制來充分保障內(nèi)控制度的貫徹落實及效用性，效果十分明顯，總體上看，做到了維修工程質(zhì)優(yōu)價惠并工程檔案真實完整，完成全年維修計劃的同時節(jié)約資金近50萬元。實踐證明：內(nèi)部控制運行機制的有效建設(shè)，既有利于維修工程質(zhì)量管理，也有利于維修工程資金績效管理，同時對維修資金安全管理也取得了很好的效果。

三、高校維修工程管理的風(fēng)險識別及分析

1.高校維修工程管理的風(fēng)險識別

風(fēng)險識別可以分為單位層面和業(yè)務(wù)層面，著眼于高校后勤管理者角度主要是指業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險識別。高校后勤管理部門負責(zé)全校維修工程管理,其職責(zé)的重要性不言而喻，換句話說，也就是維修工程管理業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險歸屬于后勤管理部門的崗位風(fēng)險,而同時人們一般認定崗位的職權(quán)職責(zé)與風(fēng)險程度正相關(guān)。風(fēng)險管理就是降低風(fēng)險的消極結(jié)果的決策過程，就是通過風(fēng)險識別、風(fēng)險評估，最后選擇與優(yōu)化內(nèi)部控制，對風(fēng)險實施有效應(yīng)對及管理。高校維修工程管理的風(fēng)險識別是用感知、判斷或歸類的方式對現(xiàn)實的和潛在的風(fēng)險性質(zhì)進行鑒別的過程，其任務(wù)是從錯綜復(fù)雜的環(huán)境中尋找出高校維修工程管理所面臨的主要風(fēng)險，所以風(fēng)險識別是風(fēng)險管理關(guān)鍵的第一步。根據(jù)維修工程的特點，高校維修工程管理風(fēng)險從后勤管理視角來看，一般主要可分為工期風(fēng)險、質(zhì)量風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險等。下面就從這三個方面對風(fēng)險進行識別：

(1) 高校維修工程工期風(fēng)險識別影響維修工程的工期因素很多，如有些工程隊急于承包該項目，對該維修工程項目的技術(shù)難度、施工環(huán)境、協(xié)調(diào)能力等沒有充分預(yù)見，有些則也可能是因為高校自身管理、配合、臨時變更等因素所導(dǎo)致。因此在進行維修工程工期風(fēng)險識別時，要查看施工日志、監(jiān)理記錄、施工方案等，正確分析工期影響因素以及因素的責(zé)任主體。這里尤為要注意的是有些高校后勤管理部門由于自身原因延誤了工期，最后工程決算審計無法認定承責(zé)主體而按合同扣減施工企業(yè)的工程款，從而導(dǎo)致司法風(fēng)險。

(2) 高校維修工程質(zhì)量風(fēng)險識別 維修工程質(zhì)量風(fēng)險是指因維修工程本身質(zhì)量原因而導(dǎo)致的各種損失的不確定性。維修工程施工方案、施工人員素質(zhì)、施工材料、施工工藝等等都可能形成質(zhì)量風(fēng)險。有些高校為了降低維修工程結(jié)算價格，在施工合同中約定的保修期限少于《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》規(guī)定的最低期限[2]，這同樣也會增加工程質(zhì)量風(fēng)險。識別質(zhì)量風(fēng)險必須依據(jù)工程招標(biāo)文件、質(zhì)量要求、監(jiān)理意見、材料質(zhì)保、質(zhì)檢報告等的綜合分析。

質(zhì)量風(fēng)險識別的方法可以采?。簩＜以u定法，即聘請專家分析施工工程總體情況,最好通過調(diào)查問卷分析總結(jié)質(zhì)量風(fēng)險；流程圖分析法，即繪制維修工程施工組織設(shè)計流程圖，通過分析，標(biāo)出風(fēng)險因素和風(fēng)險事件而識別質(zhì)量風(fēng)險；維修工程清單法，即對復(fù)雜的維修工程施工項目以技術(shù)和影響因素等進行分解,制定相應(yīng)的質(zhì)量風(fēng)險清單。

