王相君　蔡建功

摘 要：企業(yè)的發(fā)展過程中，其內(nèi)部控制是關(guān)鍵所在，起著不可忽視的重要作用，尤其是內(nèi)部控制的有效性是衡量企業(yè)發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，因此，本文主要就企業(yè)內(nèi)部控制有效性的概述以及完善內(nèi)部控制有效性的評價措施進行了分析研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；有效性；評價；完善措施

一、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的概述

1.企業(yè)內(nèi)部控制有效性的概念

要想實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價，內(nèi)部控制的有效方法是關(guān)鍵?；趦?nèi)部控制有效性的內(nèi)涵，當(dāng)前所重視的就是內(nèi)部控制具體目標(biāo)的實現(xiàn)方式；而基于內(nèi)部控制的實現(xiàn)，內(nèi)部控制所涵蓋的內(nèi)容就是控制效果與預(yù)期的目標(biāo)實現(xiàn)程度如何。其中，如何理解內(nèi)部控制實現(xiàn)程度是關(guān)鍵所在，具體包括以下幾個標(biāo)準(zhǔn)：第一，與法律的相關(guān)規(guī)定是否能夠保持一致，也就是說企業(yè)所進行的經(jīng)營活動必須合乎法律法規(guī)的規(guī)定；第二，內(nèi)部控制目標(biāo)制定是否具有科學(xué)性和合理性，也就是要確保內(nèi)部控制的相關(guān)計劃是否和預(yù)期目標(biāo)保持一致，是否能夠符合企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃；第三，內(nèi)部控制的投入產(chǎn)出比是否合適，是否能夠?qū)崿F(xiàn)最小的投入獲得最大的產(chǎn)出。就內(nèi)部控制的具體內(nèi)容而言，所謂的內(nèi)部控制有效性主要就是衡量其制度的完善性，控制的全面性，而且能夠具備一定的執(zhí)行力，不僅要有效實現(xiàn)目標(biāo)，還要最大限度降低風(fēng)險。

2.有效性評價的要求

不同的企業(yè)，進行內(nèi)控有效性評價的具體要求可能會不一樣，但總體要求是差不多的，就是既要全面，又要突出重點；既要符合一般規(guī)定，又要考慮企業(yè)實際。具體地說，主要有以下三個方面的要求：一是內(nèi)部控制評價應(yīng)該盡可能系統(tǒng)全面，評價的范圍應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制設(shè)計與運行這兩個方面，應(yīng)該能夠覆蓋到企業(yè)的各項業(yè)務(wù)、各種事項，應(yīng)該是對企業(yè)控制目標(biāo)實施的全方位評價；二是內(nèi)部控制評價應(yīng)盡可能突出重點，主要是突出風(fēng)險導(dǎo)向，要弄清楚企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險重點會發(fā)生在哪個領(lǐng)域、哪些環(huán)節(jié)，這些風(fēng)險可能會產(chǎn)生哪些實際后果，必須找出企業(yè)發(fā)展中可能遇到的重點問題，不能眉毛胡子一把抓；三是內(nèi)部控制評價不能忽視本企業(yè)的實際，必須考慮到企業(yè)目前的發(fā)展規(guī)模、所處的發(fā)展階段、內(nèi)外的環(huán)境狀況、自身的業(yè)務(wù)特點等情況，要以事實為依據(jù)，以法律和政策為準(zhǔn)繩，確保評價的結(jié)果能夠得到充分的證據(jù)支持，確保評價工作能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展有所幫助。這三個方面的要求分別體現(xiàn)了點與面，事實判斷與價值判斷的結(jié)合，缺一不可。

二、完善內(nèi)部控制有效性評價的措施

1.加強企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境的優(yōu)化

企業(yè)內(nèi)部會計控制會受到多種因素的影響，主要就是微觀環(huán)境和宏觀環(huán)境，其中法律制度、職業(yè)道德和經(jīng)濟環(huán)境是不可或缺的重要內(nèi)容。當(dāng)前，市場經(jīng)濟由于受到多種因素的影響，還存在一些不足和缺陷，其中比較顯著的就是政企劃分缺乏明確性，這使得內(nèi)部會計控制環(huán)境遭到干擾，從而無法正常發(fā)揮其本身所具有的監(jiān)督管理職能，所以需要加強其經(jīng)濟環(huán)境的優(yōu)化。另外，還要加強法律環(huán)境的優(yōu)化，注重會計法修訂的科學(xué)性和合理性，加強其中心的地位，同時還需要通過實踐分析研究，制定相關(guān)的制度，確保會計法與其相連接，加強對會計法與其他法律制度間的關(guān)系。再者還應(yīng)該加強對企業(yè)制度環(huán)境的優(yōu)化，不斷建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，完善企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)。最后，還應(yīng)該加強職業(yè)道德環(huán)境優(yōu)化，尤其要加強審計人員的職業(yè)道德建設(shè)優(yōu)化，建立完善的職業(yè)道德環(huán)境。

