劉凱蕾++王智博

摘要：面對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)不景氣的嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和為響應(yīng)國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的政策，YK作為該行業(yè)的領(lǐng)頭企業(yè)要想保住自己龍頭老大的地位，就必須盡快地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換。YK的內(nèi)部控制體系雖然在企業(yè)成立初就建立起來，但是發(fā)展到現(xiàn)在仍然存在諸多方面的問題。因此本文結(jié)合目前我國內(nèi)部控制理論，對(duì)YK的內(nèi)部控制進(jìn)行了案例分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制體系；YK一、引言

（一）研究背景。面對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)不景氣的嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和為響應(yīng)國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的政策，YK作為該行業(yè)的領(lǐng)頭企業(yè)要想保住自己龍頭老大的地位，同時(shí)為行業(yè)的其他企業(yè)起到帶頭標(biāo)桿的作用，就必須盡快地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換。而完善企業(yè)內(nèi)部控制體系是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)換、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要前提。但是，目前YK內(nèi)部控制體系無論在企業(yè)內(nèi)部治理管理能力上，還是在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力都存在一些問題，因此本文期望通過此次研究，能夠進(jìn)一步完善YK的內(nèi)部控制體系。

（二）研究意義。雖然YK企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但是沒有形成統(tǒng)一完整的系統(tǒng)。本文就是要針對(duì)其現(xiàn)狀補(bǔ)充完善、滿足各方面的要求，同時(shí)也形成企業(yè)統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系構(gòu)建的思路，從而加強(qiáng)和完善YK企業(yè)的內(nèi)部控制，最終期望能夠改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

二、案例分析

（一）公司簡(jiǎn)介。YK股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“YK”）是集合客車研發(fā)、制造和銷售多項(xiàng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)代化制造企業(yè)。YK企業(yè)在全國各地?fù)碛卸嗉曳止?，?997年在上海證券交易所上市（證券代碼600066），是國內(nèi)該行業(yè)第一家上市公司。公司主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)連續(xù)十余年快速增長(zhǎng)，并連續(xù)十余年獲得中國工商銀行3A級(jí)信用等級(jí)。YK近些年企業(yè)的發(fā)展能力不斷上升，市場(chǎng)前景十分廣闊。

（二）YK內(nèi)部控制現(xiàn)狀。下面本文將從內(nèi)部控制體系的五要素方面進(jìn)行具體的分析。

1、控制環(huán)境分析。YK作為該行業(yè)的領(lǐng)頭企業(yè)，雖然其控制環(huán)境狀況高于其他企業(yè)，但是該公司的其人事制度仍然存在以下問題。管理層級(jí)是矩陣型，但是層級(jí)過多，另外橫向的人事部門過分繁雜，容易造成多人領(lǐng)導(dǎo)；企業(yè)一些基礎(chǔ)管理人員冗雜，職責(zé)劃分不明確，因?yàn)楣芾韺蛹?jí)過多，所以管理層決策的執(zhí)行力被大大消減了；另外因?yàn)槠髽I(yè)資源的橫向信息共享不健全，這會(huì)造成信息傳遞不到位，橫向的同部門之間信息溝通有一定的難度。而且管理者內(nèi)部控制關(guān)于員工培訓(xùn)工作尚未跟上企業(yè)發(fā)展速度，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)難以創(chuàng)造高素質(zhì)的工作氛圍，難以使公司的員工重視企業(yè)的內(nèi)部控制狀況。

2、風(fēng)險(xiǎn)管理分析。YK企業(yè)在剛建立內(nèi)部控制體系的時(shí)候，公司更多的是關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制和財(cái)務(wù)報(bào)告失真風(fēng)險(xiǎn)。但是，隨著企業(yè)的發(fā)展，采購環(huán)節(jié)越來越成為企業(yè)降低成本的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)運(yùn)營(yíng)重點(diǎn)關(guān)注的一環(huán)。但是我們通過對(duì)YK企業(yè)采購風(fēng)險(xiǎn)地分析發(fā)現(xiàn)，存在采購違法風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制體系還有一些缺陷。此外企業(yè)對(duì)管理人員舞弊務(wù)的情況沒有足夠的重視，對(duì)不相容職位未能夠很好地進(jìn)行職位安排，這樣可能會(huì)導(dǎo)致管理人員利用職員之便，做出損害企業(yè)的事情。

3、業(yè)務(wù)與管理流程分析。本文在上文分析控制環(huán)境時(shí)就分析了YK企業(yè)在組織架構(gòu)上存在的不足。這也會(huì)對(duì)該企業(yè)的業(yè)務(wù)流程產(chǎn)生影響。例如YK在管理決策時(shí)充分重視市場(chǎng)反應(yīng)，希望能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，但是因?yàn)橐恍I(yè)務(wù)流程程序重復(fù)復(fù)雜，在一定程度上使決策帶有一定的滯后性。公司的經(jīng)營(yíng)受管理人員的個(gè)人意志和主觀判斷比較嚴(yán)重，一些內(nèi)部控制措施只是流于形式。企業(yè)工作人員的權(quán)限是企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的重要一環(huán)。采購、生產(chǎn)和銷售企業(yè)最重要的業(yè)務(wù)管理流程彼此應(yīng)該互相牽連。管理層有制度應(yīng)率先執(zhí)行，使風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。