(3) 高校維修工程經(jīng)濟風(fēng)險識別 經(jīng)濟風(fēng)險是指在市場經(jīng)濟中，經(jīng)濟行為主體的預(yù)期收益與實際收益的偏差[2]。高校維修工程的經(jīng)濟風(fēng)險表現(xiàn)在兩個方面：第一，維修主體的實際費用支出超預(yù)算，其原因往往是維修工程前期準(zhǔn)備時間不足及工程資料不全。有時還會出現(xiàn)維修工程量清單及報價漏項等情況，這些可能是維修工程實施決策倉促，未考慮材料價格波動及技術(shù)變動風(fēng)險、低價中標(biāo)和不認真現(xiàn)場勘察等原因造成的，識別和防范該類風(fēng)險必須要健全維修工程預(yù)算管理體制，規(guī)范預(yù)算流程圖，通過流程分析梳理及專家集思廣益等風(fēng)險識別方法，用工作崗位分離機制等風(fēng)險應(yīng)對措施來控制關(guān)鍵風(fēng)險點。第二，費用支出與功能恢復(fù)是否匹配等從技術(shù)經(jīng)濟角度來分析產(chǎn)生的偏差。為識別該風(fēng)險，后勤管理部門必須在工程維修前認真做好技術(shù)經(jīng)濟分析及可行性研究。如建設(shè)部《房屋建筑工程質(zhì)量保修辦法》中規(guī)定屋面防水保修期為5年，實際工作中我們發(fā)現(xiàn)5年后屋面防水需維修時，其技術(shù)經(jīng)濟分析不可行，結(jié)論是維修不如重做。

(4) 高校維修工程管理的風(fēng)險分析 風(fēng)險分析是對高校維修工程管理風(fēng)險產(chǎn)生的可能性以及該風(fēng)險的影響、后果所進行的評價和估量[2]。定性分析是評估已識別風(fēng)險的嚴重程度和發(fā)生風(fēng)險概率大小的過程，按風(fēng)險對目標(biāo)可能的影響進行排序。定量分析可以參考風(fēng)險承受度，利用支持性數(shù)據(jù)分析每一風(fēng)險發(fā)生的概率及其對高校維修工程實質(zhì)性功能恢復(fù)造成的影響后果。在實際工作中，我們往往是兩種分析方法同時運用，如以質(zhì)量風(fēng)險為例分析表格圖示如下：

表1　高校維修工程質(zhì)量風(fēng)險定量與定性結(jié)合分析

四、高校維修工程內(nèi)部控制管理優(yōu)化

高校維修工程風(fēng)險不可小視，輕則造成經(jīng)濟損失，大則影響教育教學(xué)的正常開展及高校安全穩(wěn)定。不論是單位主體層面還是維修工程管理業(yè)務(wù)層面都存在風(fēng)險，風(fēng)險的應(yīng)對是選擇和運用具體管理措施對風(fēng)險進行管理的過程，主要是內(nèi)部控制管理優(yōu)化。