2.加強評價程序的科學(xué)性

企業(yè)的內(nèi)部控制有效性評價工作有其相關(guān)的程序，所以必須注重評價程序的科學(xué)性和合理性。雖然每一個企業(yè)在操作程序上可能會有所不同，但大同小異，概括起來說，應(yīng)按照以下要求優(yōu)化相關(guān)環(huán)節(jié)：第一，內(nèi)部控制評價部門應(yīng)由內(nèi)部審計部門或者其他專門機構(gòu)擔(dān)任，應(yīng)能獨立行使職權(quán)，具備必要的專業(yè)能力和道德素養(yǎng)，能搞好溝通協(xié)調(diào)，有一定的權(quán)威性；第二，制定評價工作方案應(yīng)該切合實際，應(yīng)在分析經(jīng)驗管理風(fēng)險領(lǐng)域的基礎(chǔ)上，確定包括明確評價主體范圍、工作任務(wù)、人員組織進度安排以及費用預(yù)算等內(nèi)容的評價方案；第三，應(yīng)抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，按照法定要求，采取回避原則，組成評價工作組，評價前要組織培訓(xùn)，以保證檢查評價工作的質(zhì)量；第四，實施現(xiàn)場測試應(yīng)按照了解情況、確定范圍、現(xiàn)場檢查、編制報告以及提交結(jié)論等步驟逐一展開；第五，應(yīng)在全面復(fù)核的基礎(chǔ)上，分類匯總評價結(jié)果，進行定性與定量分析，提出整改建議并責(zé)成責(zé)任部門予以落實；第六，應(yīng)在匯總評價結(jié)果并認定內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，及時撰寫評價報告。

3.合理選擇評價方法

內(nèi)部控制有效性評價的方法具有多樣化的特征，比如自我評價法、外部評價法和風(fēng)險基礎(chǔ)評價法等，需要根據(jù)不同的情況，合理選擇評價方法，提高評價的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。其中風(fēng)險基礎(chǔ)評價法和詳細評價法是較為常見的評價方法。

（1）風(fēng)險基礎(chǔ)評價法。此種方法的涵蓋面比較廣，涉及到整個企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，有效提高了內(nèi)部控制有效性評價的客觀與全面，而且該方法的實施需要全面性地識別并分析評估目標(biāo)所面臨的風(fēng)險，而且還要針對企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力進行合理評價，另外還注重對于企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行評價，最后會針對內(nèi)部控制的問題給予具體評價。

（2）詳細評價法。此方法主要是在權(quán)威機構(gòu)設(shè)計的內(nèi)部控制框架基礎(chǔ)上，進行內(nèi)部控制設(shè)計的合理性與評價內(nèi)容的全面性的比對，還會注重評估評價程序的有效性，從而獲得整體的評價結(jié)果。該方法具有操作便捷的優(yōu)勢，然而評價結(jié)果的可信度卻不及風(fēng)險基礎(chǔ)評價法。

通過上述分析結(jié)果可見，風(fēng)險基礎(chǔ)評價法靈活、實用，評價結(jié)果更加客觀，可信度更高，所以在進行企業(yè)內(nèi)部控制評價的過程中，風(fēng)險基礎(chǔ)評價方法是其最佳選擇。

4.進一步加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評審

內(nèi)部控制制度的有效性，離不開監(jiān)督工作。所以必須進一步加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評審，為此需要做到以下幾點：首先要逐步提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，實施董事會對內(nèi)部審計部門的直接領(lǐng)導(dǎo)制；其次要進一步促進內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的有效提高，尤其是要合理聘請專業(yè)性的審計人員；最后還應(yīng)該及時發(fā)現(xiàn)審計問題并作出糾正，確保審計的準(zhǔn)確度。

5.科學(xué)認定內(nèi)部控制缺陷

內(nèi)部控制檢查評價的目的主要不是為了總結(jié)經(jīng)驗，而是為了發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險，換句話說，便于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，當(dāng)前，企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷可大致將其分為三類：一是一般缺陷、重要缺陷與重大缺陷；二是內(nèi)控設(shè)計缺陷和內(nèi)控制度運行缺陷；三是財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷。而且缺陷的認定需要科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)，例如，在認定財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷時要分析其是否會造成內(nèi)部控制的重要損失（無法及時發(fā)現(xiàn)并解決財務(wù)錯誤或是錯報金額等）。而對于非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的認定，應(yīng)當(dāng)有定性和定量兩個方面的具體標(biāo)準(zhǔn)，而定性的標(biāo)準(zhǔn)則可以按照缺陷所潛在的不利影響的性質(zhì)與范圍等方面進行，而定量標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)則是缺陷造成的財產(chǎn)損失的絕對數(shù)量及相應(yīng)比例。

三、結(jié)束語

總之，企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價是確保企業(yè)內(nèi)部控制管理質(zhì)量水平的重要手段，也是確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要方式，因此，在具體的工作中，要合理采取有效措施，進一步提升企業(yè)內(nèi)部控制有效評價力度，促進企業(yè)更好更快的發(fā)展。

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