陳佛鑄

【摘 要】全面預(yù)算管理對現(xiàn)代煙草企業(yè)經(jīng)營管理及可持續(xù)發(fā)展非常重要。全面預(yù)算不單是一種管理方式、管理工具，而且是一種管理理念，企業(yè)實(shí)現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)，在中長期可持續(xù)健康發(fā)展、壯大離不開全面預(yù)算管理這種管理手段；全面預(yù)算管理需要企業(yè)頂層設(shè)計(jì)支撐，離不開企業(yè)預(yù)算環(huán)境建設(shè)和預(yù)算制度監(jiān)督落實(shí)。當(dāng)前煙草行業(yè)形勢下，全面預(yù)算管理發(fā)揮了一定程度優(yōu)勢和作用，但是受各種環(huán)境因素制約，預(yù)算的作用并沒有完全發(fā)揮出來?；谶@一狀況，要進(jìn)一步提高煙草企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率與效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各階段經(jīng)營目標(biāo)，保證經(jīng)營與企業(yè)戰(zhàn)略高度統(tǒng)一，需進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算管理水平。

【關(guān)鍵詞】煙草企業(yè)；全面預(yù)算；改進(jìn)對策

一、前言

煙草行業(yè)推行全面預(yù)算管理的時(shí)間不算很長。2010年國家煙草專賣局發(fā)布預(yù)算管理制度，要求全行業(yè)推行全面預(yù)算管理。目前，在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，現(xiàn)代企業(yè)管理實(shí)踐中，煙草企業(yè)管理層越來越重視預(yù)算管理的作用。一方面，煙草企業(yè)屬國有企業(yè)，行業(yè)特性決定了企業(yè)的全面預(yù)算管理也帶著這一特點(diǎn)；另一方面，煙草企業(yè)在新環(huán)境下要求不斷提高核心競爭力，不斷提高市場經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性，不斷提高經(jīng)濟(jì)目標(biāo)并穩(wěn)步前進(jìn)。這樣，以全面預(yù)算管理為抓手實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理作為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的保證是不二的選擇。本文擬結(jié)合煙草行業(yè)預(yù)算管理特點(diǎn)，及全面預(yù)算管理本來的意義與作用進(jìn)行探討，對目前的狀況下，影響全面預(yù)算管理效果充分發(fā)揮的原因以及存在的問題進(jìn)行分析，思考如何在當(dāng)今形勢下，讓兩者更加相得益彰，讓全面預(yù)算管理這種管理的方法理念輔助煙草行業(yè)在管理中走得更穩(wěn)健，在煙草企業(yè)中又如何讓全面預(yù)算管理的發(fā)揮更多正面作用。

二、煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算在內(nèi)容上包括業(yè)務(wù)計(jì)劃、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。全面預(yù)算有涉及全員、全過程、全業(yè)務(wù)的全面覆蓋的特點(diǎn)，也就是橫向到邊，縱向到底。全面預(yù)算指標(biāo)需要量化，沒有量化的指標(biāo)就沒有辦法評價(jià)和考核。

煙草行業(yè)十分重視預(yù)算管理，企業(yè)預(yù)算管理中，顯現(xiàn)如下特點(diǎn)：

1.煙草行業(yè)有計(jì)劃性

近年來社會控?zé)熀袈晫煵莸陌l(fā)展產(chǎn)生一定影響，產(chǎn)銷量指標(biāo)既定，企業(yè)轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu)要效益，這一特性在影響企業(yè)在編制銷售、生產(chǎn)、采購等相關(guān)計(jì)劃編制組織。

2.重點(diǎn)費(fèi)用指標(biāo)控制

國有企業(yè)執(zhí)行中央相關(guān)規(guī)定，對于會議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、促宣費(fèi)重點(diǎn)監(jiān)控。從編制申報(bào)、評審、執(zhí)行分析都全過程重點(diǎn)跟蹤關(guān)注。

3.全員參與、全程控制

涉及企業(yè)各個部門各單位，從業(yè)務(wù)作業(yè)流程環(huán)節(jié)，橫向到邊，縱向到底，預(yù)算業(yè)務(wù)指標(biāo)也財(cái)務(wù)預(yù)算對接，由全體人員共同參與，編制、執(zhí)行、分析反饋都反映。預(yù)算從編報(bào)、職能評審、綜合評審過程，都體現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)緊密結(jié)合。