1.職務(wù)分離, 單位層面規(guī)范崗位制衡管理

內(nèi)部控制的控制方法強調(diào)不相容崗位分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理等[1]，我校工程維修管理制度明確規(guī)定內(nèi)部相關(guān)部門主體責(zé)任以及其相應(yīng)的崗位職權(quán)、職責(zé)，制定維修工程報修程序及維修工程實施程序流程圖，確保不相容職務(wù)之間相互分離制衡、相互監(jiān)督、信息透明。流程圖剛性確保項目報送、概預(yù)算編制與審核、項目實施與驗收、竣工審計等關(guān)鍵崗位分離。維修工程報修及實施程序是資產(chǎn)使用部門填寫報修單據(jù)到后勤管理部門，后勤管理部門與資產(chǎn)使用單位現(xiàn)場查看后制定可行性維修方案，同時依照該維修方案編制工程預(yù)算及招標(biāo)文件報資產(chǎn)管理部門，同時報財務(wù)管理部門安排資金，隨后，資產(chǎn)管理部門按照維修資金量的大小決定內(nèi)部招標(biāo)及政府采購，履行一系列法定程序后，選定中標(biāo)單位，后勤管理部門協(xié)同資產(chǎn)使用部門、監(jiān)察審計部門等集體與中標(biāo)單位洽談施工合同，施工過程管理由后勤管理部門、監(jiān)理單位負責(zé)，施工中變更簽證必須由施工項目技術(shù)負責(zé)人、基建工程師、監(jiān)理工程師、后勤管理部門負責(zé)人、審計部門負責(zé)人、分管后勤的校領(lǐng)導(dǎo)等多人簽字，涉及技術(shù)性變更要設(shè)計師簽字并加蓋設(shè)計單位公章。工程實施、監(jiān)督、驗收審計等分屬不同職能部門，應(yīng)強化部門之間的合作與監(jiān)督，通過職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等動態(tài)整合的操作環(huán)節(jié)形成內(nèi)部相互分工與合作。

2.預(yù)算控制，正確處理資金需求的輕重緩急

高校維修工程每月都有，除了影響正常教學(xué)、生活等運轉(zhuǎn)的工程急修、搶修外，各高校都會因維修資金、維修能力等因素制約，很難做到“有求必應(yīng)”，一般在實際工作中，只能堅持教育教學(xué)及生活保障優(yōu)先的維修立項原則。過去，財政預(yù)算要求不嚴，高校后勤管理部門工作往往是管理前瞻性不夠，加之專業(yè)人才不足，往往是每年列入的財務(wù)預(yù)算僅作參考依據(jù)，大多數(shù)情況是因資金緊張、維修事項突發(fā)等，最后落實維修任務(wù)的可能是因現(xiàn)實急需而領(lǐng)導(dǎo)臨時決定。

實際上作為高校維修工程控制措施的預(yù)算控制，后勤管理部門年初必須依據(jù)全校整體目標(biāo)規(guī)劃，認真做好各項目設(shè)備等排查、檢修、查詢工作，同時匯總各部門報送的維修資料，著眼于防患未然，本著預(yù)算立項嚴格遵循維修工程具體、維修預(yù)算項目細化的原則，首先明細匯總眾多的維修項目，交由具有專業(yè)水準(zhǔn)及熟悉學(xué)校各方面工作的、具體負責(zé)預(yù)算工作的人員，讓其與各內(nèi)部單位溝通及認真分析、比較、篩選，然后后勤部門組織立項審定會，進一步分析論證并形成基本意見提交校長辦公會議。同時，維修工作信息及工作進程及時內(nèi)部公開，做到全過程“陽光操作”。

我們的體會是：預(yù)算控制的效果取決于預(yù)算編制的科學(xué)性及準(zhǔn)確性。執(zhí)行預(yù)算過程中，工程進度及資金需求配套，嚴格的控制措施，可避免維修工程輕重緩急不分的情況發(fā)生。編制維修工程預(yù)算過程中，各相關(guān)部門間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制資金投入量與資產(chǎn)配置比例是否相結(jié)合，與具體毀損、技術(shù)工藝等是否相適應(yīng)等都十分關(guān)鍵[3]。

