何其恩

“營改增”對高校財務(wù)管理的影響

何其恩

自2013年8月起，“營改增”已在全國推行，高校因提供技術(shù)研發(fā)、轉(zhuǎn)讓、服務(wù)與咨詢等服務(wù)，所以也在本次“營改增”范圍之內(nèi)。本文從“營改增”給高校稅費(fèi)、會計核算、收入、納稅申報帶來的影響，提出了在稅改過程中高校財務(wù)應(yīng)采取的對應(yīng)措施。

營改增；高校；財務(wù)管理

2012年1月1日，國家率先在上海針對交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試行營業(yè)稅改征增值稅，隨后在北京、江蘇等地推廣試行。2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點在全國范圍內(nèi)正式推行。

一、高?！盃I改增”的涉及范圍

根據(jù)財稅[2013]37號文件《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》的附件《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中規(guī)定：不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。高校屬于非企業(yè)性單位，可以選擇小規(guī)模納稅人納稅。目前大多數(shù)高校選擇小規(guī)模納稅人的身份。

此次“營改增”涉及到高校的技術(shù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)，影響較大的是高校橫向科研收入中的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，由5%營業(yè)稅改為增值稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)是由省級科技主管部門認(rèn)定免稅合同，由地方稅務(wù)部門開具免稅發(fā)票改為由國家稅務(wù)部門開具增值稅免稅發(fā)票。

二、“營改增”對高校財務(wù)的影響

“營改增”前，高校服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率是5%，“營改增”后小規(guī)模納稅人征收率為3%，一般納稅人稅率為6%，針對不同類型的高校納稅人身份，其稅費(fèi)區(qū)別比較如下：

（一）“營改增”對高校稅費(fèi)的影響

1.“營改增”對小規(guī)模納稅人的影響

假設(shè)高校應(yīng)稅項目含稅收入為R，實行“營改增”后，高校小規(guī)模納稅人繳納的增值稅比營業(yè)稅總體稅費(fèi)下降41.79%。

2.“營改增”對一般納稅人的影響

仍以上述條件為例，實行“營改增”后，一般納稅人繳納的增值稅比營業(yè)稅總體稅費(fèi)上升13.21%。但由于一般納稅人可抵減增值稅進(jìn)項稅額，且“營改增”后的稅費(fèi)絕對增量為6.34%R-5.6%R=0.74%R，所以當(dāng)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等于含稅收入的0.74%時，總稅費(fèi)與稅改前持平；當(dāng)可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額大于含稅收入的0.74%時，總稅費(fèi)小于稅改前的金額。

"營改增"前 "營改增"后營業(yè)稅 5%R -增值稅 - R/(1+3%)*3%城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 5%R*(7%+3%+2%) R/(1+3%)*3%* (7%+3%+2%)稅費(fèi)合計 5%R*(1+7%+3%+2%) =5.6%R R/(1+3%)*3%*(1+7% +3%+2%)=3.26%R稅費(fèi)變化率 (3.26%R-5.6%R)/5.6%R=-41.79%

“營改增”前后稅費(fèi)的比較（小規(guī)模納稅人）

"營改增"前 "營改增"后營業(yè)稅 5%R -增值稅 - R/(1+6%)*6%城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 5%R*(7%+3%+2%) R/(1+6%)*6%*(7%+ 3%+2%)稅費(fèi)合計 5%R*(1+7%+3%+2%) =5.6%R R/(1+6%)*6%*(1+7% +3%+2%)=6.34%R稅費(fèi)變化率 (6.34%R-5.6%R)/5.6%R=13.21%

“營改增”前后稅費(fèi)的比較（一般納稅人）

（二）“營改增”對會計核算的影響

營改增前，核算營業(yè)稅只需設(shè)置“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”科目。稅改后，小規(guī)模納稅人只需使用“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，且稅費(fèi)金額也變化不大。但一般納稅人還要在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目下增加進(jìn)項稅額、銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出以及未交增值稅等明細(xì)。

（三）“營改增”對收入的影響

對于小規(guī)模納稅人而言，稅改前后的收入是基本一致的，都以含稅收入全額確認(rèn)收入。對一般納稅人而言，由于增值稅銷項與進(jìn)項稅需單獨(dú)核算，收入是不含稅的部分，這樣就導(dǎo)致一般納稅人在稅改后收入下降。仍假設(shè)某高校為一般納稅人，含稅收入為R，則稅改后收入下降率為：［R-R÷（1+6%）］÷R*100%=5.66%。

（四）“營改增”對納稅申報的影響

“營改增”之前，高校的營業(yè)稅發(fā)票管理比較方便、簡單，只需向地稅申報納稅。但稅改后，征稅機(jī)關(guān)由地稅變?yōu)閲悾裔槍Πl(fā)票的領(lǐng)用、使用和核銷各個環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的管理辦法。針對小規(guī)模納稅人，一般情況下只能開具增值稅普通發(fā)票，如有需求可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；對于一般納稅人，雖然可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要開具增值稅專用發(fā)票，但申報流程還有抄稅、認(rèn)證一系列復(fù)雜手續(xù)，相較于小規(guī)模納稅人繁瑣許多。

三、高校財務(wù)管理的應(yīng)對措施

（一）加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)

多數(shù)科研教師可能對“營改增”的政策解讀不夠明了，導(dǎo)致具體實施過程中會遇到種種問題，因此財務(wù)人員對內(nèi)要向教職工做好稅改政策的宣傳和培訓(xùn)工作；對外要加強(qiáng)與稅務(wù)部門和兄弟高校的聯(lián)系，及時了解相關(guān)政策與實施進(jìn)度，避免少走彎路，節(jié)約稅改的運(yùn)行成本。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理

“營改增”之前退營業(yè)稅發(fā)票只需按照正常手續(xù)辦理作廢發(fā)票事宜即可。但增值稅發(fā)票不同于普通發(fā)票，由于可以進(jìn)項稅額抵扣，所以發(fā)票的退票、作廢工作復(fù)雜很多，如果發(fā)生退貨需辦理退票手續(xù)，財務(wù)人員須持對方單位提供其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的通知單、退貨合同等資料，經(jīng)學(xué)校主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，才能辦理退票。因此，發(fā)票的規(guī)范使用不僅需要財務(wù)人員重視，同時也需要科研教師緊密配合，保證發(fā)票內(nèi)容規(guī)范、準(zhǔn)確，符合法律規(guī)定。

四、結(jié)束語

“營改增”的稅制變革有助于高校避免重復(fù)征稅，降低稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)高?？蒲袆?chuàng)新活力。為了更好地適應(yīng)新稅制，高校應(yīng)認(rèn)真解讀“營改增”政策，加強(qiáng)會計人員培訓(xùn)，完善會計核算業(yè)務(wù)，合理籌劃稅務(wù)業(yè)務(wù)，加快“營改增”平穩(wěn)過渡的進(jìn)程。

[1]蔣彩萍.“營改增”對高校的影響及分析[J].會計之友，2014(08).

[2]何莉.關(guān)于“營改增”對高校財務(wù)管理影響的思考[J].甘肅科技，2013(03).

（作者單位：西安科技大學(xué)財務(wù)處）