4.領(lǐng)導(dǎo)重視，組織機(jī)構(gòu)健全

職能歸口管理，發(fā)揮專業(yè)管理優(yōu)勢，使用部門和評審部門分離，預(yù)算辦公室歸集數(shù)據(jù)組織反饋分析，職責(zé)分離互相制衡，有效分配和利用資源。

5.預(yù)算前移，系統(tǒng)支持

費(fèi)用報(bào)銷必須有預(yù)算，沒有預(yù)算不可能完成報(bào)銷。信息系統(tǒng)建立模塊，實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)和會計(jì)科目無縫對接，核算和預(yù)算緊密鏈接。

三、煙草企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在問題

1.認(rèn)識的問題

一是各部門對全面預(yù)算的認(rèn)識不足，重視不夠，對預(yù)算管理存在種種誤會和偏見：例如，預(yù)算就是花錢；預(yù)算是財(cái)務(wù)的事情，財(cái)務(wù)怎么說，業(yè)務(wù)怎么花；預(yù)算就是多“弄”一些錢花；現(xiàn)金預(yù)算和非現(xiàn)金預(yù)算都是一回事；有了預(yù)算就必須要把錢花完。二是企業(yè)管理層面對全面預(yù)算本資源配置優(yōu)化沒到位。預(yù)算資源投入和產(chǎn)出沒有完全對接。存在按往年分配、按平均分配等情況。

2.編報(bào)的問題

如果預(yù)算指標(biāo)體系復(fù)雜，指標(biāo)過于細(xì)化，業(yè)務(wù)人員由于各種原因運(yùn)用指標(biāo)時(shí)會不理解而亂用、濫用的情況。推行預(yù)算管理這些年來，全員管理有一定成效，但是，業(yè)務(wù)人員始終對過細(xì)的預(yù)算指標(biāo)體系出現(xiàn)不理解而不用或者隨便用的情形，增加評審的工作難度。由于單位部門認(rèn)識不到位，全面預(yù)算從編報(bào)開始會出現(xiàn)各種問題。例如，編制依據(jù)不充足，按照往年的習(xí)慣增加一定金額放在今年預(yù)算；到了年末容易出現(xiàn)突擊花錢；總是擔(dān)心“不夠錢花”先把數(shù)字報(bào)大了再說等，年末不管該不該花的錢都得花，這樣就影響了預(yù)算為有效分配資源的初衷。

3.執(zhí)行的問題

在編報(bào)的時(shí)候，沒有預(yù)計(jì)到國家、行業(yè)的一些政策、制度的實(shí)施，但是在執(zhí)行的過程中收到這些政策制度的影響，生產(chǎn)經(jīng)營活動需要做相關(guān)調(diào)整，而不能以原來的計(jì)劃進(jìn)行，一方面導(dǎo)致預(yù)算計(jì)劃完全不可以執(zhí)行，企業(yè)活動收到影響；另一方面是企業(yè)在一年當(dāng)中的某一段時(shí)間為由于不理解政策、制度，而不敢執(zhí)行原來的計(jì)劃預(yù)算，引起預(yù)算執(zhí)行比較嚴(yán)重不均衡。

4.考核評價(jià)的問題

預(yù)算一般應(yīng)該與企業(yè)中長期戰(zhàn)略，短期目標(biāo)相結(jié)合，不應(yīng)該矛盾?？己伺c評價(jià)是保證企業(yè)向戰(zhàn)略目標(biāo)靠近的重要手段。但是，企業(yè)預(yù)算編制機(jī)構(gòu)只在進(jìn)行編制工作時(shí)填寫了預(yù)算報(bào)表，而預(yù)算執(zhí)行收到各種內(nèi)部、外部因素影響，分析預(yù)算執(zhí)行了，而對于沒有完成預(yù)算或者超額突破預(yù)算的情形，沒有切實(shí)管理。評價(jià)僅僅流于數(shù)字和百分比，沒有從根本上研究和分析根本原因，影響全面預(yù)算的真正作用發(fā)揮。