為了保證維修工作“精準(zhǔn)發(fā)力”，我們實行工程立項審定會議制，會議由分管后勤工作的校領(lǐng)導(dǎo)主持，會上各資產(chǎn)使用單位所有報送信息全部公開，資產(chǎn)管理部門、財務(wù)管理部門、審計部門及各資產(chǎn)使用主體負責(zé)人參加，會議根據(jù)本年度財務(wù)預(yù)算，從學(xué)校發(fā)展、教育教學(xué)等的實際出發(fā)，對所有報送需要維修的項目進行全方位、周密的調(diào)查及經(jīng)濟、技術(shù)可行性分析，并按資金有效供給和實際需求的輕重緩急，深入分析哪些項目急需，哪些項目可以暫緩，編制當(dāng)年維修工程項目預(yù)算并及時上網(wǎng)公示，充分聽取各方面的意見和建議，同時，強化預(yù)算的剛性，真正實施預(yù)算精細化管理，嚴格實施預(yù)算執(zhí)行情況的內(nèi)部控制考評和維修工程績效考評，細化考核指標(biāo)，嚴防后勤管理部門存在超批復(fù)額度、超開支范圍以及不執(zhí)行預(yù)算等違規(guī)情況發(fā)生，同時，我們每年召開一次維修工程預(yù)算執(zhí)行情況考評總結(jié)會議，會議由學(xué)校分管后勤的校領(lǐng)導(dǎo)主持，財務(wù)、資產(chǎn)、審計、后勤等多部門參加，會議充分討論是否存在維修工程進度與資金預(yù)算進度不匹配，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題，分析全年維修工程預(yù)算及決算真實性、準(zhǔn)確性，并為下一年預(yù)算編制打下牢靠的基礎(chǔ)。

3.流程控制, 簽字審批實施憑證化管理

高校維修工程管理工作按照內(nèi)部控制原則確定的工作流程應(yīng)是：分析高校維修工程業(yè)務(wù)事項及資金報銷流程，明確維修工程業(yè)務(wù)具體工作環(huán)節(jié)及崗位分工，明確崗位責(zé)任人并依法授權(quán)管理，各職位各司其責(zé)，同時，系統(tǒng)分析其維修工程項目的經(jīng)濟活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，評估風(fēng)險應(yīng)對能力，優(yōu)化風(fēng)險應(yīng)對策略。用程序格式化并以此作為財務(wù)報銷憑據(jù)來確保流程規(guī)范，并在此基礎(chǔ)上依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，建立健全各項內(nèi)部控制管理制度以及監(jiān)督內(nèi)部相互督促制度的認真執(zhí)行。

在工作中，我們發(fā)現(xiàn)分析風(fēng)險點及制定制度容易，難點在制度的執(zhí)行效果考評及事后的監(jiān)督依據(jù)。通過合理設(shè)置崗位后，可強化控制的執(zhí)行力，必須規(guī)范授權(quán)審批，同時也要配合簽字負責(zé)制。其控制方法可以總結(jié)為“單據(jù)控制”，即在內(nèi)部管理中明確界定維修工程各工作流程以及相應(yīng)業(yè)務(wù)涉及責(zé)任部門的表單，要求相關(guān)人員按照制度規(guī)定填制、審核、歸檔、保管。具體做法是每一個工程流程節(jié)點都由不同的職能部門負責(zé)，特別是維修工程施工中隱蔽工程 、突發(fā)情況等不可預(yù)見因素較多，明確施工全程的監(jiān)督管理的責(zé)任主體就顯得非常重要。制定制度時要求責(zé)任部門有簽字負責(zé)制，同時制定了維修報修及維修過程管理工作表格，業(yè)務(wù)實施到哪一步就由相應(yīng)部門審核簽字，簽字表格作為會計報銷原始憑證，固化工作流程，權(quán)力、責(zé)任通過簽字進一步明確，強化了責(zé)權(quán)匹配,強化了過程控制。

高校維修工程內(nèi)控制度的完善及執(zhí)行有效，不僅可以堵塞工程漏洞，也大大提高了工程質(zhì)量。分解、明確責(zé)任主體，并以簽字確認的方式對事后監(jiān)督和責(zé)任追究也提供了事實依據(jù)。維修工程的現(xiàn)場施工管理屬于中間關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須要嚴格遵循合同條款，任何變更簽證都需嚴格簽字手續(xù)，依法守規(guī)，才能保障維修工程的進度和質(zhì)量。

