丁雪瑩

（361021　廈門市集美區(qū)人民檢察院　福建 廈門）

《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》出臺的背景和意義

丁雪瑩

（361021廈門市集美區(qū)人民檢察院福建 廈門）

伴隨著我國政治體制改革不斷深入，逐漸對政府會計產(chǎn)生了新的要求，原有政府會計核算和披露中存在的問題亟待解決。十八屆三中全會上頒布的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中提出，“建立跨年度的預(yù)算平衡機制，逐漸推行政府綜合財務(wù)報告制度的建設(shè)，以實現(xiàn)財稅體制改革”。

為加快推進政府會計改革，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度，2015年10月23日，樓繼偉部長簽署財政部令第78號公布《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。

一、制定出臺《基本準(zhǔn)則》的背景

（1）現(xiàn)行預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)體系難以適應(yīng)新形勢新情況的需要，不能如實反映政府“家底”，不利于政府加強資產(chǎn)負(fù)債管理；不能客觀反映政府運行成本，不利于科學(xué)評價政府的運營績效；缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系，不能提供信息準(zhǔn)確完整的政府財務(wù)報告

（2）近年來，全國人大、審計署、實務(wù)和學(xué)術(shù)界專家等紛紛呼吁，要求加快推進政府會計改革，建立能夠真實反映政府資產(chǎn)負(fù)債等“家底”、成本費用等績效及預(yù)算執(zhí)行情況的政府會計體系。2006年，我國《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“十一五”規(guī)劃綱要》提出，要“推進政府會計改革”；2011年，“十二五”規(guī)劃綱要再次提出，要“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務(wù)報告制度”；2013年，中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》第九條也明確要求，“推進政府會計改革，進一步健全會計制度，準(zhǔn)確核算機關(guān)運行經(jīng)費，全面反映行政成本”；黨的十八屆三中全會更是從全面深化改革的戰(zhàn)略高度，在全會《決定》中明確提出要“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”的重要戰(zhàn)略部署。

（3）政府會計準(zhǔn)則的頒布是新《預(yù)算法》的要求。《預(yù)算法》第九十七條規(guī)定“各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告，報告政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性，報本級人民代表大會常務(wù)委員會備案”。

（4）政府會計準(zhǔn)則的頒布是《政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》的要求。《改革方案》確立了政府會計改革的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)、基本原則、主要任務(wù)、具體內(nèi)容、配套措施、實施步驟和組織保障。《改革方案》提出，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)就是要構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則體系。

二、制定出臺《基本準(zhǔn)則》的重要意義

在我國政府會計改革進程中具有重要的里程碑意義：有利于規(guī)范政府會計核算，提高政府會計信息質(zhì)量 ；有利于夯實財政管理基礎(chǔ)，建立現(xiàn)代財政制度；有利于準(zhǔn)確反映政府運行成本，科學(xué)評價政府績效；有利于提升政府工作透明度，促進國家治理能力的現(xiàn)代化。

三、《基本準(zhǔn)則》在政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系中的地位和作用

我國的政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南和政府會計制度組成 。

（1）基本準(zhǔn)則主要對政府會計目標(biāo)、會計主體、會計信息質(zhì)量要求、會計核算基礎(chǔ)，以及會計要素定義、確認(rèn)和計量原則、列報要求等做出規(guī)定。

（2）具體準(zhǔn)則主要規(guī)定政府發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的會計處理原則，具體規(guī)定經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項引起的會計要素變動的確認(rèn)、計量和報告。

（3）應(yīng)用指南主要對具體準(zhǔn)則的實際應(yīng)用作出操作性規(guī)定。

（4）政府會計制度主要規(guī)定政府會計科目及其使用說明、會計報表格式及其編制說明等，便于會計人員進行日常核算。包括財政總會計、行政事業(yè)單位會計。

《基本準(zhǔn)則》作為政府會計的“概念框架”，統(tǒng)馭政府會計具體準(zhǔn)則和政府會計制度的制定，并為政府會計實務(wù)問題提供處理原則，為編制政府財務(wù)報告提供基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)。概念框架就是用來闡釋整個會計報表的主要導(dǎo)向的基礎(chǔ)性說明。 財務(wù)會計概念框架是由一系列說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，它可用來評估現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則、指導(dǎo)并發(fā)展未來的會計準(zhǔn)則和解決現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則未曾涉及到的新會計問題。

四、《基本準(zhǔn)則》的重大制度理論創(chuàng)新

構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。 所謂適度分離是指雙體系，即預(yù)算會計與財務(wù)會計；雙基礎(chǔ)即收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制）；雙報告即決算報告與財務(wù)報告。相互銜接是指3要素與5要素相互協(xié)調(diào)；雙報告相互補充。確立了“3+5要素”的會計核算模式。準(zhǔn)確定位了決算報告和財務(wù)報告的目標(biāo)。學(xué)界定了會計要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計量屬性及其應(yīng)用原則。構(gòu)建了政府財務(wù)報告體系。

總之，隨之《政府會計準(zhǔn)則—具體準(zhǔn)則》的陸續(xù)出臺，《政府會計準(zhǔn)則》在內(nèi)的一系列政府會計改革舉措的推進和落實將是龐大的系統(tǒng)工程，既需要相關(guān)配套法律法規(guī)的完善和修訂，也涉及政府會計主體的資產(chǎn)負(fù)債清查及會計信息系統(tǒng)的銜接調(diào)整等多項繁雜工作。更重要的是，政府會計主體財務(wù)人員及領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高財務(wù)管理意識，提升專業(yè)素質(zhì)，推進中國政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系的日益完善。