李鵬

【摘 要】存貨是企業(yè)的流動資產(chǎn)，由于歷史成本計(jì)價(jià)具有一定的局限性，會使會計(jì)信息失真。因此，本文作者在理解成本與可變現(xiàn)凈值孰低法概念的基礎(chǔ)上，探究了成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計(jì)價(jià)中應(yīng)用的條件方法。

【關(guān)鍵詞】成本與可變現(xiàn)凈值孰低法；存貨計(jì)價(jià)；應(yīng)用；條件

在存貨計(jì)價(jià)中應(yīng)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可以有效應(yīng)對存貨受損、存貨銷售價(jià)格低于成本的危機(jī)，通過提取為存貨跌價(jià)做準(zhǔn)備的項(xiàng)目金額，可以統(tǒng)一企業(yè)賬目價(jià)值和企業(yè)實(shí)際價(jià)值，從而化解企業(yè)的危機(jī)。

一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法概述

成本是指企業(yè)存貨的歷史成本，也就是說，企業(yè)采用以存貨的歷史成本為基本出發(fā)點(diǎn)的計(jì)價(jià)方式，來確定期末存貨成本的方法?？勺儸F(xiàn)凈值是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中，充分考慮存貨的相關(guān)因素，用估計(jì)的售價(jià)減去估計(jì)的成本、估計(jì)的費(fèi)用以及相關(guān)的稅費(fèi)之后的價(jià)值。成本與可變現(xiàn)凈值孰低法指企業(yè)處理期末存貨的時(shí)候，依據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值兩者中比較低的一方計(jì)價(jià)的方法。簡單來說，就是當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本來計(jì)價(jià)；當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值來計(jì)價(jià)。

二、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計(jì)價(jià)中的應(yīng)用

1.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計(jì)價(jià)中的應(yīng)用條件

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計(jì)價(jià)中的應(yīng)用是有一定條件的，只有滿足了這些條件，才能真正發(fā)揮其作用。

（1）隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，產(chǎn)品更新的速度越來越快，呈現(xiàn)給消費(fèi)者的商品就越來越多樣化，一般來說，新的產(chǎn)品更容易受到消費(fèi)者的青睞，這使得企業(yè)的一些存貨存在跌價(jià)的危機(jī)。也就是說，存貨需要的成本比可變現(xiàn)凈值的金額高的時(shí)候，企業(yè)就面臨著存貨跌價(jià)的危機(jī)，此時(shí)就需要在存貨計(jì)價(jià)中積極應(yīng)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來解除企業(yè)的存貨跌價(jià)危機(jī)。

（2）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計(jì)價(jià)中的應(yīng)用還依賴于高素質(zhì)的財(cái)會隊(duì)伍。如果財(cái)會人員的專業(yè)素養(yǎng)不高，在存貨計(jì)價(jià)中運(yùn)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的時(shí)候會出現(xiàn)行為不規(guī)范的現(xiàn)象，不能使其真正發(fā)揮作用。尤其是要與國際會計(jì)制度準(zhǔn)則接軌，更要提高我國企業(yè)財(cái)會人員的專業(yè)素養(yǎng)。

（3）要在存貨計(jì)價(jià)中應(yīng)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，還要求企業(yè)有較高的管理水平和較好的硬件、軟件條件。這就需要企業(yè)管理者不斷提高其自身素質(zhì)以及業(yè)務(wù)水平，盡量減淡企業(yè)的行政色彩，避免因管理者疏于提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備項(xiàng)目金額而減少公司資產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。

2.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計(jì)價(jià)中的應(yīng)用方法

若企業(yè)只有一種存貨，則只要比較這種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值孰低法，就可以知道其期末資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中，該種存貨項(xiàng)目的金額，以及應(yīng)該提取的為存貨跌價(jià)做準(zhǔn)備的項(xiàng)目金額。但實(shí)際上，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，基本上沒有企業(yè)只辦一種存貨，一般企業(yè)都開展多種經(jīng)營，同時(shí)擁有幾種不同的存貨，這種情況下確定期末資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中存貨項(xiàng)目的金額和應(yīng)該提取的為存貨跌價(jià)做準(zhǔn)備的項(xiàng)目金額的方法有三：

（1）單項(xiàng)比較法

單項(xiàng)比較法是指首先將每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，確定其資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中存貨項(xiàng)目的金額和應(yīng)該提取的為存貨跌價(jià)做準(zhǔn)備的項(xiàng)目金額，然后將多種存貨的金額相加，就可以計(jì)算出資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中存貨項(xiàng)目總的金額和應(yīng)該提取的為存貨跌價(jià)做準(zhǔn)備的項(xiàng)目總金額。運(yùn)用單項(xiàng)比較法，存貨最低，應(yīng)提取的為存貨跌價(jià)做準(zhǔn)備的金額最高，在一定程度上符合謹(jǐn)慎的原則。但是運(yùn)用單項(xiàng)比較法的時(shí)候，資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中存貨項(xiàng)目的總金額既包含一些存貨的成本，又包含一些存貨的可變現(xiàn)凈值，導(dǎo)致存貨計(jì)價(jià)的屬性不分明。

（2）分類比較法

分類比較法是指先將具有共同特征的幾種存貨劃分為一類，然后將這類存貨總的成本和可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)行比較，確定出這類存貨資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中，存貨項(xiàng)目的金額和應(yīng)該提取的為存貨跌價(jià)做準(zhǔn)備的項(xiàng)目金額，然后將每一類存貨的金額相加，以得出總金額。這種方法一般用于存貨數(shù)量多，單價(jià)低的情況。

（3）總額比較法

總額比較法是指將所有存貨總的成本和可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)行比較，從而計(jì)算出其存貨資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中存貨項(xiàng)目總的金額和應(yīng)該提取的，為存貨跌價(jià)做準(zhǔn)備的項(xiàng)目總金額。運(yùn)用總額比較法的時(shí)候，資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表中存貨項(xiàng)目的總金額不是存貨的成本，就是存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨計(jì)價(jià)的屬性很明確。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)在存貨計(jì)價(jià)中應(yīng)用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，要掌握其應(yīng)用條件，選用單項(xiàng)比較法、分類比較法或總額比較法，嚴(yán)格遵循會計(jì)行業(yè)的行為準(zhǔn)則，處理好公司存貨的賬目，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 程懿.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在存貨計(jì)價(jià)中的應(yīng)用研究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2011（10）：51-53.D

[2] 連紅奇.存貨期末計(jì)價(jià)的分步法探析[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2013（18）：132-132.

[3] 何鄧嬌.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用研究[J].商業(yè)會計(jì)，2013（10）：26-27.

[4] 鄧文.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法在企業(yè)運(yùn)用中的問題及原因[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013（32）：186.endprint