同時，為了進一步增強施工方的責(zé)任意識，切實做到獎懲結(jié)合，可以設(shè)立維修工程保證金及獎勵基金制度， 如果最后施工質(zhì)量、施工進度等沒有達到要求，績效考評不合格，可依照合同條款扣除其保證金；如果施工單位在有效的工程時間內(nèi)，整個維修工程任務(wù)都按質(zhì)按量完工或者提前完成，施工質(zhì)量符合要求且順利通過維修工程驗收，最終綜合考評績效優(yōu)秀，作為維修工程施工管理主體的后勤管理部門就應(yīng)當(dāng)對施工企業(yè)給予一定的物質(zhì)獎勵。

4.規(guī)范管理, 業(yè)務(wù)層面全過程控制

維修工程一般單個量小，維修工程項目復(fù)雜多樣，往往不易引起管理者重視和注意，許多高校在維修工程管理中缺乏維修立項、項目批準(zhǔn)、項目實施與監(jiān)督等程序?qū)用娴墓芾碇贫然虼胧?，致使維修工程管理無序化，其內(nèi)部控制制度不健全，最后必然是基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及資料不完整，績效評價無法開展，維修資金投入與維修效果不相符。維修工程控制在整體上我們應(yīng)遵從行政事業(yè)單位內(nèi)控框架中的建設(shè)項目控制條款，但同時又可以分解為若干業(yè)務(wù)層面，實施業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。業(yè)務(wù)層面上維修工程管理可以分解為：工程招標(biāo)、簽訂合同、現(xiàn)場管理、工程驗收等。

維修工程招標(biāo)其實質(zhì)意義在于保障高校自身權(quán)益，擇優(yōu)競價選擇施工企業(yè)，認真開展投標(biāo)單位既往工程業(yè)績招標(biāo)事前評價及實施作業(yè)能力的考量是保證工程進度及質(zhì)優(yōu)價廉的基礎(chǔ)，這就要求高校維修工程管理部門細化維修工程招標(biāo)文件，規(guī)范業(yè)績分值及各項技術(shù)參數(shù)。

規(guī)范維修工程招標(biāo)活動，必須實行歸口管理及不相容崗位分離，嚴格執(zhí)行關(guān)鍵崗位責(zé)任制。招標(biāo)主體責(zé)任單位與合同談判、合同簽訂主體責(zé)任單位相互制衡。高校維修工程管理應(yīng)該用制度和規(guī)范夯實主體責(zé)任，通過對部分安徽高校調(diào)研，我們了解到現(xiàn)在高校維修工程招標(biāo)工作現(xiàn)在都比較規(guī)范，而且節(jié)約資金效果明顯，其一般做法是國有資產(chǎn)管理部門負責(zé)實施招標(biāo)，后勤管理部門負責(zé)制定招標(biāo)文件，其行為規(guī)范嚴格按照安徽省建筑工程招標(biāo)管理辦法及安徽省政府投資工程項目政府采購管理暫行規(guī)定執(zhí)行，同時，安徽省財政廳印發(fā)了《安徽省省級2015年——2016年集中采購目錄及采購限額標(biāo)準(zhǔn)的通知》，明確了分級授權(quán)招標(biāo)主體單位以及具體金額標(biāo)準(zhǔn)、評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、評標(biāo)方法。

維修工程招標(biāo)文件的制定，關(guān)鍵是必須具有工程實踐經(jīng)驗豐富的技術(shù)人才和綜合性素質(zhì)較高的商務(wù)管理人才。招標(biāo)文件是多專業(yè)的組合，各高校必須綜合不同專業(yè)人才共同審慎編制，確保如實地反映修繕工程實況和投標(biāo)條件，其中特別要注意強調(diào)投標(biāo)企業(yè)的工程經(jīng)驗、資質(zhì)等級、財務(wù)經(jīng)營狀況、信譽狀況等。對于自行招標(biāo)的零星修繕工程，后勤管理部門專業(yè)技術(shù)人員要在招標(biāo)文件中明示投標(biāo)須知、維修工程概況、是否建設(shè)目標(biāo)現(xiàn)場勘察、投標(biāo)截止日期、施工圖紙及修繕工程量清單、投標(biāo)保證金等內(nèi)容[3]。如果維修工程量較大或者維修技術(shù)要求較高，則應(yīng)要求投標(biāo)單位分別報商務(wù)標(biāo)書與技術(shù)標(biāo)書，特別是項目負責(zé)人學(xué)歷職稱、資格證書、工作業(yè)績以及施工方案、施工組織設(shè)計等等。