4、信息溝通與監(jiān)控分析。YK信息溝通存在規(guī)范的信息傳遞渠道，企業(yè)內(nèi)部報(bào)告缺乏規(guī)范統(tǒng)一的形式，這不能利于各部門各項(xiàng)工作的有效開展和進(jìn)行。在YK企業(yè)信息傳遞過程中，一個(gè)重要問題就是管理層及過多，信息傳遞經(jīng)過多層級(jí)傳遞，可能存在信息嚴(yán)重失真情況，不利于企業(yè)的決策和政策的實(shí)施。 YK的內(nèi)部監(jiān)督發(fā)展的比較晚，雖然對(duì)查處違法違紀(jì)事件有一定的效果。但是不足之處在于，YK仍然把查處違規(guī)違紀(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督的工作重點(diǎn)，不夠重視評(píng)價(jià)和修訂內(nèi)部控制系統(tǒng)的工作。

三、YK內(nèi)部控制改進(jìn)的措施

針對(duì)上文提出的YK內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的諸多問題，本文認(rèn)為可以通過以下一系列的措施進(jìn)行改進(jìn)。

（一）改善控制環(huán)境。YK公司首先按照控制環(huán)境的框架要素的要求對(duì)現(xiàn)在的內(nèi)部控制制度進(jìn)行一一對(duì)比，找不自己的不足之處，一一形成對(duì)應(yīng)的解決措施，使內(nèi)部控制環(huán)境體系趨于完善。接著YK公司根據(jù)市場(chǎng)狀況和企業(yè)實(shí)際，對(duì)該企業(yè)控制環(huán)境的各個(gè)方面從內(nèi)控關(guān)注要點(diǎn)、內(nèi)部控制措施和內(nèi)部控制報(bào)告文件等三個(gè)方面進(jìn)行分析。企業(yè)要想構(gòu)建系統(tǒng)的控制環(huán)境，就必須對(duì)框架要素進(jìn)行拆分，在日常的各項(xiàng)工作中形成具體的措施，從上到下貫徹到整個(gè)企業(yè)，形成新的企業(yè)控制文化。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善控制活動(dòng)流程。在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程上，YK應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)，在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度上，企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)完善。企業(yè)首先應(yīng)該制定出規(guī)范業(yè)務(wù)流程目錄；加強(qiáng)員工培訓(xùn)，使企業(yè)能夠識(shí)別業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)。管理人員應(yīng)該識(shí)別出相關(guān)的重要業(yè)務(wù)流程；及時(shí)地能夠評(píng)估重要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)，從而完善建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

YK應(yīng)根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)的特色，有效地開展日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析評(píng)價(jià)，完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)評(píng)價(jià)制度；對(duì)所有業(yè)務(wù)流程及時(shí)做好記錄。YK結(jié)合公司的重點(diǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)分析出重要風(fēng)險(xiǎn)，并形成關(guān)鍵控制措施。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立健全各個(gè)業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制管理資料；并不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)制度；建立健全內(nèi)部報(bào)告流程，從而建立健全控制活動(dòng)制度體系。

（三）促進(jìn)信息溝通和提髙監(jiān)督能力。YK公司首先應(yīng)能夠?qū)π畔⑾到y(tǒng)進(jìn)行總體把控。企業(yè)的信息系統(tǒng)是為企業(yè)內(nèi)部控制的重要戲，因?yàn)橐粋€(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)就好比一個(gè)人的血液，它是傳送企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的載體。YK企業(yè)的信息傳遞質(zhì)量直接決定了企業(yè)管理層決策的正確性。YK應(yīng)在主要業(yè)務(wù)流程建立起信息系統(tǒng)支持，便于企業(yè)及時(shí)獲取到企業(yè)各個(gè)層面的信息。在提高監(jiān)督能力上，YK要明確各有關(guān)部門的監(jiān)督職責(zé)，逐步完善規(guī)章制度，建立一套完善的內(nèi)部控制監(jiān)控體系。

四、結(jié)論

在對(duì)國內(nèi)外內(nèi)部控制理論研究的基礎(chǔ)上，本文對(duì)YK的內(nèi)部控制體系進(jìn)行了具體分析，發(fā)現(xiàn)YK的內(nèi)部控制體系仍然許多缺陷的地方。針對(duì)上述問題，YK應(yīng)該根據(jù)控制環(huán)境的框架要素的要求完善已有的制度，改善控制環(huán)境；加強(qiáng)和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程和制度；應(yīng)根據(jù)自身的具體業(yè)務(wù)特點(diǎn)，完善控制活動(dòng)制度流程；完善信息系統(tǒng)總體控制和執(zhí)行與信息有關(guān)的制度以及提髙企業(yè)的監(jiān)督能力。只有建立良好的內(nèi)部控制體制機(jī)制，企業(yè)才能完善法人治理結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)營(yíng)效率、建立相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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