張艷

摘 要：新的高校會(huì)計(jì)制度明確要求基建業(yè)務(wù)要并賬，但在實(shí)際業(yè)務(wù)處理過程中，因?yàn)橐恍┰?，高校單位?huì)計(jì)在實(shí)施基建并賬過程中遇到了不少問題，文章根據(jù)基建會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和高校新會(huì)計(jì)制度要求，對基建并賬中遇到的問題進(jìn)行探討，對并賬過程要注意的問題進(jìn)行研究，希望能對基建并賬業(yè)務(wù)處理有借鑒作用。

關(guān)鍵詞：高校；基建并賬；會(huì)計(jì)處理

一、基建賬務(wù)與會(huì)計(jì)大賬的期初銜接

1、基建數(shù)據(jù)的核對、分析與清理

基建并賬之前的基建數(shù)據(jù)分析清理是關(guān)鍵，對基建賬務(wù)上的科目和項(xiàng)目進(jìn)行整理核對，梳理歷史遺留問題，調(diào)整以前不規(guī)范的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，確?；〝?shù)據(jù)的準(zhǔn)確性?；ㄙ~務(wù)和高校大賬資金往來如何處理是難點(diǎn)?；ㄙY金部分來源于財(cái)政專項(xiàng)撥款的零余額賬戶，這部分款項(xiàng)無法轉(zhuǎn)到基建賬戶用于支付工程款，只能代基建賬戶支付，這樣基建賬產(chǎn)生的部分“其他應(yīng)付款”數(shù)據(jù)為應(yīng)付學(xué)校大賬的款項(xiàng)，如果不加以分析考慮內(nèi)部往來情況，直接匯總數(shù)據(jù)，必然導(dǎo)致合并以后的數(shù)據(jù)與實(shí)際不符。

2、學(xué)校大賬設(shè)置基建會(huì)計(jì)科目

根據(jù)新制度的規(guī)定和實(shí)際賬務(wù)情況，需要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)明細(xì)科目。需設(shè)置如下的會(huì)計(jì)明細(xì)科目：

1）為基建賬上資金占用類科目設(shè)置明細(xì)科目。

在學(xué)校大賬上“在建工程”科目下設(shè)置明細(xì)科目“在建工程——基建工程——建筑安裝工程投資”、“在建工程——基建工程——設(shè)備投資”，分別核算基建賬上的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”。

在 “固定資產(chǎn)”科目下設(shè)明細(xì)科目核算基建賬上的“交付使用資產(chǎn)”。在“銀行存款”科目下設(shè)置明細(xì)科目“銀行存款——基建專戶——***”，核算基建賬戶的貨幣資金。在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置明細(xì)科目“其他應(yīng)收款——基建賬務(wù)應(yīng)收工程款”，在“預(yù)付賬款”科目下設(shè)置明細(xì)科目“預(yù)付賬款——基建賬務(wù)預(yù)付工程款”，分別核算基建賬上的“其他應(yīng)收款”、“預(yù)付工程款”。

2）為基建賬上資金來源類科目設(shè)置明細(xì)科目。

在學(xué)校大賬上“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目下設(shè)置明細(xì)科目“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基建項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”下設(shè)置明細(xì)科目“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基建項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”下設(shè)置明細(xì)科目“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余——基建項(xiàng)目結(jié)余”，分別核算不同來源下的“基建撥款”。

“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目下設(shè)置明細(xì)科目“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”，分別對應(yīng)核算“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目的增加額。

“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置明細(xì)科目“其他應(yīng)付款——基建應(yīng)付款”核算基建賬上的應(yīng)付款。