維修工程合同有其專業(yè)化要求，國有資產(chǎn)管理部門負責(zé)招標(biāo)后，授權(quán)后勤管理部門審查、擬簽維修工程施工合同。合同是明確主體雙方的權(quán)利和義務(wù)的法律憑據(jù)，所以，合同各條款既要體現(xiàn)規(guī)范化要求，又要緊密聯(lián)系每個工程實際。強化合同管理既是市場經(jīng)濟的客觀要求，也是實施監(jiān)督管理維修工程項目的依據(jù)。合同實行多部門聯(lián)簽，資產(chǎn)、財務(wù)、審計各負其責(zé)；合同應(yīng)有明確條款限定承包方擅自轉(zhuǎn)包等違規(guī)操作、明確的處罰措施及相應(yīng)的責(zé)任追究辦法。

維修工程施工現(xiàn)場管理關(guān)鍵點是維修工程質(zhì)量控制和安全控制。由于維修工程工序繁多，涉及點較為廣泛，嚴格來說應(yīng)該做到全面的檢查和監(jiān)督，但在實際工作中往往不能做到。施工現(xiàn)場管理需要多專業(yè)崗位的管理與配合，這就要求施工現(xiàn)場管理責(zé)任主體部門認真考慮維修工程施工的復(fù)雜程度、規(guī)模大小、自然條件、經(jīng)濟條件以及施工性質(zhì)等多種因素，制定科學(xué)的施工方案，合理地利用與搭配物力、人力以及財力。如何保證維修施工方案的貫徹落實以及維修過程中的人、材、物的優(yōu)質(zhì)搭配，都離不開內(nèi)部控制。優(yōu)良的施工質(zhì)量離不開優(yōu)質(zhì)的工程材料，維修工程材料的采購要作充分的市場調(diào)研，既要考慮材料的價格，同時一定要注重維修工程材料質(zhì)量和工程設(shè)計要求；既要根據(jù)維修工程設(shè)計要求進行合理的配置，又要預(yù)防因使用材料而引發(fā)的工程質(zhì)量問題。合理規(guī)劃維修工程施工進度，以最佳配套性技術(shù)與設(shè)備進行施工。另外，維修工程施工雖然工程價值量小，但安全責(zé)任絕對不可忽視，全面落實維修工程安全責(zé)任制是一種管理制度的革新，應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制程序和制度來全面提升維修工程施工人員的履職安全責(zé)任意識，全面遵照安全施工規(guī)范完成施工任務(wù)。

維修工程施工竣工驗收是工程質(zhì)量控制的最后一個環(huán)節(jié)，維修項目施工現(xiàn)場管理人員首先必須與施工方一道進行維修工程竣工預(yù)驗收，預(yù)檢合格后由施工企業(yè)提出書面竣工驗收申請。接申請后，后勤管理部門組織監(jiān)理單位、設(shè)計單位、工程使用單位、工程管理單位、審計部門等集體參加驗收，并對工程實體質(zhì)量及檔案資料存在的缺陷提出整改意見，并明確整改要求和完成時間?？⒐を炇战Y(jié)束后，后勤管理部門按規(guī)定時限及時辦理竣工結(jié)算，組織竣工決算審計。

