楊媛媛

摘要：越來越多的高校已經(jīng)意識到內(nèi)部控制建設的重要性，內(nèi)部控制理論在高校的應用也越來越廣泛，特別是內(nèi)部會計控制體系，受到了高校管理人的高度重視。COSO理論是現(xiàn)代內(nèi)部控制中最具權威的內(nèi)部控制結構，基于此，本文從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)控五個層面對高校內(nèi)部控制存在的問題進行全面分析，并提出相應的改進措施，以促進高校內(nèi)部控制順利開展，進而促進高校持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調、健康的發(fā)展。

關鍵詞：COSO理論 ?高校 ?內(nèi)部控制體系

一、COSO理論

1992年，美國COSO委員會公布了題為《內(nèi)部控制整體框架》的報告，即COSO理論，被公認為是目前內(nèi)部控制研究領域中最具權威性的文獻。COSO理論首次提出了內(nèi)部控制的最終目的，即內(nèi)部控制由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層、全體員工共同執(zhí)行的，財務報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程;COSO理論還將內(nèi)部控制的內(nèi)容歸納為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)控五個部分，并分別對其概念進行定義。

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境是指構成一個組織的氛圍，它決定著一個組織的基調，是內(nèi)部控制風險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)控要素實行的前提。因為任何組織的核心都是組織中的人與活動，而人與活動都是在環(huán)境中開展的，也可以說，人與活動是構成環(huán)境的主要因素，同時也和環(huán)境互相作用、互相影響，是一個雙向的關系。因此，在高校內(nèi)部控制過程中，控制環(huán)境起到?jīng)Q定性作用，是高校發(fā)展的基本條件，它為內(nèi)部控制其他要素提供了基礎。

（二）風險評估

風險評估是指管理人員識別、評估與控制對運營、財務報告、符合性目標有作用的內(nèi)部或外部風險，其主要內(nèi)容有風險識別、風險分析、風險控制等。風險評估是風險內(nèi)部控制的第一環(huán)節(jié)，關鍵在于分析風險的真正起因。發(fā)現(xiàn)風險、分析風險、控制風險，是讓風險處于組織可以承受的范圍內(nèi)的主要手段。當組織控制環(huán)境有所改變時，風險也會隨之發(fā)生改變，因此組織應強化對環(huán)境變化時的事務管理，處理好風險非常有必要。

（三）控制活動

控制活動是指合理進行風險處理，將風險控制在可以承受的范圍內(nèi)，以實現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標而進行的一系列活動。在進行內(nèi)部控制活動時，應按照已經(jīng)設定的內(nèi)部控制目標，對日常的運營活動進行有效的控制，以保障組織戰(zhàn)略目標快速實現(xiàn)?？刂苹顒討灤┯谡麄€組織的各個層次和各個部門。由于組織性質、規(guī)模、模式等方面的不同，其控制活動也不同。

（四）信息和溝通

信息和溝通是指組織快速、正確地傳遞和內(nèi)部控制有關的各類信息，以保障信息在組織內(nèi)部與外部之間的有效傳遞，它是組織內(nèi)部控制活動能夠有效進行的關鍵。信息的主要內(nèi)容應該包含與營運、財務及遵循法令有關的所有資訊。溝通是使組織人員了解其職責，保持對財務報告的控制的有效方法。一個良好的信息平臺對組織順利地內(nèi)部控制有重大的意義。有效的信息溝通應該包括的內(nèi)部溝通與外部溝通。

（五）監(jiān)控

監(jiān)控是指組織評估內(nèi)部控制質量的監(jiān)督過程，也就是指對內(nèi)部控制體系進行評斷的過程。因為組織的內(nèi)部控制效率會在時間和環(huán)境變化的同時跟著發(fā)生變化，對這一過程進行實時監(jiān)督，能夠確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，同時也是不斷優(yōu)化內(nèi)部控制體系的有效方法。這是一個永久性的過程，是一個不斷對內(nèi)部控制體系的有效性進行評斷、對不合理的內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化的過程。合理的內(nèi)部控制體系須確保問題和意見能快速、準確地匯報到管理層，進而及時提出相應的處理方案，不斷對內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化。監(jiān)督的形式可分為持續(xù)監(jiān)督、個別評估與綜合監(jiān)督等。

二、高校內(nèi)部控制的主要問題

隨著高等教育事業(yè)不斷的改革和發(fā)展，高校內(nèi)部控制體系也逐漸完善，但招生人數(shù)的擴增及辦學經(jīng)費不足等問題也逐漸顯現(xiàn)出來。高校運營管理工作中存在著的一些問題慢慢成為影響高校進一步發(fā)展的關鍵因素?；贑OSO理論，高校內(nèi)部控制存在的問題包括以下五個方面。

