李沂燕

摘 要：經(jīng)濟(jì)和審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，帶動(dòng)了現(xiàn)代技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用，抽樣審計(jì)在現(xiàn)代審計(jì)實(shí)務(wù)中已得到了比較廣泛的運(yùn)用，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化和審計(jì)內(nèi)容的不斷擴(kuò)大化，要求審計(jì)人員在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下不斷地提高審計(jì)效率，現(xiàn)代數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)技術(shù)的不斷進(jìn)步也為抽樣審計(jì)提供了方便。

關(guān)鍵詞：統(tǒng)計(jì)抽樣；審計(jì)實(shí)務(wù)；應(yīng)用

我國的審計(jì)事業(yè)較其他國家起步晚，所以早期都是借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn)和方法。等到其他國家關(guān)于審計(jì)的書籍被中國人接受后，中國學(xué)者才開始了審計(jì)事業(yè)的探究。之后相關(guān)部分陸續(xù)頒布了相關(guān)的審計(jì)抽樣準(zhǔn)則，讓審計(jì)工作有法律的保護(hù)和規(guī)范，概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)的相關(guān)理論是涉及到的最多的理論。我國2006年新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則――中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)專門就審計(jì)抽樣制定了一個(gè)獨(dú)立詳細(xì)的內(nèi)容。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)模式下，審計(jì)程序主要包括注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)測試的基礎(chǔ)上采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，而具體的審計(jì)程序則包括內(nèi)部控制的符合性測試和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試。在進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)時(shí)，對(duì)于現(xiàn)代大中型企業(yè)來說，會(huì)計(jì)資料極多，如果沒有目的地詳查，很難完成審計(jì)目標(biāo)。本文根據(jù)時(shí)間和經(jīng)驗(yàn)，將抽樣與審計(jì)進(jìn)行了結(jié)合，對(duì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用進(jìn)行了探究。

1.抽樣在審計(jì)實(shí)務(wù)中的理論依據(jù)

審計(jì)模式在不同的階段有不同的目標(biāo)和關(guān)注點(diǎn)，這使得該模式由最初的從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到了制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，抽樣審計(jì)是隸屬于制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的。因?yàn)橹挥袚碛辛己玫膬?nèi)部系統(tǒng)和制度，才有保障進(jìn)行抽樣審計(jì)，并得出真實(shí)的結(jié)論，反之需要對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行嚴(yán)格的審查，而不是抽樣。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，使得抽樣統(tǒng)計(jì)在審計(jì)過程中得到越來越廣泛的應(yīng)用，例如財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)等都需要抽樣審計(jì)。

2.統(tǒng)計(jì)抽樣的理論依據(jù)

概率論為抽樣審計(jì)提供了理論支持，數(shù)理統(tǒng)計(jì)為其提供了具體方式。在整個(gè)過程中，要根據(jù)大數(shù)定律分析好抽樣的樣本信息，了解性質(zhì)和具體內(nèi)容，使得抽取的樣本具有代表性和隨機(jī)性，從而根據(jù)樣本的審計(jì)推斷出總體的情況，得出總體的相關(guān)結(jié)論。 進(jìn)行抽樣時(shí)，要確保抽樣的隨機(jī)性，找出每個(gè)資料的內(nèi)部聯(lián)系。之后對(duì)樣本進(jìn)行審計(jì)，對(duì)樣本的特征進(jìn)行總結(jié)和分析，得出總體的特征和基本情況，大數(shù)定律為整個(gè)過程提供了理論依據(jù)。大數(shù)定律雖然為抽樣審計(jì)提供了理論依據(jù)，但進(jìn)行抽樣審計(jì)還缺少方法論，應(yīng)運(yùn)而生的就是以抽象推斷為核心的數(shù)理統(tǒng)計(jì)由于涉及到的特征既有數(shù)量方面的也有品質(zhì)方面的，所以出現(xiàn)了定性評(píng)價(jià)（屬性抽樣）和定量評(píng)價(jià)（變量抽樣）兩種評(píng)價(jià)方式。為了保證整個(gè)過程是科學(xué)的，在探究統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)如何在審計(jì)的應(yīng)用過程中作者使用了先進(jìn)的技術(shù)，也有利于提高工作效率。

現(xiàn)代審計(jì)廣泛運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣有其一定的理論依據(jù)：（1）科學(xué)的數(shù)學(xué)依據(jù)。統(tǒng)計(jì)抽樣要利用高等數(shù)學(xué)知識(shí)。如果選取樣本適當(dāng)，那么通過審查樣本的結(jié)果，運(yùn)用概率論的原理，可以通過樣本顯示出與總體性質(zhì)近似的現(xiàn)象。（2）有健全的內(nèi)部控制依據(jù)。企業(yè)具有健全地內(nèi)部控制制度，則發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性會(huì)減少，即使發(fā)生了錯(cuò)誤和舞弊也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。因此，健全地企業(yè)內(nèi)部控制制度，為統(tǒng)計(jì)抽樣的運(yùn)用提供了制度前提和保障。 （3）有合理地經(jīng)濟(jì)依據(jù)?，F(xiàn)代企業(yè)規(guī)模大，業(yè)務(wù)頻繁。如果采用詳查法，既費(fèi)時(shí)間又耗精力，同時(shí)還要支出大量的審計(jì)費(fèi)用，換用抽樣審計(jì)法，可以彌補(bǔ)不足，省時(shí)省力又省錢。