5.審計監(jiān)督, 注重績效考評及過程分析與報告

維修工程不論是高校管理內(nèi)部控制的自我評價，還是對各業(yè)務(wù)層面的監(jiān)督與管理，都必須實行績效評價與問責(zé)制。通過對各個業(yè)務(wù)管理流程中的制度建設(shè)，關(guān)鍵控制點和控制措施的執(zhí)行情況的評價、監(jiān)督與管理，與其責(zé)任主體的業(yè)績考核掛鉤，造成一定損失的，依法、依規(guī)追究其經(jīng)濟甚至刑事責(zé)任?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》第六十三條要求“單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門部門或?qū)Ｈ素撠?zé)對單位內(nèi)部控制的有效性進行評價并出具內(nèi)部控制自我評價報告”[1]，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》第六十一條“內(nèi)部審計部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機制的建立和執(zhí)行情況，以及發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并提出改進意見”[1]。現(xiàn)階段高校依據(jù)專業(yè)分工及與內(nèi)部控制建立與執(zhí)行保持工作相對獨立性等，無疑審計部門適合作為績效考評的組織主體。同時，內(nèi)部審計也要求工作前移，做到審計工作全過程覆蓋。

審計監(jiān)督全過程，不是人到場即可，要有審計監(jiān)督業(yè)務(wù)分析、審計監(jiān)督業(yè)務(wù)報告，同時，有些還要出具審計監(jiān)督處理建議書。要做到維修工程準(zhǔn)備工作、施工圖設(shè)計、招標(biāo)、工程施工、工程變更、工程過程驗收、竣工驗收、決算等全過程監(jiān)督。開標(biāo)前，審計監(jiān)督工作的重點應(yīng)是：施工圖紙是否規(guī)范、齊全，是否具備招標(biāo)條件，資格預(yù)審是否符合法定程序，招標(biāo)文件內(nèi)容是否符合《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》等法律法規(guī)和相關(guān)的實施細則。開標(biāo)中，審計監(jiān)督工作的重點應(yīng)是：標(biāo)書送達時間、對招標(biāo)文件做實質(zhì)響應(yīng)的供應(yīng)商家數(shù)以及投標(biāo)文件密封完好等情況是否符合法律規(guī)定的開標(biāo)要求，評標(biāo)過程中專家組人數(shù)及專業(yè)結(jié)構(gòu)也要達要求，尤其要監(jiān)督評標(biāo)、定標(biāo)是否做到公正公平，定標(biāo)原則是否做到最大限度上體現(xiàn)評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)要求。根據(jù)我們的工作經(jīng)驗，要嚴防惡意低價中標(biāo)，最后造成不合格工程和爛尾工程。開標(biāo)后，審計監(jiān)督工作的重點應(yīng)是：施工合同內(nèi)容是否合法合規(guī)，是否與中標(biāo)標(biāo)書一致，以及施工單位的施工方案、質(zhì)量工期安全等承諾是否在合同中體現(xiàn)，有無獎懲性條款等。

維修工程施工過程中，內(nèi)部審計要認真評估內(nèi)部控制的有效性，監(jiān)督采購、工程變更、工程監(jiān)理環(huán)境保護、安全生產(chǎn)等是否合法合規(guī)。維修工程竣工決算階段，內(nèi)部審計部門的工作重點應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)移到核實維修工程施工圖紙、招標(biāo)文件、施工合同、現(xiàn)場簽證等，以及材料的真實性和合法合規(guī)性。

現(xiàn)在高校較為普遍的做法是工程決算金額較小的由內(nèi)部審計部門自己審定，決算金額較大的才送外審；維修工程審計定案依據(jù)來源于施工合同、工程簽證等，工程資料的真實、合規(guī)直接決定著維修工程審計定案質(zhì)量，所以審計部門對高校維修工程全過程監(jiān)督其最終目的還是在為最終維修工程決算價格審計服務(wù)。同時，因高校內(nèi)部審計監(jiān)督的獨立性有限，可以考慮引入外部審計監(jiān)督檢查機制，以構(gòu)建對高校維修工程招標(biāo)、工程審計等的內(nèi)外雙重審計監(jiān)督體系。很多高校在審計工作實踐中，構(gòu)建了“紀(jì)檢、監(jiān)察、審計”三位一體的大監(jiān)督體系，調(diào)研中我們認為“三位一體”有利于提升監(jiān)督效率與效果。

