李蕓

自審計署于1995年7月頒布實施《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以來，內(nèi)部審計部門也成為許多企業(yè)單位設(shè)置的機構(gòu)之一，但是內(nèi)部審計部門作為一個為企業(yè)提供審計服務(wù)的職能機構(gòu)，除了較外部審計熟悉內(nèi)部管理情況的優(yōu)勢外，在工作中也存在許多困難與問題。如開展審計工作中遭遇推諉、拖延、阻擋，出具審計報告后的審計建議被束之高閣、置若罔聞等。內(nèi)部審計機構(gòu)地位不高，內(nèi)部審計工作的權(quán)威性、專業(yè)性不斷受到各方的挑戰(zhàn)。

本人作為一名企業(yè)內(nèi)審人員，在本文中結(jié)合多年從事內(nèi)部審計工作的經(jīng)驗，針對審計決定執(zhí)行難，通過剖析審計整改工作落實的難點問題，立足內(nèi)部審計為企業(yè)服務(wù)的根本目的的角度，提出對策與建議。本人深感只有通過深入、扎實地做好內(nèi)部審計服務(wù)工作，使企業(yè)各部門感受到內(nèi)部審計工作的必要性與重要性，建立起內(nèi)部審計的權(quán)威性方能提高內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中的地位。

一、開展審計整改存在的工作難點

審計工作中常常會發(fā)現(xiàn)許多問題屢查屢犯，上一年度針對該問題好不容易才完成的整改，下一年度再審時發(fā)現(xiàn)又再犯了，造成這一現(xiàn)象的原因很多，但綜合起來基本是以下四類：

1.提出的某些審計建議不具可操作性，造成整改難

工作中，我們會發(fā)現(xiàn)某些審計建議對于被審計單位其根本無法整改。造成這樣的局面是因為審計人員提出的審計建議和意見不接地氣、不具有整改操作性。因此內(nèi)部審計人員提出建議時應(yīng)針對發(fā)現(xiàn)的問題結(jié)合被審計單位的實際情況提出行之有效的審計建議，提高被審計單位的整改有效性、積極性。

2.被審計單位對待整改問題存在錯誤的認識，造成整改難

被審計單位在審計中出現(xiàn)的錯位認識，如審計開展現(xiàn)場工作時不配合、遭到各種推諉、回避關(guān)鍵問題等，歸根結(jié)底主要對內(nèi)審工作的認識存在偏差，認為審計是“東查西查、沒事找事”，怕在審計中發(fā)現(xiàn)問題影響政績、丟“面子”、影響企業(yè)的社會形象等。未曾換個角度考慮，內(nèi)部審計是在對企業(yè)“防疫系統(tǒng)”進行體檢、幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，是在為企業(yè)降低風險。

3.機制缺失，造成整改難

首先是制度本身存在缺陷或漏洞，導(dǎo)致執(zhí)行起來存在合法不合理、合情不合法的情況，這些都需要通過制度完善、加強執(zhí)行情況檢查來不斷完善與改進，不斷地建立、健全制度。

4.跟蹤問效不夠，造成整改難

審計整改工作落到實處的重要環(huán)節(jié)就是檢查督辦、跟蹤問效。審計結(jié)論和決定不能光停留紙上、應(yīng)該一查到底、跟蹤落實，否則就會形成了審計“只打雷不下雨”、屢查屢犯的困局。再就是審計整改工作由審計部門唱“獨角戲”，未能形成行之有效的部門聯(lián)動機制和科學的問責制度，這也是導(dǎo)致未能起到監(jiān)管效力的原因。

二、審計的最終目的

正所謂查出問題不是審計的最終目的，解決問題才是最終目的，立足服務(wù)是審計的根本目的。從這點看，落實審計整改工作在審計工作中是相當重要的一環(huán)。因此，企業(yè)內(nèi)審人員通過開展后續(xù)審計、將審計整改工作作為體現(xiàn)服務(wù)的重要手段，構(gòu)成了審計監(jiān)督的重要部分，是審計監(jiān)督最終的落腳點。通過后續(xù)審計，將審計整改工作落到實處，解決問題、服務(wù)企業(yè)，這才是提升內(nèi)部審計地位的關(guān)鍵手段。

三、強化審計整改的作用

內(nèi)部審計準則第2107號內(nèi)部審計具體準則，所稱后續(xù)審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)為跟蹤檢查被審計單位針對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進效果，而進行的審查和評價活動。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施，是被審計單位管理層的責任。評價被審計單位管理層所采取的糾正措施是否及時、合理、有效，是內(nèi)部審計人員的責任。

通過開展后續(xù)審計，強化審計整改可以充分發(fā)揮以下作用：根據(jù)審計部門依法審計所做出的審計決定或提出的審計建議，被審計單位對其自身存在的違法違規(guī)問題或薄弱環(huán)節(jié)進行糾正、改進，其整改的過程和結(jié)果，其對審計各方而言，都具有重要的作用：