四、影響煙草企業(yè)全面預(yù)算管理因素分析

1.政策因素

第一，一個預(yù)算方案的編報(bào)制定是圍繞著生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)形成，但是在編報(bào)是或許由于不可以預(yù)見的因素，或者是未考慮到的原因，在實(shí)際執(zhí)行中不可以按原來的目標(biāo)理想去實(shí)現(xiàn)。第二，在宏觀經(jīng)濟(jì)面，居民消費(fèi)水平、物價(jià)指數(shù)、工資水平等這些外部經(jīng)濟(jì)因素往往是影響民眾最終端消費(fèi)，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤是產(chǎn)生直接影響。第三，行業(yè)的政策影響下，企業(yè)之間的競爭更加激烈，如何在這種環(huán)境中生存和發(fā)展、壯大，要有有效精確的分析模型，形成對市場變化信號的及時(shí)反映，及時(shí)調(diào)整，年初的預(yù)算案肯定需要做適當(dāng)配比調(diào)整，但是當(dāng)這種調(diào)整不及時(shí)，仍然按照原來的執(zhí)行，那么對最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也是產(chǎn)生影響。endprint

2.思想意識因素

預(yù)算有生產(chǎn)環(huán)節(jié)的指標(biāo)，也有銷售、經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的指標(biāo)。影響預(yù)算管理發(fā)揮作用的認(rèn)識因素既有業(yè)務(wù)部門層面的認(rèn)識，也有管理層的認(rèn)識。對于業(yè)務(wù)部門而言，本來每一項(xiàng)預(yù)算計(jì)劃的編制其實(shí)是來源于實(shí)際還要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，或許要略高于實(shí)際，這樣才可以發(fā)展。但是，往往部門的利益和公司的利益不是完全一致，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門在編制預(yù)算的時(shí)候，會有意讓自己執(zhí)行的這一塊放低、放松，以保證在本年預(yù)算值可以實(shí)現(xiàn)。對于管理層而言，確保預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，經(jīng)營戰(zhàn)略，那么必須構(gòu)建制度保護(hù)、人員配置、信息系統(tǒng)支持等。對全面預(yù)算管理不理解，編制預(yù)算準(zhǔn)備不充分，預(yù)算指標(biāo)的確定，也是一種商量談判后的結(jié)果，由于對自身行業(yè)狀況和自身業(yè)務(wù)開展缺乏整體判斷和分析，預(yù)算是在上年的結(jié)果的基礎(chǔ)上做些小修改，做簡單的增量預(yù)算、固定預(yù)算，沒有從實(shí)際業(yè)務(wù)出發(fā)，從歷史數(shù)據(jù)，各種資源綜合分析出發(fā)，更沒有結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略編制部門預(yù)算，自然無法體現(xiàn)全面預(yù)算管理的理念。

3.預(yù)算體系設(shè)計(jì)

全面預(yù)算要實(shí)施，要發(fā)揮其優(yōu)勢作用，必須建立一套健全有效獨(dú)立的體系。我認(rèn)為體系應(yīng)當(dāng)包括很多方面的內(nèi)容：預(yù)算指標(biāo)、信息系統(tǒng)，人員配備、組織架構(gòu)，預(yù)算制度體系。任何一項(xiàng)工作，如果沒有制度保障支持，難以實(shí)施。預(yù)算制度也是一樣，它包含編報(bào)、評審、通過、執(zhí)行、調(diào)整、通報(bào)分析反饋、考核評價(jià)等方面和環(huán)節(jié)。在企業(yè)如果構(gòu)建好良好健全的預(yù)算制度體系，預(yù)算的嚴(yán)肅性就得到保護(hù)。當(dāng)這一系列制度不完善或者大家都把它束之高閣，那么無論預(yù)算管理的作用多么好，也只是流于形式而已，而這一系列制度中，健全預(yù)算考核評價(jià)體系完善獎懲制度尤其重要。預(yù)算指標(biāo)設(shè)置過于復(fù)雜，報(bào)表數(shù)量多，影響預(yù)算編制的效率，影響預(yù)算員編報(bào)的積極性。預(yù)算指標(biāo)之間應(yīng)該是一個整體，而如果指標(biāo)之間互相打架，預(yù)算員為了完成任務(wù)胡亂填，就起不到預(yù)算管理的作用。當(dāng)預(yù)算管理受到企業(yè)管理層的重視，企業(yè)在組織架構(gòu)、人員配備和相應(yīng)信息系統(tǒng)支持方面會有相應(yīng)體現(xiàn)，這些如果配置不齊全不完善，企業(yè)的預(yù)算管理是無米之炊，無法實(shí)施的。