施工管理是維修工程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計要重點關(guān)注合同條款中的施工管理中質(zhì)量控制與進度控制以及施工保證金及工程進度獎勵是否嚴格執(zhí)行。維修改造與新建工程不同，在施工體現(xiàn)過程中會有很多突發(fā)事件，施工過程也會因為突發(fā)事件而發(fā)生一定的變化，特別是有一些隱蔽工程，所以一定要完善施工日志，各種材料等進貨單據(jù)、檢查報告、質(zhì)保證書等都要歸類存檔，審計部門對維修工程各項計價資料都要簽字確認，這樣既體現(xiàn)了審計的全過程監(jiān)督的真實性，也著實加強了審計監(jiān)督的主體責(zé)任。最后，審計部門在維修工程審計分析報告中，為了體現(xiàn)資料的重要性，可以在績效評價中采用綜合評分法，賦予資料完整程度不同的權(quán)重分值。

維修工程的驗收多數(shù)情況會出現(xiàn)施工工期比較緊、工程施工沒有圖紙、施工過程沒有監(jiān)理監(jiān)管等現(xiàn)象，而且維修變更資料真實性和準(zhǔn)確性也很難做到各環(huán)節(jié)、資料之間相互印證。審計部門作為績效考評組織主體就要明確制度規(guī)定：嚴格要求施工管理單位及施工單位在工程結(jié)束時提供準(zhǔn)確的竣工驗收圖紙和資料，以便于工程結(jié)束后多方進行驗收，同時，圖紙和資料都是維修工程績效考評證據(jù)，重要維修施工工程審計部門都要形成工程內(nèi)控分析及考評報告。維修工程結(jié)束后，后勤管理部門作為施工管理單位，對工程質(zhì)量等要有一個履行職責(zé)考評。內(nèi)部審計部門形成的維修工程考評報告作為付款附件以及對維修施工管理部門的履職評價。維修工程考評報告中，如工程質(zhì)量有問題或者沒有達到規(guī)定及規(guī)范的要求，校方可以要求施工單位進行改正性施工，同時，施工管理單位也要相應(yīng)問責(zé)，只有這樣才能真正有效地保護校方的合法權(quán)益。

參考文獻：

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[2]李劍.高校后勤維修工程的管理策略探討[J].知識經(jīng)濟,2014,(24):44-45.

[3]汪士清.談高校修繕工程招標(biāo)規(guī)范化管理[J].山西建筑,2012,(9):266-267.

(責(zé)任編輯劉翠)

(JS2015HGXJ0068)

Optimization of the Management of Maintenance Projects in Colleges

from the Perspective of Internal Control

WANG Guo-qiang,XU Jin-xiu

(Department of Accounting, Anhui Business Vocational College, Hefei 230041, China)

Abstract:Since the management of maintenance projects in colleges is a basic guarantee for teaching and scientific research, it is necessary to establish a sound internal control management mechanism, which not only meets the needs of improving the quality of maintenance project and strengthening its scientific management, but also follows the policy on the management modernization of logistics department in colleges. Based on the actual situation of logistics department, this paper researches the construction of effective internal control mechanism from the perspective of internal control, which is conducive to the quality management of maintenance projects and the performance and safety management of maintenance funds.

Key words:college； maintenance project； internal control

作者簡介：王國強(1966-),男，安徽岳西人，副教授,會計師。 汪靜(1980-)，女，安徽合肥人，助理研究員，碩士。

基金項目：安徽省教育廳人文社會科學(xué)重點項目(SK2013A029)

收稿日期：2015-09-06

中圖分類號：G474

文獻標(biāo)志碼：A

文章編號：1008-3634(2015)06-0117-07