1.從審計部門的角度看，通過推進審計整改工作，可以有效檢驗審計工作質(zhì)量，進一步提升審計工作的總體水平，維護國家法律法規(guī)、規(guī)章制度的嚴肅性，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用和“免疫系統(tǒng)”功能，也有利于進一步提升審計的公信力和審計部門的良好形象，樹立審計的權(quán)威性。

2.從被審計單位的角度看，通過推進審計整改工作，可以有效促進被審計單位健全完善內(nèi)部控制制度，理順機制架構(gòu)、改進和提升自身管理水平，進一步增強遵紀守法意識，提高資金使用效益，堵塞管理漏洞。

四、審計整改的主要類型

審計整改工作，牽涉方方面面，根據(jù)多年內(nèi)審工作經(jīng)驗，從發(fā)現(xiàn)問題后的整改方向大致可以分為以下三種類型：

一是可以通過采取針對性措施完成整改。被審計單位通過調(diào)整會計處理、補繳稅金、完善資料、按規(guī)定繳交或收回資金和財產(chǎn)等手段對審計問題予以整改。

二是可以通過修訂制度來建立、健全相關(guān)制度完成整改。由于制度方面缺失，被審計單位無法根本整改，如果不從源頭加以解決，健全完善有關(guān)制度，今后勢必再犯同樣的問題。被審計單位要徹底解決問題必須要從完善制度、理順機制，從根子上杜絕屢審屢犯問題。

三是已成既定事實，整改有一定難度，對以前問題無法整改但是從今往后對同類問題進行完善或規(guī)范來完成的整改。通過重點督促被審計單位加強管理、建立和完善內(nèi)部控制，嚴格執(zhí)行政策規(guī)定，今后避免再次發(fā)生類似的問題。如已完成的采購行為未嚴格執(zhí)行采購相關(guān)規(guī)定、已竣工驗收的建設(shè)工程招投標程序不合規(guī)、已竣工項目未按批復(fù)設(shè)計內(nèi)容施工等問題。這些問題的共同特點是由于是事后審計，雖然被審計單位違規(guī)違紀行為已經(jīng)發(fā)生，但由于糾錯成本或代價太高，實踐中采取糾正措施的可能性很小，審計在依法追究相關(guān)人員責任的基礎(chǔ)上，更多的精力和重點應(yīng)著眼于督促被審計單位完善相關(guān)制度、健全機制、加強和改進內(nèi)部管理，在以后工作中杜絕類似問題的再次發(fā)生。

五、提高審計整改執(zhí)行效果的對策與辦法

1.審計建議應(yīng)具有可操作性。

針對審計發(fā)現(xiàn)的問題對其根本原因進行深入分析，深究其產(chǎn)生的原因是管理不善還是制度不健全、是個別現(xiàn)象還是冰山一角，是被動違規(guī)還是主動違法，有針對性地提出解決問題的有效措施，被審計單位持審計意見與建議可以有依有據(jù)進行切實整改，這才是具有可操作性的審計建議，才能真正達到審計工作促進管理，審計工作為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)的根本目的。

2.積極調(diào)動被審計部門整改工作的主觀能動性

審計部門應(yīng)把督促審計整改作為一件大事來抓，但這決不僅僅是內(nèi)審部門的工作與責任，這也是被審計部門的工作職責所在。審計部門在加強督促審計整改的同時，通過與被審計單位的加強溝通，隨時掌握被審計單位對審計結(jié)果的反應(yīng)和審計建議的反饋，及時調(diào)整整改措施與策略，積極創(chuàng)造良好的整改工作氛圍。還可以利用財經(jīng)管理培訓、審計案例分析等講座形式，向各被審計單位與有關(guān)人員剖析容易發(fā)生問題的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，從降低風險、提供服務(wù)的角度提出加強監(jiān)管的辦法和措施，努力營造審計立足于服務(wù)的良好氣氛，被審計單位的接受度會隨之增強。

3.作實整改工作，總結(jié)出臺整改效果評估方法。

在通過加大審計整改跟蹤力度督促被審計單位的整改落實工作的同時，還可以根據(jù)審計工作經(jīng)驗總結(jié)出臺審計整改效果評估的方法、內(nèi)容，讓整改評估工作有據(jù)可依、作實整改工作，避免審計整改走過場，提高整改的效果。

4.落實審計整改問責制度

企業(yè)應(yīng)建立并實行審計整改問責制，追究審計整改中的領(lǐng)導(dǎo)責任，從而切實推動整改落實。將審計結(jié)果與審計整改的效果作為評價領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任，考核單位及領(lǐng)導(dǎo)個人年度工作的一個重要考核指標。通過審計部門通報、考核評分甚至移送紀檢等手段從上至下推動整改工作的落到實處。

開展后續(xù)審計，加強整改監(jiān)督是審計工作必不可少的重要組成部分。個人認為審計工作如果只有審計查處階段，而沒有審計整改階段，那么整個審計工作是不完整的。因此審計部門要切實加強審計整改工作，堅持原則，做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究維護審計監(jiān)督的嚴肅性、權(quán)威性。通過加強審計監(jiān)督為企業(yè)解決問題，立足于為企業(yè)做好服務(wù)，方可切實效提高內(nèi)部審計地位。