（一）內(nèi)部控制意識不足，內(nèi)部控制環(huán)境不健全

當前我國大部分高校都已經(jīng)建立了內(nèi)部控制體系，但要么嘴上說說沒有實際行動，要么行動了卻沒有實際效果，實施效果不佳。歸根結底是高校管理者對內(nèi)部控制的認識不夠準確，對其重要性缺乏全面了解，導致高校在內(nèi)部控制環(huán)境的建設上不夠重視，未將規(guī)章體系、校園文化建設、管理理論、教師素質等方面的控制列入內(nèi)部控制體系范圍中，最終造成高校內(nèi)部控制體系形如虛設，沒能真正起作用。

（二）缺乏完整的風險預警和監(jiān)控體系

由于高校管理者對內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的認識不夠全面，未建立完整的風險預警和監(jiān)控體系，只有在風險發(fā)生時才開始想辦法去處理，風險處理不及時進而造成損失。另外，很多高校對市場競爭的認識不夠，強調研究生的培養(yǎng)，卻忽視了?？粕捅究粕呐囵B(yǎng)，對畢業(yè)生就業(yè)問題也不夠重視。如果畢業(yè)生長期在就業(yè)崗位上沒能有較好的優(yōu)勢，勢必影響招生，這也是高校潛在的風險。而在校園環(huán)境和教學樓等的建設上，當資金出現(xiàn)緊缺時，很多高校會選擇向銀行借貸，但由于財務事前預算、事中核算和事后決算方面沒做到位，導致財務出現(xiàn)風險。

（三）內(nèi)部控制職能不明確，執(zhí)行力度不夠

從當前諸多高校執(zhí)行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來分析，很多高校由于組織結構不夠嚴謹，權利重疊、管理封閉等因素，導致內(nèi)部控制職責分配不明確，控制職能的執(zhí)行力度不夠，缺乏有效的管理，從而沒能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。另外，我國高校內(nèi)部控制體系大多是從國外引進而來的，缺乏長時間的磨合與完善，在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中常會有偏差、有章難循等問題發(fā)生。再加上我國高校向來都重管理輕控制、重執(zhí)行輕程序，這也在一定程度上影響了內(nèi)部控制的發(fā)揮。

（四）信息平臺不夠完善，缺乏有效的溝通

很多高校盡管已經(jīng)開始強化信息化建設，也建立了文件信息平臺，但在實際應用過程中卻沒能真正發(fā)揮到應有的作用，存在上下級信息傳遞故障、信息容易失真等問題，主要原因是計算機故障、網(wǎng)絡問題、管理人員操作失誤等。此外，因為文件通知覆蓋范圍小，導致上級的信息沒能下發(fā)到下級各個人員中。在信息平臺不完善的情況下，各個部門之間的信息就無法及時、準確傳遞，這就容易造成重復工作甚至出現(xiàn)各種各樣的差錯，這樣不僅浪費了人力資源、也影響內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

（五）監(jiān)控體系不健全，監(jiān)控執(zhí)行不力

很多高校因為內(nèi)部控制體系本身不夠完善，無法提供有效的監(jiān)控，主要體現(xiàn)在沒有獨立成立財務稽核部門、未制定對收支進行復核的內(nèi)部管理體系。建立有效的內(nèi)部控制監(jiān)管體系，是高校進行資金活動的前提。但當前，很多高校的財務監(jiān)管部門大多都只負責投資項目、專項資金和二級財務等業(yè)務方面的核算，并未進行全局的監(jiān)管。另外，高校領導未認識到監(jiān)控的重要性和必要性，沒有切實站在監(jiān)督和預防的角度上提供高校內(nèi)部控制執(zhí)行的有效的措施，這對高校完善管理漏洞非常不利，也影響了高校健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

三、COSO理論在高校內(nèi)部控制的應用

在市場經(jīng)濟的新形勢下，高校為了促進改革，加快發(fā)展腳步，必須正視所存在的問題，并找出相應的解決措施。針對高校內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題，提出以下幾點建議。

（一）完善高校治理結構，加強內(nèi)部控制環(huán)境建設

一個完整的內(nèi)部控制環(huán)境并不能消除內(nèi)部控制環(huán)境的各種問題，但卻能有效的起到預防的作用。因此，加強控制環(huán)境建設是完善內(nèi)部控制體系的有效措施之一。首先，高校要完善內(nèi)部治理與組織結構，建立適合“黨委領導，校長管理，教授治學”的內(nèi)部治理結構，明確崗位職責分配，有效地避免包庇或推脫責任等現(xiàn)象發(fā)生。其次，文化建設是高校內(nèi)部控制的核心，它貫穿于高校內(nèi)部控制的各個層面上，高校應該建設良好的文化氛圍，推動學校的健康發(fā)展。最后，高校管理人員、財務從業(yè)人員、教師職工等行為人，都是高?？刂骗h(huán)境的主體人，只有在所有主體人都重視高?？刂骗h(huán)境建設的前提下，高校才能更好的建設控制環(huán)境，形成良好的內(nèi)部控制體系。