五、提高煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

1.建立科學(xué)全面預(yù)算管理體系

由于全面預(yù)算管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部環(huán)節(jié)，全部過程，需要企業(yè)全體員工共同參與，橫向到邊，縱向到底，這一特征要求全面預(yù)算管理需要做到以下一個方面：一是建立全面預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、評審、通過、執(zhí)行、調(diào)整、反饋分析和考核評價(jià)等環(huán)節(jié)中相關(guān)保護(hù)制度，運(yùn)用科學(xué)管理手段實(shí)現(xiàn)有效管理。二是配備良好信息系統(tǒng)支持，企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理，對企業(yè)內(nèi)部的資金流、業(yè)務(wù)流、和人力資源流進(jìn)行整合，在財(cái)務(wù)的角度進(jìn)行整合，形成財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表，目前，ERP系統(tǒng)能夠整合內(nèi)部資源而逐漸被廣泛運(yùn)用，將全面預(yù)算管理納入到ERP系統(tǒng)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)過程存在的問題，并對問題進(jìn)行分析，提出解決問題的時(shí)候，系統(tǒng)還可以提高全面預(yù)算管理的應(yīng)變能力。整個供應(yīng)鏈資源和工作流程為全面預(yù)算管理提供基本方向。三是有穩(wěn)定的組織架構(gòu)和人員配備，就是預(yù)算管理委員會和預(yù)算辦公室發(fā)揮應(yīng)有的作用。加強(qiáng)在全公司范圍要灌輸全面預(yù)算管理理念， 保證全面預(yù)算管理理念深入人心。

2.強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行管理

預(yù)算的起點(diǎn)是編報(bào)，預(yù)算實(shí)際執(zhí)行是影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)節(jié)，而執(zhí)行是在預(yù)算案通過以后看菜吃飯的結(jié)果。所以怎么編制，怎么評審預(yù)算需要預(yù)算有相關(guān)的牢固的預(yù)算基礎(chǔ)工作。預(yù)算的基礎(chǔ)工作為編制預(yù)算提供來源和依據(jù)，若想使企業(yè)預(yù)算目標(biāo)能更好完成，建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，必須依靠歷史數(shù)據(jù)，往年的實(shí)際執(zhí)行情況，同時(shí)也要把握公司整體的環(huán)境，行業(yè)整體的環(huán)境等。還可以依據(jù)歷史數(shù)據(jù)和分析模型，建立定額管理體制，根據(jù)實(shí)際情況建立合理變化上下浮動機(jī)制，保證資源分配更有效更有利于企業(yè)生存發(fā)展。

3.建立有效考核評價(jià)機(jī)制

考核評價(jià)機(jī)制包含考核制度也包含激勵制度，要全體員工支持和參與，始終需要獎罰分明。考核是對結(jié)果的分析評價(jià)后，評分考核。按不同原因分不同層次的權(quán)數(shù)加計(jì)，算出各部門的得分，鼓勵零基預(yù)算，以實(shí)際需要編寫預(yù)算指標(biāo)，按實(shí)際需要分配資源，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)鼓勵在往年基礎(chǔ)上不斷增效降耗，開源節(jié)流，把生產(chǎn)經(jīng)營的需求嵌入全面預(yù)算管理的要求中，讓全面預(yù)算管理更加貼近生產(chǎn)經(jīng)營。

六、結(jié)論

本文闡述了煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的特點(diǎn)，分析了煙草企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀和存在的問題以及相關(guān)的影響因素，提出了提高煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的對策，我們認(rèn)為全面預(yù)算管理在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下煙草行業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的必要手段，恰當(dāng)運(yùn)用這一手段，對于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)意義尤為重要，而要實(shí)現(xiàn)發(fā)揮它的優(yōu)勢作用，制度和相關(guān)資源的配置作為保證必不可少。

在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，煙草行業(yè)新企業(yè)形態(tài)，發(fā)揮預(yù)算管理的作用顯然是重要的。但是如何發(fā)揮得到全面預(yù)算管理的強(qiáng)大的管理作用，一是在資源分配方面發(fā)揮優(yōu)勢。二是保證各部門圍繞企業(yè)的目標(biāo)，就需要企業(yè)預(yù)算揮作用。預(yù)算不可能是無米之炊，企業(yè)存在，生產(chǎn)經(jīng)營的業(yè)務(wù)就存在，全面預(yù)算管理的內(nèi)容就存在。配備預(yù)算管理工具，包括系統(tǒng)工具和人員的配置，再冠以全面預(yù)算管理制度的剛性保護(hù)，預(yù)算的有效性和嚴(yán)肅性得到體現(xiàn)和加強(qiáng)，預(yù)算管的作用自然會在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮的更加出色了。

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