3、基建賬務(wù)數(shù)據(jù)分析處理

1）按照《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中的處理規(guī)定，“將2013年12月31日基建賬中相關(guān)科目余額按以下方法并入新賬，按照基建賬中‘建筑安裝工程投資、‘設(shè)備投資、‘待攤投資、‘預(yù)付工程款科目借方余額，借記新賬中‘在建工程——基建工程科目”。筆者認(rèn)為將“預(yù)付工程款”科目直接并入“在建工程”科目不合適。首先，依據(jù)現(xiàn)行國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，“在建工程”只包括“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”，這是符合客觀實(shí)際的，同時(shí)也是符合高校會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。新《高校會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)科目使用說明對“在建工程”科目是這樣表述的：“本科目核算高等學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程的實(shí)際成本”，而“預(yù)付工程款”科目核算的是預(yù)付給施工單位的部分款項(xiàng)，并沒有形成工程的實(shí)際成本，不能完全界定為“已經(jīng)發(fā)生的必要支出”。其二，“預(yù)付工程款”是債權(quán)類科目，僅僅反映的是高校預(yù)付的款項(xiàng)，并沒有與施工單位結(jié)算的那部分工程款。“在建工程”是資產(chǎn)類科目，反映的是已經(jīng)與施工單位結(jié)算的那部分必要支出的實(shí)際工程成本。二者無論是從科目性質(zhì)，還是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而言，均不適宜合并。所以，建議“預(yù)付工程款”并入新賬的“預(yù)付賬款——基建賬務(wù)預(yù)付工程款”，結(jié)算形成實(shí)際工程成本時(shí)，借記“在建工程——基建工程”，貸記“預(yù)付賬款——基建賬務(wù)預(yù)付工程款”。

2）按照《銜接問題的處理規(guī)定》，“對基建賬中‘基建撥款科目貸方余額進(jìn)行分析：按照歸屬于同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的部分，貸記新賬中‘財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、‘財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余科目；按照歸屬于非同級(jí)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中‘非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目”。實(shí)踐中，盡管不同的工程分別設(shè)立項(xiàng)目進(jìn)行收支核算管理，但收入來源多渠道，不同資金來源的貨幣資金都是通過“銀行存款”科目核算，實(shí)際支出時(shí)無法和收入來源相對應(yīng)，所以按資金來源分清各項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余很有難度，無法準(zhǔn)確界定“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。建議按實(shí)際業(yè)務(wù)優(yōu)先使用財(cái)政性資金，以加快財(cái)政資金使用。

3）按照《銜接問題的處理規(guī)定》，“按照上述（1）至（11）項(xiàng)中新賬科目的借方合計(jì)金額與貸方合計(jì)金額的差額，貸記或借記新賬中‘事業(yè)基金科目。”實(shí)踐中，按此方法將有差額（48000萬元）借記“事業(yè)基金”科目，而高校大賬上“事業(yè)基金”貸方余額有限（30000萬元），這樣導(dǎo)致“事業(yè)基金”科目出現(xiàn)借方余額，這樣顯然違反了事業(yè)基金不能為負(fù)數(shù)的規(guī)定。筆者認(rèn)為，由于基本建設(shè)借款均已還清，“基建撥款”科目下只有財(cái)政與非財(cái)政撥款，應(yīng)將基建賬中“基建撥款” 科目余額屬于工程實(shí)際支出金額全部計(jì)入“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”，由于優(yōu)先使用財(cái)政性資金，剩余部分金額為非財(cái)政補(bǔ)助資金計(jì)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”。

二、基建并賬期初實(shí)務(wù)舉例

以xaut大學(xué)為例，基建賬經(jīng)過核對和清理后，2014年12月31日資金平衡簡表如下（單位：萬元）：

序號(hào)資金占用期末余額序號(hào)資金來源期末余額

一基本建設(shè)支出 49000 一基建撥款 54000

1 建安工程投資 33000

2 設(shè)備投資 2000 二其他借款 0

3 待攤投資 14000

4 交付使用資產(chǎn) 0 三基本投資借款 0

二貨幣資金 3000

1 銀行存款 3000 四其他應(yīng)付款 1000

三預(yù)付及應(yīng)收 3000

1 預(yù)付工程款 2000

2 其他應(yīng)收款 1000

資金占用合計(jì) 55000資金來源合計(jì) 55000

根據(jù)新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，借鑒《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，以及對基建賬務(wù)數(shù)據(jù)分析處理建議，并賬處理如下：

借：在建工程——基建工程——建安工程投資 33000

在建工程——基建工程——設(shè)備投資 2000

在建工程——基建工程——待攤投資 14000

銀行存款——基建專戶——*** 3000

其他應(yīng)收款——基建賬務(wù)應(yīng)收工程款 1000

預(yù)付賬款——基建賬務(wù)預(yù)付工程款 2000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 48000

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基建項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) 6000

其他應(yīng)付款——基建應(yīng)付款 1000

其中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”金額為“在建工程——基建工程”49000萬元減去“其他應(yīng)付款——基建應(yīng)付款”1000萬元。（作者單位：西安理工大學(xué)財(cái)務(wù)處）

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30 號(hào)）

[2] 財(cái)政部.《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》財(cái)會(huì)[2014]3號(hào)