（二）提高風險控制意識，建立風險評估體系

高校法人主體進行運營管理時也和其他企業(yè)法人一樣，都面臨著一定的風險。因此，高校要有效地控制風險，將風險最小化。首先，要先加強風險控制意識，建設風險評估體系和風險預警控制，規(guī)范風險控制要求，將風險控制作為高校內(nèi)部控制體系的核心工作。其次，應該將定性分析法和定量分析法有效的結合起來，建立一套可行性的風險識別、風險分析、風險評估、風險控制等工作流程，及時、準確、有效地控制風險。最后，應該建立風險突發(fā)事件的緊急控制措施，明確責任人，規(guī)范控制流程。

（三）完善控制活動，加強內(nèi)部控制力度

首先，要建立并不斷完善預算跟蹤分析和評估體系，以確保各院系的各種預算經(jīng)費能夠進行具體的分析與評估。其次，因為高校的物資大多屬于國有資產(chǎn)，導致高校管理者對物資的保護缺乏足夠的重視，在監(jiān)管方面也較不嚴格，導致高校頻頻出現(xiàn)物資被盜用、私賣等情況，基于此，高校應該建立有效的物資控制體系，確保物資的合理利用。然后，在組織決策控制上，要求高校建立完整的規(guī)則方案，明確各院系、各管理者的職能，將內(nèi)部不相容職務徹底分離。

（四）完善信息平臺，加強信息流動與溝通

內(nèi)部控制信息平臺的建設是當前高校內(nèi)部控制發(fā)展的一大關鍵任務，有效的信息與溝通平臺，能夠實現(xiàn)信息的獲取和共享。具體可以從三點入手。首先，管理部門應該將一些與內(nèi)部控制相關的信息上傳到信息共享平臺上，方便全校人員下載與學習。其次，各院系、各部門應該從信息平臺上獲取本部門所需的信息資源，全面地了解并分析高校內(nèi)部控制的流程和執(zhí)行的實際情況。最后，全校人員應該借助公共信息平臺對各部門、各院系進行實時監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)有不合理情況應立即上報處理。

（五）完善監(jiān)控體系，加強內(nèi)部控制監(jiān)控力度

內(nèi)部審計部門是高校的職能部門，應對高校內(nèi)部控制制度的建設與實施進行實時監(jiān)督和管理，評估內(nèi)部控制制度的準確性。首先，高校必須充分發(fā)揮該部門的監(jiān)控作用，有效地對實物流、資金流、信息流等方面進行全面的核查，再進行財務內(nèi)部監(jiān)管，進而實現(xiàn)加強高校財務內(nèi)部控制制度建設的目標。其次，要全面檢查各部門在財務內(nèi)部控制過程的執(zhí)行狀況，以實現(xiàn)對財務內(nèi)部控制制度的有效監(jiān)管，同時為高校財務內(nèi)部控制制度的建設提供有效的參考。最后，高校應該不斷吸收高素質、高水平的復合型審計人才，定時對內(nèi)部審計部門人員進行審計相關知識的培訓，以提升審計人員的綜合技能，制定相應的考核標準，對所有審計人員進行考核，并評估其技能水平。

四、結束語

我國高校是非盈利行組織機構，政府的財政津貼是其收入的主要來源，但是相對于企業(yè)來說，高校需要承擔更多的社會責任，這些差異性造成了高校和企業(yè)的內(nèi)部控制在控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)控等方面都存在著一定的差異。基于COSO理論，發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部控制現(xiàn)存的主要問題包括內(nèi)部控制意識不足，內(nèi)部控制環(huán)境不健全;缺乏完整的風險預警和監(jiān)控體系;內(nèi)部控制職能不明確，執(zhí)行力度不夠;信息平臺不夠完善，缺乏有效的溝通;監(jiān)控體系不健全，監(jiān)控執(zhí)行不力五方面。相應的解決措施可以從完善高校治理結構，加強內(nèi)部控制環(huán)境建設;提高風險控制意識，建立風險評估體系;完善控制活動，加強內(nèi)部控制力度;完善信息平臺，加強信息流動與溝通;完善監(jiān)控體系，加強內(nèi)部控制監(jiān)控力度等方面做起，以確保高校內(nèi)部控制順利執(zhí)行，進而促進高?？焖佟⒔】蛋l(fā)展。

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