3.統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)的應(yīng)用

統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)人員運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)理統(tǒng)計(jì)理論，在被審計(jì)單位審計(jì)事項(xiàng)中隨機(jī)地抽出一定數(shù)量的樣本，通過對(duì)樣本的審查，用統(tǒng)計(jì)方法對(duì)審計(jì)事項(xiàng)總體作出審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)抽樣方法。統(tǒng)計(jì)抽樣有屬性抽樣和變量抽樣，前者應(yīng)用于符合性測試，它主要通過測試內(nèi)控制度是否有效執(zhí)行來估計(jì)總體差錯(cuò)的發(fā)生頻率；后者應(yīng)用于實(shí)質(zhì)性測試，主要通過測試賬戶數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性來估計(jì)總體的差錯(cuò)金額。兩者的最后審計(jì)結(jié)論只是對(duì)總體差錯(cuò)的推斷，只能作為審計(jì)人員對(duì)總體評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，不能將其作為被審計(jì)單位的實(shí)際差錯(cuò)，也不能據(jù)此提出審計(jì)意見。但統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)中確定樣本規(guī)模和選取樣本的方法卻是科學(xué)的、規(guī)范的，將其應(yīng)用到審計(jì)工作中，可以提高審計(jì)抽樣效果，規(guī)范審計(jì)抽樣行為。

3.1 確定樣本規(guī)模

確定樣本規(guī)模是制定具體審計(jì)方案中一個(gè)必不可少也是較難確定的一個(gè)內(nèi)容，樣本選擇過多，影響了審計(jì)效率；樣本選擇過少，將直接導(dǎo)致審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。確定樣本規(guī)?？蓮囊韵聨讉€(gè)步驟來進(jìn)行：（1）確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率。（2）確定精確度。（3）確定可靠程度。（4）確定樣本數(shù)量。確定樣本規(guī)模的方法適用于屬性抽樣，由于變量抽樣確定樣本規(guī)模的方法是通過擬定所需精確度和可靠程度、計(jì)算測試樣本的標(biāo)準(zhǔn)差來估計(jì)總體的標(biāo)準(zhǔn)離差、確定標(biāo)準(zhǔn)正態(tài)離差系數(shù)，從而計(jì)算所需抽取的樣本規(guī)模，計(jì)算方法較為復(fù)雜。筆者認(rèn)為在實(shí)質(zhì)性測試中也可從簡參照屬性抽樣的方法來確定樣本規(guī)模。

3.2 選取樣本的方法

統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)中選取樣本的方法是隨機(jī)抽樣，它能夠使總體中每一個(gè)項(xiàng)目都有相同的被抽取機(jī)會(huì)，盡量避免人為的偏見，使抽取的樣本具有廣泛的代表性。隨機(jī)抽樣一般有隨機(jī)數(shù)表法、系統(tǒng)抽樣法、分層抽樣法、整群抽樣法等，較適合實(shí)際工作中應(yīng)用的有主要有屬性抽樣和變量抽樣。（1）屬性抽樣。屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法。通常有固定樣本量抽樣即用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中某種誤差發(fā)生比例的一種抽樣方法和以預(yù)期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評(píng)價(jià)來完成審計(jì)抽樣工作的一種屬性方法的停-走抽樣、在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少可查出一個(gè)誤差的抽樣的發(fā)現(xiàn)抽樣等方法。（2）變量抽樣 。變量抽樣是用于實(shí)質(zhì)性程序方面的統(tǒng)計(jì)抽樣，它需要審計(jì)人員檢查財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性來取得所需的直接證據(jù)，以支持和得出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，同?？刹捎脝挝黄骄倒烙?jì)抽樣、差額估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣等變量估計(jì)抽樣方法。

4.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果

從樣本的審查結(jié)果推斷總體，不僅要考慮“違反”內(nèi)部控制的樣本數(shù)，也要考慮誤差的性質(zhì)（有無發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制發(fā)生）。

4.1審計(jì)中若無發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制時(shí)：（1）抽查查出誤差數(shù)≤允許的誤差數(shù)，得到總體最大誤差≤可容忍最大誤差，這時(shí)審計(jì)人員可以得出結(jié)論內(nèi)部控制有效；（2）抽查查出誤差數(shù)>允許的誤差數(shù)，得到總體最大誤差>可容忍最大誤差，這時(shí)審計(jì)人員可以不依賴該內(nèi)部控制，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試，增加實(shí)質(zhì)性測試樣本量。

4.2.審計(jì)中若發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制時(shí)，不論多少均不依賴該內(nèi)部控制，采用詳細(xì)審計(jì)。

5.結(jié)束語

當(dāng)前我國審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)———審計(jì)任務(wù)越來越重和審計(jì)資源相對(duì)不足的矛盾日益突出，但目前采用的詳細(xì)審計(jì)或抽樣審計(jì)方式卻難以在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下降低審計(jì)負(fù)荷，這正是西方當(dāng)初探索內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的動(dòng)因。國外實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)審計(jì)所取得的成效—提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量和有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理則正是我們今天迫切希望達(dá)到的標(biāo)。因此，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)，指明了中國審計(jì)發(fā)展的然方向。

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